企业债务重组的税收问题

财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。

（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。

（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。

收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。

受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

企业债务重组业务所得税处理办法第一条为加强对企业债务重组业务的所得税管理,防止税收流失,根据中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则的规定,制定本办法;第二条本办法所称债务重组是指债权人企业与债务人企业之间发生的涉及债务条件修改的所有事项;第三条债务重组包括以下方式：一以低于债务计税成本的现金清偿债务；二以非现金资产清偿债务；三债务转换为资本,包括国有企业债转股；四修改其他债务条件,如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；五以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组;第四条债务人企业以非现金资产清偿债务,除企业改组或者清算另有规定外,应当分解为按公允价值转让非现金资产,再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理,债务人企业应当确认有关资产的转让所得或损失；债权人企业取得的非现金资产,应当按照该有关资产的公允价值包括与转让资产有关的税费确定其计税成本,据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等;第五条在以债务转换为资本方式进行的债务重组中,除企业改组或者清算另有规定外,债务人企业应当将重组债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额,确认为债务重组所得,计入当期应纳税所得；债权人企业应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本;第六条债务重组业务中债权人对债务人的让步,包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等,债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值包括与转让非现金资产相关的税费的差额,确认为债务重组所得,计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额,确认为当期的债务重组损失,冲减应纳税所得;第七条以修改其他债务条件进行债务重组的,债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额,减记的金额确认为当期的债务重组所得；债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额,减记的金额确认为当期的债务重组损失;第八条企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得,如果数额较大,一次性纳税确有困难的,经主管税务机关核准,可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额;第九条关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组,有合理的经营需要,并符合以下条件之一的,经主管税务机关核准,可以分别按照本办法第四条至第八条的规定处理：一经法院裁决同意的；二有全体债权人同意的协议；三经批准的国有企业债转股;第十条不符合本办法第九条规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组,原则上债权人不得确认重组损失,而应当视为捐赠,债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东,债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配,按照国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知国税发〔2000〕118号第一条第二项的规定处理; 第十一条本办法所称公允价值是指独立企业之间业务往来的公平成交价值;第十二条本办法自2003年3月1日起施行;。

财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知2009-04-30 财税[2009]59号( 企业重组业务企业所得税管理办法国家税务总局公告2010年第4号 )各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。

（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。

（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。

收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。

受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

国家税务总局令第6号2003-01-23国家税务总局现发布《企业债务重组业务所得税处理办法》，自2003年3月1日起施行。

国家税务总局局长金人庆二○○三年一月二十三日企业债务重组业务所得税处理办法第一条为加强对企业债务重组业务的所得税管理，防止税收流失，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，制定本办法。

第二条本办法所称债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。

第三条债务重组包括以下方式：（一）以低于债务计税成本的现金清偿债务；（二）以非现金资产清偿债务；（三）债务转换为资本，包括国有企业债转股；（四）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（五）以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。

第四条债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。

第五条在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有规定外，债务人（企业）应当将重组债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人（企业）应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。

第六条债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。

企业债务重组所得税的处理办法当下社会，在我们的⽇常⽣活中，企业会根据⾃⼰的需要⽽进⾏适当的调整，为了更多的经济利益，有的企业甚⾄会选择重组。

那么，企业债务重组所得税的处理办法是什么?接下来由店铺的⼩编为⼤家整理⼀些有关于这⽅⾯的法律知识，希望可以帮助到您。

企业所得税所称的债务重组是指在税法规定范围内的债务⼈发⽣财务困难的情况下，债权⼈按照其与债务⼈达成的书⾯协议或者法院裁定书对债务⼈的债务作出让步的⾏为，按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若⼲问题的通知》(财税[2009]59号)规定，其所得税事项可分三种情况处理：⼀种是以⾮货币资产清偿债务;第⼆种是将债权转为股权;第三种是“差额”结清债权债务;因各种情况的性质不同，当事⼈双⽅在所得税处理上也不尽相同。

⼀、以⾮货币资产清偿债务(⼀)债务⽅的所得税处理债务⼈以⾮货币资产清偿债务应当将其分解为以公允价值转让⾮货币性资产和偿还债务两项业务处理：1、转让⾮货币性资产的处理转让⾮货币性资产的价值应当以公允价值确定，在没有其他因素影响的前提下，会计处理上应以公允价值登记相关财产的收⼊，以资产的计税成本冲减账⾯资产价值(售价核算的除外)，其公允价值扣除计税成本和相关税费(增值税除外)后，如为正数，应将其确定为当期所得，如为负数，应将其确定为当期损失。

2、偿还债务的处理在没有其他因素影响的前提下，转让⾮货币性资产的公允价值⾦额应当相当于⽀付受让⽅债务的⾦额，在会计上作相关债务减少处理。

例如：某⼯业加⼯企业在筹建时⽋S机械设备⼚设备款117万元，⽆货币资⾦⽀付，经协商⽤其⽣产的甲产品偿还债务，该批甲产品市场价格为每件10元，单位⽣产成本为8元，增值税销项税额为17万元，账务处理如下：(1)偿还债务时：借：应付账款117万元贷：主营业务收⼊100万元应交税⾦——应交增值税(销项税额)17万元(2)确认偿债损益时(不考虑应缴纳的城建税、教育费附加及其他间接费⽤因素)：借：主营业务成本80万元贷：库存商品——甲产品80万元即该企业⽤商品偿还债务增加计税所得100-80=20万元。

债转股投资协议的税务影响与规避策略债转股作为一种重要的企业债务重组方式，对于企业和投资者来说具有重要的意义。

然而，债转股投资协议涉及到的税务问题也是需要考虑和规避的。

本文将探讨债转股投资协议的税务影响，并提出相应的规避策略。

一、债转股投资协议的税务影响1. 增值税根据相关法规，企业进行债转股所产生的增值税应当按照规定进行纳税。

具体纳税方式与纳税主体的角色有关。

如果是企业转股，则根据企业普通增值税纳税人的规定进行纳税；如果是个人投资者，则视个人所得税法进行纳税。

2. 企业所得税对于企业而言，债转股将涉及到企业所得税的计税问题。

一般情况下，企业转股所产生的利息和股权转让所得应当按照国家有关规定计入所得税纳税范围。

但如果企业符合政策规定的转股条件，可以享受相应的税收优惠政策。

3. 资产重估债转股涉及到企业资产的转移，因此需要进行相应的资产重估。

根据相关法规，企业应当按照资产转让的公允价值进行确认，并根据税法规定进行相应的税收调整。

二、债转股投资协议税务规避策略1. 合理安排转股时间在进行债转股投资协议时，可以合理安排转股时间，以降低税务风险。

例如，在某个财务年度结束前进行债转股，可以将相关收入或支出计入下一个财务年度，以延缓纳税的时间。

2. 调整转股价格债转股的转股价格对于税收有着重要影响。

可以通过合理制定转股价格，减少资产净值增值以及相应的所得税负担。

同时，也可以通过与投资方协商，将利息或股权转让所得以优惠的方式计算，降低企业的税务负担。

3. 善用税收优惠政策根据企业所处的行业以及地区等特殊情况，可以善用税收优惠政策，减少债转股所带来的税务压力。

例如，对于鼓励债转股的政策，可以申请相应的减免或延缓纳税的政策。

4. 进行资产重组债转股投资协议涉及到企业资产的转移，可以考虑通过进行资产重组的方式，降低相关资产转让所带来的税务负担。

例如，将存量资产进行合理的分类和组织，让企业在资产转让过程中能够享受到相应的税收减免政策。

债务重组会计与税收处理例1：以现金进行债务重组（支付现金小于债务金额）一、基本帐务处理：（一）债务人：借：负债类科目（应付帐款等科目）=重组债务的帐面价值贷：现金类科目（银行存款等）=实际支付的现金营业外收入—债务重组利得=重组债务的帐面价值—实际支付的现金注：执行会计制度企业计入资本公积。

企业会计准则第12号——债务重组（2006）规定，以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

债务重组利得=重组债务帐面价值（债务计税基础）—实际支付现金（支付的债务清偿额）注：括号内为税收处理口径，与会计相同。

（二）债权人：借：现金类科目（银行存款等）=收到的现金营业外支出—债务重组损失=帐面价值—收到现金—减值准备减值准备科目（坏帐准备等）=已计提减值金额贷：债权类科目（应收帐款等）=重组债权的帐面余额企业会计准则第12号——债务重组（2006）规定，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。

债务重组损失=重组债权帐面余额（债权计税基础）—收到的现金（收到的债务清偿额）—减值准备税收上认定债务重组损失=债权计税基础—收到的债务清偿额，与会计口径相比，需要在会计基础上调减所得，即减值准备数额。

二、会计业务举例：东岳公司于2008年1月1日从南岳公司购入一批材料，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，按合同规定，东岳公司应于2008年4月1日前偿付货款。

由于东岳公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定，南岳公司同意减免东岳公司30000元债务，余额用现金立即偿清。

东岳公司于当日通过银行转帐支付了该笔剩余款项。

债务重组会计处理方法
债务重组是一种常见的企业财务重组方式，其目的是通过重新安排债务的方式来减轻企业的债务负担。

在债务重组过程中，会计处理方法非常重要，因为它直接影响企业财务报表的真实性和准确性。

以下是债务重组会计处理方法的相关内容：
1. 债务减少
债务重组的核心是减少企业的债务负担，因此在会计处理过程中，应该将债务减少的金额作为收入或减少负债的项，同时在损益表和资产负债表中分别反映。

2. 股权变动
在部分债务重组方案中，企业可能需要通过发行股票等方式来向债权人支付债务。

在这种情况下，会计处理方法应该将发行的股票作为股本的增加，并在资产负债表中反映。

3. 利息调整
在债务重组过程中，企业可能需要重新协商利息的支付方式和利率，这些调整应该反映在损益表和资产负债表上，以确保数据的真实性和准确性。

4. 资产变动
在部分债务重组方案中，企业可能需要出售部分资产来偿还债务。

在这种情况下，会计处理方法应该将出售的资产作为收入，并在资产负债表上反映。

5. 税收影响
债务重组可能会对企业产生税收影响，包括所得税和印花税等。

在会计处理过程中，应该将这些税收影响计入损益表和资产负债表中，以确保数据的准确性和真实性。

总之，债务重组会计处理方法对企业财务报表的准确性和真实性至关重要，企业应该根据不同的重组方案来选择合适的会计处理方法，并在财务报表中完整反映。

浅析企业并购重组的合理避税随着市场竞争的加剧，企业并购重组已经成为企业发展的一个重要途径。

通过并购重组可以真正实现企业资源的整合和优化，从而提升企业的市场竞争力和盈利水平。

但是，企业并购重组涉及到的税收问题也是不可忽略的。

如果不加注意，企业在进行并购重组过程中可能会面临重重税收难关。

因此，对于企业而言，合理避税就显得尤为重要。

由于并购重组涉及到的税收问题比较复杂，企业需要谨慎处理，否则就有可能面临以下税收风险：1.资产注销超过入股成本的部分将被视为特别收益，需要承担较高的所得税负担。

2. 合并或者重组转让企业股权的部分，可能面临增值税、所得税等税种的征收。

3. 对于并购重组中涉及到的资产重组和债务重组，涉及到的印花税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加费等方面的税收支出比较复杂。

因此，在进行并购重组时，企业需要谨慎处理，尽量避免出现以上税收风险，从而减轻税收负担，提升企业的发展效益。

1.合理规划企业的资产结构在进行并购重组之前，企业需要充分考虑企业资产结构的问题。

合理规划企业的资产结构，可以帮助企业在税收层面上实现优化，从而避免不必要的税收支出。

企业可以通过资产注销、调整资产负债比率等方式，优化企业的资产结构，降低企业的税收负担。

2.充分利用税收政策优惠不同类型的并购重组在税收政策上有不同的优惠政策。

企业在进行并购重组之前，可以根据自身情况充分利用税收政策的优惠政策。

例如，企业可以利用节能减排政策、国家“对外投资”的税收优惠政策等，在一定程度上减轻税收负担。

3.合理选择并购重组的方式和结构企业在进行并购重组时，需要合理选择并购重组的方式和结构，从而实现在税收层面上的优化。

例如，企业可以通过资产置换的方式，降低资产注销可能面临的税收负担。

同时，在进行股权并购重组时，企业可以选择优先购买累进股权等方式，降低税收风险。

4.深入了解税收法规政策企业在进行并购重组时，需要深入了解税收法规政策，确保在进行并购重组的过程中不会出现税收风险。

债务重组注意事项
一、了解重组条件
在进行债务重组之前，必须深入了解重组的条件。

这包括了解重组的程序、要求、限制以及可能涉及的费用。

只有全面理解这些条件，才能确保重组过程的顺利进行。

二、准备相关文件
在进行债务重组时，需要准备一系列的文件，例如债务清单、财务报告、资产评估报告等。

这些文件是重组过程中的重要依据，务必确保其完整、准确和及时。

三、寻求专业意见
债务重组往往涉及复杂的法律和财务问题，因此，寻求专业意见是十分必要的。

这可以帮助你理解重组过程中的法律和财务问题，以及如何应对可能出现的问题。

四、维护良好的沟通
在债务重组过程中，与债权人保持良好的沟通至关重要。

这可以帮助你理解债权人的需求和期望，同时也可以促进双方的合作，提高重组的成功率。

五、关注税收问题
债务重组往往涉及到税收问题。

务必关注与重组相关的税收政策，以确保你的利益得到最大化的保护。

六、确保合规性
在进行债务重组时，务必确保所有的操作都符合相关法律法规的规定。

不合规的操作可能会引发法律风险，甚至可能导致重组失败。

七、谨慎对待合同条款
债务重组往往涉及一系列的合同，这些合同的条款直接影响到你的利益。

因此，在签署合同之前，务必仔细阅读并理解合同的条款，确保你的利益得到充分的保障。

八、关注财务影响
债务重组会对企业的财务状况产生影响，包括资产负债表、现金流、利润等方面。

务必密切关注这些影响，并做好相应的规划和准备。

债务重组税务处理所得及其确认作者：姚丽刘晓伟来源：《财会通讯》2010年第11期一、债务重组一般性税务处理应确认所得和损失财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号,以下简称《通知》)规定,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就其债务人的债务作出让步的事项。

债务重组不同于一般的简单的抵债行为,必须有发生财务困难的前提,如果企业正常经营,资金充裕,债权人也不可能对债务做出让步,在此基础上以避税为目的进行的以非货币资产偿债不能按债务重组对待。

债务重组一般性税务处理需确认所得和损失,《通知》规定了债务重组一般性税务处理的办法:(1)以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。

(2)发生债权转股权的。

应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失。

(3)债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。

(4)债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

如A企业债务1亿元,因为财务困难,同债权人签订债务重组合同,约定以公允价值6000万元的非货币资产清偿债务。

如按照一般性税务处理,暂不考虑其他税收因素,则相当于A企业转让了6000万元的非货币资产,并以6000万元清偿债务,债务人按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得4000万元,而债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认4000万元的债务重组损失,需要在债务重组发生时确认。

二、债务重组选择特殊性税务处理可暂不确认所得《通知》规定,企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

债务重组会计与税收处理例1：以现金进行债务重组（支付现金小于债务金额）一、基本帐务处理：（一）债务人：借：负债类科目（应付帐款等科目）=重组债务的帐面价值贷：现金类科目（银行存款等）=实际支付的现金营业外收入—债务重组利得=重组债务的帐面价值—实际支付的现金注：执行会计制度企业计入资本公积。

企业会计准则第12号——债务重组（2006）规定，以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

债务重组利得=重组债务帐面价值（债务计税基础）—实际支付现金（支付的债务清偿额）注：括号内为税收处理口径，与会计相同。

（二）债权人：借：现金类科目（银行存款等）=收到的现金营业外支出—债务重组损失=帐面价值—收到现金—减值准备减值准备科目（坏帐准备等）=已计提减值金额贷：债权类科目（应收帐款等）=重组债权的帐面余额企业会计准则第12号——债务重组（2006）规定，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。

债务重组损失=重组债权帐面余额（债权计税基础）—收到的现金（收到的债务清偿额）—减值准备税收上认定债务重组损失=债权计税基础—收到的债务清偿额，与会计口径相比，需要在会计基础上调减所得，即减值准备数额。

二、会计业务举例：东岳公司于2008年1月1日从南岳公司购入一批材料，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，按合同规定，东岳公司应于2008年4月1日前偿付货款。

由于东岳公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定，南岳公司同意减免东岳公司30000元债务，余额用现金立即偿清。

东岳公司于当日通过银行转帐支付了该笔剩余款项。

国税函[2010]79号：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定，现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题，通知如下：一、关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

二、关于债务重组收入确认问题企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。

三、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。

但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告国家税务总局公告2015年第48号全文有效成文日期：2015-06-24根据《企业所得税法》及其实施条例、《税收征收管理法》及其实施细则、《国务院关于取消非行政许可审批事项的决定》（国发〔2015〕27号）、《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）和《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）等有关规定，现对企业重组业务企业所得税征收管理若干问题公告如下：一、按照重组类型，企业重组的当事各方是指：（一）债务重组中当事各方，指债务人、债权人。

（二）股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收购企业。

（三）资产收购中当事各方，指收购方、转让方。

（四）合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及被合并企业股东。

（五）分立中当事各方，指分立企业、被分立企业及被分立企业股东。

上述重组交易中，股权收购中转让方、合并中被合并企业股东和分立中被分立企业股东，可以是自然人。

当事各方中的自然人应按个人所得税的相关规定进行税务处理。

二、重组当事各方企业适用特殊性税务处理的（指重组业务符合财税〔2009〕59号文件和财税〔2014〕109号文件第一条、第二条规定条件并选择特殊性税务处理的，下同），应按如下规定确定重组主导方：（一）债务重组，主导方为债务人。

（二）股权收购，主导方为股权转让方，涉及两个或两个以上股权转让方，由转让被收购企业股权比例最大的一方作为主导方（转让股权比例相同的可协商确定主导方）。

（三）资产收购，主导方为资产转让方。

（四）合并，主导方为被合并企业，涉及同一控制下多家被合并企业的，以净资产最大的一方为主导方。

（五）分立，主导方为被分立企业。

三、财税〔2009〕59号文件第十一条所称重组业务完成当年，是指重组日所属的企业所得税纳税年度。

企业重组日的确定，按以下规定处理：1.债务重组，以债务重组合同（协议）或法院裁定书生效日为重组日。