研发项目费用会计核算理论与实务

企业会计准则研发费用核算内容
企业会计准则对研发费用的核算提出了一系列要求和规定，具体内容包括：
1. 研发费用的确认：企业应当确认符合以下条件的研发费用：(1)与研发活动直接相关；(2)能够可靠地计量；(3)预计能够产生经济利益。

2. 研发费用的分类：企业应当将研发费用分为开发阶段和前期阶段。

前期阶段的研发费用不予确认为资产，应当当期费用化；开发阶段的研发费用可以确认为资产，按照相关规定进行摊销。

3. 研发费用的初始计量：对于确认为资产的开发阶段研发费用，企业应当按照实际发生的成本进行初始计量。

4. 研发费用的摊销：确认为资产的开发阶段研发费用应当按照相关规定进行摊销，通常采用的方法是以合理的方式将费用分摊到未来预期的收益期间。

5. 研发费用的披露：企业应当在财务报表中披露研发费用的总额，以及具体的分类和摊销情况。

同时，还应当披露与研发活动相关的其他重要信息，如研发项目的性质、目标、进展情况等。

需要注意的是，企业会计准则对研发费用的核算内容可能会根据具体的行业和企业情况有所不同，企业应当结合自身情况和相关法规
进行具体操作。

NONPR OFIT STUDY非营利财务研究·在公共财政理念和预算制度实施背景下，对于国家和政府投资的科研项目的管理越来越规范，项目申请和验收也越来越严格，尤其是大型科研项目的经费预算和使用要求越来越严格。

为了申请到科研项目，通常在科研项目申报之前科研人员就必须做了大量的研究工作，并有大量的前期投入，但是，这部分前期费用却无法在已申请到账的科研项目经费中列支，这就造成经费使用与预算严重不符。

笔者对江苏省农业科技自主创新资金２００７年１１个重点支持项目中期绩效评价研究结果分析得出，１１个重点项目完成率高达９０％以上，资金使用率却不足５０％就是这一原因造成的。

未能按照预算执行的项目很难顺利实现项目验收，因此一些科研单位就想尽办法使用项目资金，而不是按照科研需要或预算要求合理有效的使用项目资金，这就必然造成资金的浪费，甚至滋生出一些腐败行为。

为避免上述情况的反复发生，本文将从财务管理的角度对科研项目前期费用进行研究，试图构建一个能够解决科研项目前期费用在在研项目经费预算中进行有效核算的方案。

一、科研事业单位科研项目前期费用的界定按照《新会计准则》中《企业会计准则第６号———无形资产》中第七条：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，其中‘研究’是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

”和第八条：“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

”由于科研项目前期费用属于研究费用，列在当期损益中，企业通常在“管理费用———研发费用”科目中列支。

因此在企业会计制度中不存在“科研项目前期费用”这种提法。

在事业单位会计制度中，科研经费的支出是由“专项支出”科目核算的，而这一科目是对已经立项课题或是已到账课题经费的支出进行核算的，它也不对尚未立项课题的前期费用支出进行核算。

因此事业单位会计制度中也不存在“科研项目前期费用”这种提法。

项目指南和项目经费管理等制度要求，都是对已经立项的科研项目经费实施的管理，因此也不存在“科研项目前期费用”这种提法。

研发产品核算方法
研发产品核算方法包括但不限于以下三种：
1. 建立“研发费用”为一级会计科目的核算体系。

将“研发费用”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类费用项目核算，三级科目按照研发项目设置。

这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来，不需要资本化的研发费用，当期结平，对企业损益也没有影响。

2. 建立规范的“研发费用”辅助账。

如果企业确实不能把“研发费用”设置为一级会计科目进行核算，那么可以从专业的角度看能否建立规范的“研发费用”辅助账。

3. 遵循直接、间接、预备和指归原则。

即将企业真实发生的全部研发成本，包括劳动费用、购买、租赁研发设备和材料、购买各种服务以及用于研发的房屋维护的费用等等，都记入企业的研发成本中，以作为分摊研发成本的基础。

同时，将部分直接不可分割的支出从间接的角度看，进行分割后，将他们的比例部分计入研发成本。

另外，将企业为了研发新产品，预先支出的费用，如购买图书资料、研究设计、研究新工艺和组织调研等，都可以计入该项研发项目的研发成本中。

最后，把企业原有资产或一部分资产，指归到某一项研发项目中，作为研发成本的一部分。

以上信息仅供参考，如有需要，建议咨询专业会计师。

【会计实务】研究阶段与开发阶段会计核算精细化管理针对企业研发活动会计核算，笔者早前写过《研发支出会计核算常见不规范点及规范思路》，主要是从几个大的方面浅谈了下会计核算方面不规范点。

前文主要是泛泛的谈了下会计核算的不规范，但是后来结合企业实务研发核算的乱象，然后自己做了进一步的思考。

发现要从根子上解决表面的研发支出不规范点，更多的需要从底层的制度设计，研发经济活动与会计指引规范去着手。

因为单方面的发现或知道不规范的会计处理，然后纠正不规范的会计处理。

其实是治标不治本的手段，真正的精细化管理研发支出核算，更多的是需要从前端入手，从经济业务，从各种表单入手。

更多的是需要思考如何把业务装进单据里。

以下笔者将根据曾所在企业研发支出管理、其他企业的研发活动管理经验、还有个人的思考对研发支出会计核算做一个思考与总结。

一：根据企业研发活动特点合理划分研究阶段与开发阶段实务中不少企业，对企业研发支出管理都比较粗款，缺乏精细化管理。

其中缘由以笔者之见，其一企业没有专门的研发管理相关制度，其二企业有研发管理制度，但是制度要不是不能和企业业务无缝对接，要不就是制度无法落地执行。

其三是研发部门有相关制度，财务部门也制定也相关制定，但是两个部门制定的制度，各自为政，没有对接和融合。

那么会计要对研发支出有一个精细化核算和管理，其中一个基础的阶段，就是研发部门与财务部门必须先基于对本企业的研发活动的全阶段的了解下，然后根据研发活动特性，结合会计核算的要求。

把研发活动相关阶段划分清楚。

有人说了，会计准则上不是写的很清楚了？什么是研究阶段，什么是开发阶段。

光看准则上的几段文字，应付考试是没有问题的。

但是如果真要把自家企业的研发活动搞清楚，还必须建立在对自身研发活动的了解下，根据研发活动实际来进行合理划分。

以笔者曾所在的企业为例（具体到每家企业，需要在准则的前提下，基于企业自身的研发活动特性进行分析和划分）。

公司将研发活动的阶段划分为5个阶段，分别为：理论阶段（信息收集、可行性研究）、研究设计阶段、试验阶段、实践阶段（样品到实际项目测试）、实际应用阶段（小批量制造应用持续改进和完善）。

研发费用资本化条件和计算公式
研发费用资本化条件:
 开发阶段，符合以下条件，可以予以资本化：
 1)完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

 2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

 3)无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，如果无形资产将在内部使用，应当证明其有用性。

 4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

 5)归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

实务中如果要进行研发费用加计扣除，必须按相应的规定进行备案立项
 研发支出资本化和费用化处理的区别
 企业会计准则第6号——无形资产应用指南：　三、开发支出的资本化：根据本准则第八条和第九条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：。

研发支出的会计科目
研发支出通常涉及的会计科目有：
1. 研发费用（Research and development expenses）：这是用于
研发活动的直接成本，包括研发人员工资、实验材料、设备耗材等费用。

2. 折旧和摊销费用（Depreciation and amortization expenses）：如果研发活动涉及到使用固定资产或无形资产，需要将这些资产的成本在一定期间内以折旧和摊销的方式计提到费用中。

3. 外包研发费用（Outsourced research and development expenses）：如果公司将研发活动外包给其他公司或机构，外
包费用也应计入研发支出。

4. 模型开发费用（Model development expenses）：如果研发活
动涉及到开发数学模型、软件程序等内容，与之相关的开发费用也应计入研发支出。

5. 研究专利费用（Patent research expenses）：与研发活动相关的专利和知识产权的申请和保护费用应计入研发支出。

需要注意的是，不同的公司和行业可能对研发支出的会计处理方式略有差异，具体情况应根据相关会计准则和公司内部政策进行确定。

研发项目费用会计核算理论与实务研发项目费用的会计核算理论与实务是指对研发项目中发生的费用进行会计处理与核算的一套理论和具体操作方法。

研发项目是企业为实现技术进步、产品创新或业务发展而进行的研究与开发活动，通常涉及到大量的费用支出，如研究人员的薪酬、实验设备的购置与维护、实验材料的采购等。

正确核算研发项目费用，对于企业准确评估研发成本、合理安排研发经费、科学决策研发投资、规范财务报告等具有重要的意义。

本文将从研发项目费用的会计核算理论和实务两个方面进行论述。

一、研发项目费用的会计核算理论研发项目费用的会计核算理论主要包括资本化与费用化的原则和方法。

资本化是指将研发项目的费用以资产的形式记入企业资产负债表，逐年摊销；费用化是指将研发项目的费用在当期全额列支，计入当期的损益表。

两种核算方法各有优劣，企业可以根据实际情况采用不同的核算方法。

资本化的核算方法主要有以下几种：1. 满足资本化条件。

资本化只能适用于满足一定条件的研发项目费用，如确实发生了研发项目费用、具有明确的使用价值、能够确定成本与收益的关系等。

2. 在期间性过程中的研发费用资本化。

企业可以将研发过程中发生的直接费用（工资、材料、设备等）以及一部分间接费用（研究设备使用费、研究人员管理费等）进行资本化，形成应付款项或无形资产，并按照规定的摊销期限进行摊销。

3. 摊销方法。

摊销方法可以根据实际情况灵活选择，常用的摊销方法有平均摊销法、年数摊销法等。

费用化的核算方法主要有以下几种：1. 当期全部费用化。

将研发项目费用在当期全额列支，并计入当期的损益表。

2. 费用化与资本化结合。

将研发项目的一部分费用予以资本化，一部分费用以费用化的方式进行核算。

可以根据研发项目的具体情况，合理确定资本化与费用化的比例。

二、研发项目费用的实务研发项目费用的实务主要包括研发成本的确认、计量与核算、摊销等具体操作方法。

1. 确认研发成本。

研发成本的确认主要包括直接费用和间接费用的确认。

本科毕业论文（设计）研发费用核算及其对企业会计利润的影响Research and development of cost accounting and its influence onaccounting profit作者专业会计学指导教师分院会计学院二〇一五年三月研发费用核算及其对企业会计利润的影响摘要：随着知识经济时代到来，企业在激烈市场竞争中要想生存与发展，必须加大研发费用投入，随着当今社会步入到知识经济时代，企业在面临着激烈的市场竞争过程中要想生存与发展，势必要加大投入研发费用，在此背景下，企业是否能够做到恰当的进行会计确认和计量研发费用，肯定会直接影响企业财务报告使用者进行决策与价值相关性，而在新颁布与实施的会计准则当中，则是明确性规定企业研发费用的会计处理，比较大的修改之前的会计准则当中统一在当期损益计入企业研究与开发费用的会计处理，开创性的将企业研发项目当中的费用支出划分成研究阶段和开发阶段这两个阶段支出，相应的在费用项目与资产项目相继列示。

新会计准则通过比较之前的会计准则，那么在做好谨慎性体现的过程中，还可以将企业自行研发无形总资产环节当中出现的支出更为合理的反映。

本文则是将新会计准则当成基础，深入分析企业会计利润受到研发费用核算的影响。

关键词：知识经济；会计利润；无形资产；会计处理Research and development of cost accounting and its influence on accounting profit Abstract: With today's society entered the era of knowledge economy, enterprises are facing fierce competition in the market process, in order to survive and develop, is bound to increase investment in research and development costs, in this context, the enterprise is able to do proper accounting recognition and measurement of R & D expenses will certainly directly affect users of financial statements to make decisions with the value relevance, and the promulgation of the new accounting standards and the implementation of them, it is clear provisions accounting treatment of R & D expenses, relatively large before modification Among unified accounting standards included in the profit and loss accounting treatment of business research and development costs, groundbreaking research and development project will be divided among the expenses into the research phase and the development phase of these two expenditures, the corresponding item in the cost of an asset have been presented. New Accounting Standards Accounting Standards by comparing before, then do the prudent embodied in the process, you can also own R & D expenses of intangible corporate assets among sectors appear more reasonable reflection. In this paper, the new accounting standards as a basis sucked, in-depth analysis of companies affected by the accounting profit R & D expenses accounting.Keywords: knowledge-based economy; accounting profit; intangible assets; accounting treatment目次摘要 (I)目次 (II)引言 (1)1 现行准则下研发费用会计核算概述 (1)1.1 研发费用概念 (1)1.2 研发费用核算方法 (1)2 现行会计准则下研发费用核算对企业利润的影响 (2)2.1 存货计价处理存货发出计价上取消先进后出法 (2)2.2 处理资产减值 (2)2.3 处理企业合并 (2)3 现行准则下研发费用核算规定的不足对企业利润影响的原因分析 (3)3.1 资本化研发费用判断标准对实务操作性严重缺乏 (3)3.2 资本化研发费用摊销年限具备一定的主观选择性 (3)3.3 研发费用核算信息披露依然还是存在粗略概括性特征 (3)4 防止利用研发费用核算操纵利润的对策建议 (3)4.1 对于研发费用会计核算所存在的各个阶段进行重新划分 (3)4.2 对于研发费用会计核算的相关账户进行重新设置 (4)4.3 对于资本化研发费用的摊销年限予以明确 (4)4.4 对于相关研发费用核算的信息进行充分披露 (5)5 总结与展望 (5)5.1 总结 (5)5.2 展望 (5)参考文献 (6)引言与国外相比，我国不管是颁布会计准则的时间还是实施会计准则的时间都显得比较短，从研究成果上来看，当前我国的学术界则是侧重研究具体评价新会计准则、怎样应用新会计准备以及比较新旧会计准则等领域。

会计理论与实务2013.1随着科技体制机制改革的稳步推进和财政预算管理改革的不断深化，相关科技计划及公益性行业专项实施的内外部环境发生了很大变化，相关经费管理办法中存在着一些需要进一步明确和解决的问题，科技界对此也提出了一些好的意见和建议。

为进一步改革和加强科研经费管理，财政部、科技部于二○一一年九月十四日下发《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号），进一步明确课题承担单位是课题经费使用和管理的责任主体，应当建立健全经费管理制度，完善内部控制和监督制约机制。

课题承担单位应当按照《经费管理办法》的规定，对课题经费和自筹经费分别单独核算，自觉接受有关监督检查。

根据目前课题承担单位分别执行《企业会计制度》、《企业会计准则》的实际情况，企业对收到的国家科技专项拨款，应进行规范的会计核算。

一、执行《企业会计制度》（财会〔2000〕25号）的企业收到财政科技拨款的核算（一）收入核算执行《企业会计制度》的企业，在收到科技拨款时，通过“专项应付款”科目核算。

拨款项目完成后形成的资产部分，从“专项应付款”科目转入资本公积；未形成资产需核销的部分，验收通过后，经批准冲减专项应付款。

企业收到各级财政科技拨款时，应做会计分录：借：银行存款贷：专项应付款—××项目—××部门拨款专项应付款—××项目—××企业配套（二）支出核算各级财政科技资金及单位自筹资金支出应在“管理费用———研究开发费用———××项目”科目下按照任务书（或项目合同书）及预算书约定的费用种类进行明细核算，同时设置辅助核算。

省拨经费支出，对应的辅助核算是“省拨经费”、地方配套经费支出对应的辅助核算是“地方配套经费”，单位自筹资金支出对应的辅助核算是“企业配套”。

分别按财政科技拨款、自筹科研经费进行单独核算：1．财政科技拨款部分（1）购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产/无形资产———××项目（辅助核算“××项目———××部门拨款”）固定资产/无形资产———××项目（辅助核算“××项目———××市、县配套”）贷：银行存款拨款项目完成，验收通过后：借：专项应付款—××项目—××部门拨款专项应付款—××项目—××市、县配套贷：资本公积—拨款转入—××项目（2）财政科技拨款用于其他研发费用，应按任务书（或项目合同书）及预算书中规定的费用明细科目设置明细帐，并按实际发生额：借：管理费用———研究与开发费———××项目———××费贷：银行存款等相关科目拨款项目完成，验收通过后：借：专项应付款———××项目———××部门拨款———××费专项应付款———××项目———××市、县配套———××费贷：管理费用———研究与开发费———××项目———××费□杨书夏9会计理论与实务2013.12．使用自筹资金部分（1）购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产/无形资产———××项目贷：银行存款（2）发生其他研发费用，应按任务书（或项目合同书）及预算书中规定的明细科目设置明细账，并按实际发生额：借：管理费用———研发支出———××项目———××费贷：银行存款等相关科目（三）项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收而收回部分或全部各级财政科技拨款的核算借：专项应付款—××项目—××部门拨款专项应付款—××项目—××市、县配套资本公积—拨款转入—××项目管理费用—研发支出—××项目—××费贷：银行存款（四）项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理1．经拨款部门批准留单位继续使用借：专项应付款—××项目—××部门拨款专项应付款—××项目—××市、县配套贷：资本公积—拨款转入—××项目2．按规定上交部分借：专项应付款—××项目—××部门拨款专项应付款—××项目—××市、县配套贷：银行存款（五）项目承担单位在项目实施期间出售、转让用财政科技拨款经费购置的设备、无形资产，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交借：资本公积—拨款转入—××项目贷：银行存款二、执行《企业会计准则》（财会〔2006〕3号）的企业科技经费会计核算（一）财政科技拨款1．收入核算执行企业会计准则的企业，应按《企业会计准则第16号—政府补助》的规定，作为政府补助处理，即企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，作为与资产相关的政府补助。

高新技术企业认定财务核算要区分好什么？[会计实务，会计实操]企业在做高新技术企业认定时，财务的审查也是关键。

因此，在财务核算中，应该认真区别好以下几点。

1、研发设备和非研发设备的折旧费用要区别：非研发设备的折旧一般计入制造费用或期间费用，而研发设备折旧要计入研发支出。

2、研发人员和非研发人员的工资核算要区别：研发人员和非研发人员的工资、奖金、加班费等必须分开统计，不要做在一张表上。

同时，在工资单上现实的研发人员姓名要和研发规划中研发人员的名单要对应的上，从社保记录中也要找得到所有研发人员的缴费记录。

在工资和社保这部分之外的给与职工的待遇，最好将这部分企业支出作为非研发费用处理。

3、研发材料和非研发材料费用的区别：研发部门领用材料时，领料单上除一般领料单应具备的要素外，尤其要注意以下几个方面：领料部门应为研发部门、领料人应为研发人员、领料用途应标明用于那个研发项目、所领用的原料名称应该是研发预算中已经列示的直接耗用材料的名称。

研发用动力费用和非研发动力用动力费用要区别：高新技术企业多为生产型企业，企业在生产和研发过程中不可避免要用到自来水、电力、天然气、蒸汽等动力费用。

为将研发和非研发所用的动力费用准确区分，建议在水、电、气、暖等动力管道通往研发场所的合适部位加装水表、电表等计量装置，分开计算。

推荐阅读：·发票在使用中常遇到的6个问题·巧用公式法编制现金流量表的方法·财务报表的三大逻辑切入点·资产负债表的内容及基本结构结语：学习财务会计，要注意两个不良，一个是“营养不良”，没有一定的文史基础，没有科学理论上的准备，没有第一手资料的收集，搞出来的东西，不是面黄肌瘦，就是畸形发展；二是“消化不良”，对于书本知识，无论古人今人或某个权威的学说，要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。

本文由梁志飞老师编辑整理。

第1篇一、基础知识与理论1. 会计的基本职能是什么？请简要说明。

解析：会计的基本职能包括核算职能和监督职能。

核算职能是指通过会计的确认、计量、记录和报告过程，对企业的经济活动进行记录、分类、汇总和报告，为经济决策提供依据。

监督职能是指会计通过审查、分析和评价企业的经济活动，确保其合法性、合规性和有效性。

2. 简述会计的六大要素及其在会计报表中的体现。

解析：会计的六大要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

这些要素在会计报表中的体现如下：- 资产：资产负债表- 负债：资产负债表- 所有者权益：资产负债表- 收入：利润表- 费用：利润表- 利润：利润表3. 什么是会计准则？请列举我国主要的会计准则。

解析：会计准则是规范会计实务的标准和指南，它对会计信息的确认、计量、报告等方面作出规定。

我国主要的会计准则包括《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》等。

二、学校财务实务1. 学校财务核算中，收入和支出的核算原则是什么？解析：学校财务核算中，收入和支出的核算原则是“收付实现制”。

即收入和支出在实际发生时予以确认，不涉及未来收益或费用。

2. 简述学校财务预算的编制流程。

解析：学校财务预算的编制流程包括以下步骤：- 收集预算编制依据- 制定预算编制方案- 编制预算草案- 审核预算草案- 下达预算3. 学校财务报销流程中，哪些费用需要经过审批？解析：学校财务报销流程中，以下费用需要经过审批：- 大额现金支出- 重大设备购置- 重大修缮工程- 特殊经费支出三、会计软件与信息技术1. 请简要介绍学校财务核算中常用的会计软件。

解析：学校财务核算中常用的会计软件包括用友、金蝶、金算盘等。

这些软件具有以下特点：- 功能齐全- 操作简便- 安全可靠2. 如何确保会计电算化系统的数据安全？解析：确保会计电算化系统的数据安全，需要采取以下措施：- 建立健全内部控制制度- 定期进行系统备份- 加强网络安全防护- 培训员工提高安全意识四、案例分析1. 案例分析：某学校在预算执行过程中，发现预算收入与实际收入存在较大差异，请分析原因并提出改进措施。