直接分配法和交互分配法

辅助生产费用分配方法对比分析企业产品成本核算过程中，辅助生产费用的分配是辅助生产费用核算的关键，正确地进行辅助生产费用分配的核算，关系到企业产品成本计算的准确性和及时性。

企业在成本核算过程中，应当根据生产特点和成本管理要求，选择适合企业实际情况、且较为合理的辅助生产费用分配方法。

文章对常见的几种辅助生产费用分配方法的核算程序、优缺点和适用范围进行了分析、比较。

成本会计辅助生产费用分配方法比较一、辅助生产费用分配方法概述工业企业的生产车间按其生产职能不同可以分为基本生产车间和辅助生产车间两种。

基本生产车间是指从事商品产品生产的车间。

辅助生产车间，是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。

辅助生产车间有的只生产一种产品或提供一种劳务，有时辅助生产车间所生产出的产品也对外销售。

但其根本的任务主要是服务于企业的基本生产和企业管理。

企业只有在辅助生产产品成本、劳务成本确定之后，才能确定基本生产产品成本。

因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配的核算，对于节约生产费用、降低产品成本、保证产品成本核算的正确性有着十分重要的意义。

如前所述，辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间及行政管理部门服务的，但在某些辅助生产车间也有相互提供产品和劳务的情况，如供电车间为供水车间提供用电，而供水车间又为供电车间提供用水。

为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应在各辅助生产车间之间进行费用的相互分配，然后才是对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配费用。

由于上述原因，辅助生产费用的分配是一个较为复杂的过程。

为了使分配结果尽量接近客观，在分配时应根据企业各辅助生产部门生产产品的特点以及受益单位提供服务的情况，结合企业管理的条件和要求来选用适当的分配方法。

辅助生产费用的分配，通常采用的方法有：直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划成本分配法。

辅助生产费用的分配（1）一、直接分配法例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元，各辅助生产车间供应产品或劳务数量见下表：要求：根据资料按直接分配法分配辅助生产费用。

计算步骤：1、排序：施惠多，受益少的辅助生产车间排在前；施惠少、受益多的辅助生产车间排在后。

2、分配：排在前面的辅助生产车间先分配辅助生产费用，其费用可以分给排在其后面的各个辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间后分配辅助生产费用，其费用不可以分给排在其前面的各个辅助生产车间。

适用于有明显顺序的各辅助生产车间。

仍以上例为例：仍以上例为例：四、代数分配法代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。

采用这种方法，首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量，求解联立方程，计算辅助生产车间劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。

仍以前例资料为例五、计划成本分配法采用计划成本分配法，首先按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务费用，再计算辅助生产的实际成本（包括辅助生产内部交互分配转入的辅助生产费用）与按计划成本分配转出的费用的差额，即辅助生产成本差异。

辅助生产成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为简化分配工作也可将辅助生产成本差异全部计入管理费用。

优点：1、计算简便；2、通过差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。

答案：一、直接分配法例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元，各辅助生产车间供应产品或劳务数量见下表：要求：根据资料按直接分配法分配辅助生产费用。

解：供水车间分配率=2065/（41300-10000）=0.066元/立方米基本生产车间应分配的水费=20500*0.066=1353元行政管理部门应分配的水费=8000*0.066=528元专设销售机构应分配的水费=2065-1353-528=184元供电车间分配率=4740/(23000-3000)=0.237元/度甲产品应分配的电费=10300*0.237=2441.10元基本生产车间应分配的电费=8000*0.237=1896元行政管理部门应分配的电费=1200*0.237=284.40元专设销售机构应分配的电费=4740-2441.10-1896-284.40=118.50元根据上述计算结果编制会计分录:借：基本生产成本——甲产品2441.10制造费用——基本生产车间（1353+1896）3249管理费用（528+284.40）812.40销售费用（184+118.50）302.50贷：辅助生产成本——供水车间2065——供电车间4740优点：计算工作简便。

辅助生产成本分配例题资料：大华公司有供电、供水两个辅助生产车间，主要为基本生产车间和公司管理部门服务。

供水车间本月发生费用18000元，供电车间本月发生费用14000元，该公司辅助车间制造费用不通过制造费用核算。

各车间或部门耗用辅助车间劳务量如下表：一、直接分配法： 1、单位成本：供电=1400028000−3000=0.56；供水=180004500−500=4.52、分配额：甲产品=12000*0.56+600*4.5=9420（元） 乙产品=6000*0.56=3360（元）车间一般耗用=5000*0.56+2000*4.5=11800（元） 行政管理部门=2000*0.56+1400*4.5=7420（元） 3、会计分录：借：基本生产成本——甲产品 9420 ——乙产品 3360 制造费用 11800 管理费用 7420贷：辅助生产成本——供电14000——供水18000二、交互分配法：1、交互分配：分配率：供电=14000/28000=0.5（元/度）；供水=18000/4500=4（元/吨）分配额：供电分进水费=500*4=2000（元）；供水分进电费=3000*0.5=1500（元）供电车间交互分配后的实际费用=14000+2000-1500=14500（元）供水车间交互分配后的实际费用=18000+1500-2000=17500（元）2、对外分配：分配率：供电=14500/（28000-3000）=0.58（元/度）供水=17500/（4500-500）=4.375（元/吨）分配额：甲产品=12000*0.58+600*4.375=9585（元）乙产品=6000*0.58=3480（元）车间一般耗用=5000*0.58+2000*4.375=11650（元）行政管理部门=2000*0.58+1400*4.375=7285（元）3、会计分录：交互分配：借：辅助生产成本——供电2000——供水1500贷：辅助生产车间——供电1500——供水2000对外分配：借：基本生产成本——甲产品9585——乙产品3480制造费用11650管理费用7285贷：辅助生产成本——供电14500——供水17500三、计划成本分配法：1、设电费的计划成本为0.6元/度；水费的计划成本为4.2元/吨。

直接分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分配法、计划成本分配法介绍如下：
1.直接分配法：该方法是将直接费用直接分配给各受益对象，而
不是通过一个间接的费用分配率。

这适用于直接费用在各受益
对象之间分配较少的场合。

2.交互分配法：这是一种分两步进行的费用分配方法。

首先，将
辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交互分配；然后，将交互分配后的费用加上各基本生产车间发生的各种费用，采
用适当的分配方法，在完工产品和在产品之间进行分配。

3.代数分配法：这是一种通过建立数学模型进行费用分配的方法。

它首先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的数量，然后根
据各受益对象的耗用量和费用分配率，将费用分配给各受益对
象。

4.顺序分配法：该方法按照各辅助生产车间受益多少的顺序分配
费用。

首先，将各辅助生产车间按受益多少的顺序排列；然后，
将排在第一位的辅助生产车间的费用全部分配给排在它后面的
一个或几个辅助生产车间；再将排在第二位的辅助生产车间的
费用全部分配给排在它后面的一个或几个辅助生产车间，直到
最后一个辅助生产车间的费用全部分配完毕为止。

5.计划成本分配法：这是一种按照计划成本进行费用分配的方法。

首先，根据各受益对象的耗用量和计划单位成本，计算各受益
对象的计划成本；然后，将各受益对象的实际成本与计划成本
进行比较，计算出差异额和差异率；最后，根据差异额和差异率调整各受益对象的成本。

辅助生产费用的分配练习（二）
某工业企业设有供电和机修两个辅助生产车间，20×2年6月，供电车间费用8900元，机修车间费用13900元，本月电力35600度，为机修车间提供2200度，为基本生产车间生产产品29800度，为基本生产车间照明用1600度，为企业管理部门提供2000度。

本月修理劳务4000工时，其中为供电车间修理300
工时，为基本生产车间修理2800工时，为企业管理部门修理900工时。

表1 辅助生产车间劳务供应通知单
要求：（1）分别采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法（供电车间计划成本0.26元/度，机修车间计划成本3.5元/工时）、代数分配法和顺序分配法计算（要写计算过程），并将计算结果填入表2、3、4、5、6中。

（分配率保留2位小数；分配金额保留2位小数）
（2）根据计算结果编制相应的会计分录。

【答案解析】
（二）编制辅助生产费用分配表
表2 辅助生产费用分配表(直接分配法) 金额单位：元
（三）编制会计分录
【答案解析】
（二）编制辅助生产费用分配表
表3 辅助生产费用分配表(交互分配法) 金额单位：元
（三）编制会计分录
【答案解析】
（二）编制辅助生产费用分配表
表4 辅助生产费用分配表(按计划成本分配) 金额单位：元
（三）编制会计分录
【答案解析】
（二）编制辅助生产费用分配表
表5 辅助生产费用分配表(代数分配法) 金额单位：元
（三）编制会计分录
【答案解析】
（二）编制辅助生产费用分配表
表6 辅助生产费用分配表(顺序分配法) 金额单位：元
（三）编制会计分录。

一、辅助生产费用分配的方法通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

（一）直接分配法所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。

这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。

（二）交互分配法采用交互分配法。

需要进行两次分配。

首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率(单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。

在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。

（三）代数分配法采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。

但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。

（四）计划成本分配法采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内)提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。