应收款项减值损失的确认和计量

新金融工具准则下应收票据系列问题——初始确认、减值计提、终止确认与列报展开全文新金融工具准则下应收票据系列问题——初始确认、减值计提、终止确认与列报文/准则观察员【申明：文章仅代表作者个人观点，仅供学习交流】2019年新金融工具准则在境内所有上市公司实施，本文聚焦于新金融工具准则实施下应收票据的系列问题，包括应收票据的初始确认、减值计提、终止确认及列报问题，同时对“应收账款和应收票据”报表列报的分分合合的原因进行一些解释。

对于实务界比较关注的新金融工具准则下应收账款减值问题，准则中“编制应收账款逾期天数与固定准备率对照表，以此为基础计算预期信用损失”的说法，导致在实务中，很多企业直接将原来账龄法下坏账准备计提比例作为新金融工具准则下应收账款的预期损失率。

部分企业虽有类似迁徙率或滚动率计算过程，但最后经过调整的损失率也实际上就是原账龄法的坏账计提比例。

实务中这种“技巧性”应对理论上可能并不合适，但是也很难认定其处理违反准则，因此可以预计，新金融工具准则对应收账款减值问题实际影响也会较小。

一、应收票据初始确认与列报金融资产的分类是确认和计量的基础。

新金融工具准则下，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为三类：以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

上述分类一经确定，不得随意变更。

根据企业管理模式和合同现金流量特征，应收票据在实务中，也可以分为前述三类中的一种。

（一）应收票据分类为以摊余成本计量的金融资产准则规定，金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

可以发现，根据前述条件，绝大部分企业的应收票据应该分类为以摊余成本计量的金融资产，即收取合同现金流为目标。

五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认(1)坏账损失的概念坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款应收票据其他应收款预付账款。

因坏账而遭受的损失为坏账损失。

【例题15•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。

(2)坏账损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

（3）坏账损失的核算应收款项减值有两种方法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借:资产减值损失贷:应收账款【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失—坏账损失20 000贷：应收账款20 0002.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。

一、应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

【例9-10】2005年甲企业发生一笔35 000元的应收账款，长期无法收回，于2008年末确认为坏账，2008年末编制如下会计分录;借：资产减值损失——坏账损失35 000贷：应收账款35 000这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。

在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。

这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。

所以一般不采用直接转销法。

2.备抵法（余额百分比法）备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。

与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。

在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。

由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。

企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量时，合理选用折现利率。

第05讲应收款项减值六、应收款项减值★★★——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（一）直接转销法应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。

【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2019年末确认为坏账。

该企业在2019年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。

（）『正确答案』×『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（二）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

【案例-三笔业务】“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

（特殊的资产类账户：贷加借减）【例2-16】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。

计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）借：信用减值损失——计提的坏账准备 10贷：坏账准备 10【例2-17】承【例2-16】，2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。

确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3贷：应收账款 3【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2019年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。

新金融工具准则一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

说明金融资产出现资产减值的客观证据，就是指金融资产起始证实后实际出现的、对该金融资产的预计未来现金流量存有影响，且企业能对该影响展开可信计量的事项金融资产发生减值的客观证据：包含以下各项：⒈发行方、或债务人发生严重财务困难；⒉债务人违合同条款，例如偿还利息或本金出现偿付或逾期等；⒊债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；⒋债务人很可能将经营不善或展开其他财务重组；⒌因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；⒍无法辨识一组金融资产中的某项资产的现金流量与否已经增加，但根据官方的数据对其展开总体评价后辨认出，该组金融资产自起始证实以来的预计未来现金流量确已增加且可以计量，例如该组金融资产的债务人缴付能力逐步转差，或债务人所在国家或地区失业率加髙、担保物在其所在地区的价格显著上升，所处行业低迷等；⒎债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；⒏权益工具投资的公允价值出现轻微或非暂时性上涨；⒐其他表明金融资产发生减值的客观证据。

二、金融资产资产减值损失的计量一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量所持至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本时程计量，其出现资产减值时，应在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，证实为资产减值损失，扣除当期损益。

以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。

原实际利率就是起始证实该金融资产时排序确认的实际利率。

第二章应收款项【学习目标】掌握应收账款、应收票据的确认、计量和会计核算。

【学习重点】（一）应收款项的内容应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和长期应收款等。

（二）应收账款1．应收账款的确认应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项。

应收账款的确认与销售收入的确认同步进行，只有在销售商品收入和提供劳务收入确认时，才能将应收账款确认入账。

2．应收账款的计量通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

在发生商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价金额入账；在发生现金折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按不扣除折扣后的总额入账。

（三）应收票据1．应收票据的概念及分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的开出、承兑的商业汇票。

（1）商业汇票按照票据是否带息分类，可分为带息票据和不带息票据。

（2）商业汇票按照票据承兑人的不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（3）商业汇票按是否带有追索权，可分为带追索权商业汇票和不带追索权商业汇票。

2．应收票据的确认和计量应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的开出、承兑的商业汇票。

企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额作为应收票据的入账价值。

如果是带息票据，还应于期末按规定计提票据利息，并增加票据的账面价值。

3．应收票据的核算（1）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额记入“应收票据”账户，同时确认营业收入；（2）商业汇票到期，企业收回款项，同时注销“应收票据”账户的账面价值；承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等时，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。

专题：各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理一、存货跌价准备（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以转回（恢复），并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反的分录。

借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

注意：将应提数与已提数进行比较。

若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。

对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。

借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

【例题1】某企业2008年12月31日存货的账面余额（成本）为20000元，预计可变现净值为19000元。

2009年12月31日存货的账面余额（成本）仍为20000元，预计可变现净值为21000元。

则2009年末应冲减的存货跌价准备为（）元。

A. 1000B. 2000C. 9000D. 3000【答案】A【解析】当存货的账面余额低于其可变现净值时，只需将以前计提的存货跌价准备冲回。

各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理专题：各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理一、存货跌价准备（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以转回（恢复），并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反的分录。

借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

注意：将应提数与已提数进行比较。

若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。

对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。

借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

【例题1】某企业2008年12月31日存货的账面余额（成本）为20000元，预计可变现净值为19000元。

2009年12月31日存货的账面余额（成本）仍为20000元，预计可变现净值为21000元。

则2009年末应冲减的存货跌价准备为（）元。

各类资产减值的账务处理一、应收款项的减值资产负债表日,有客观证据表明应收账款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,同时计提坏账准备.(1)发生时借:资产减值损失-计提的坏账准备贷:坏账准备(贷方记增加)(2) 冲减多提的坏账准备借:坏账准备(借方登记实际发生的金额和冲减的金额)贷:资产减值损失-计提的坏账准备(3)确认坏账损失借:坏账准备贷:应收账款(4)已确认损失后又收回的借:应收账款/其他应收款等同时:借:银行存款贷:坏账准备贷:应收账款/其他应收款等或借:银行存款贷:坏账准备二、存货减值按成本与可变现净值熟低计量(1)成本>可变现净值借:资产减值损失-计提的存货跌价准备(成本-可变现净值)贷: 存货跌价准备(成本-可变现净值)(2)转回(在原已计提的金额内转回)借:存货跌价准备贷:资产减值损失-计提的存货跌价准备注:以后年度有回升的可转回,在原计提的金额内转回三、持有至到期投资的减值资产负债表日,持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的,企业应当将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值.(1)账面价值>预计未来现金流量现值借:资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资减值准备(账面减值-预计未来现金流量现值)(2)以后年度恢复(在原已计提的金额内转回)借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备注:已计提的减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的,应当在原已计提的减值准备金额内予以转回.四、长期股权投资减值借:资产减值损失-计提的长期股权投资价值准备贷:长期股权投资减值准备注:长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.五、可供出售金额资产减值(1)20%内跌价借:资本公积-其他基本公积贷:可供出售金融资产-公允价值变动(2)损失高于20%,确认为减值借:资产减值损失贷:资本公积-其他资本公积(转出原计入资本公积的累计损失金额)可供出售金融资产-减值准备(3)损失消失①非股票权益工具的转回借:可供出售金融资产-减值损失贷:资产减值损失②股票权益工具的转回借:可供出售金额资产-减值准备贷:资本公积-其他资本公积注:对于已确认减值损失的可供出售金额资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原价值损失事项有关的,应当在原已确认的减值损失范围内转回.六、固定资产的减值(1)可收回金额<账面价值借:资产减值损失-计提的固定资产减值准备贷:固定资产减值准备(账面价值-可收回金额)注:固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.七、投资性房地产的减值(成本模式下)借:资产减值损失贷:投资性房地产减值准备注:一经计提减值准备的投资性房地产,其减值损失在以后的会计期间不得转回八、无形资产的减值(1) 可收回金额<账面价值借:资产减值损失-计提的无形资产减值准备贷:无形资产减值准备(账面价值-可收回金额)注:无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

法规标题：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南文号：财会[2006]18号发文单位：财政部发文日期：2006年10月30日实施日期：2007年1月1日《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南一、金融资产和金融负债的计量根据本准则规定，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别进行计量。

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

1．交易性金融资产或金融负债，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产或近期内回购而承担的金融负债。

比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

本准则范围内的衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。

2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。

3．企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

（二）持有至到期投资根据本准则第十一条规定，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。

一、应收款项及其减值概述应收款项属于企业的资产，包括应收票据、应收账款、其他应收款及预付账款，其中应收账款和应收票据形成的环节是销售环节，预付账款形成的环节是购买环节，其他应收款是购销之外环节产生。

应收款项存在是因为企业信用的存在。

企业在对外提供会计信息时，由于谨慎性原则，期末需要对企业应收款项的账面价值进行复核，若信用受损，如因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，应当合理估计发生坏账的可能性并按期估计坏账，确认信用损失。

这类无法收回的款项就是坏账。

企业因坏账而遭受的损失就是坏账损失。

关于应收款项减值核算方法有两种：直接转销法和备抵法。

直接转销法即日常核算中不考虑减值损失，在实际发生坏账时，直接将损失记入当期的损益，同时冲销应收款项。

由于其不符合权责发生制原则，故我国不采用此法。

备抵法是采用一定方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

使财务报表使用者能够在报表上看到应收款项的金额是应收账款的账面价值，了解企业应收款项真实情况，符合权责发生制和谨慎性原则，因此，我国采用的是备抵法评估坏账。

在备抵法下，为了核算应收款项的坏账计提、转销情况，企业应设置“坏账准备”科目和“信用减值损失”科目。

通过“T”型账户对“信用减值损失”及“坏账准备”账户反映的内容进行说明。

（图1、图2）二、应收款项余额百分比法计提坏账“三步骤”应收款项余额百分比法主要是按应收款项余额的一定比例估计坏账损失的方法。

首先要明确一对概念：应收账款账面余额和应收账款账面价值：应收账款账面余额=应收账款账簿中金额；应收账款账面价值=应收款项账面余额-与其有关的坏账，采用该方法计提坏账时：第一步：根据应收账款账面余额计算坏账余额。

应收账款期末账面余额=应收账款所属明细账借方余额+预收账款所属明细账借方余额，坏账余额=本期期末应收账款的余额×估计的坏账百分比，如某企业“应收账款”总账科目月末借方余额400万元，其中：“应收账款———甲公司”明细科目借方余额350万新准则下应收款项减值核算“三步”曲□文/刘静淑（郑州升达经贸管理学院河南·新郑）［提要］根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量（财会［2017］7号）》可知：对企业应收款项、合同资产和租赁应收款发生信用减值核算时由原来的“资产减值损失”账户改成“信用减值损失”账户，关于应收款项减值，特别是应收款项余额百分比法计提坏账是初学者的重点也是难点。

应收账款审计案例应收账款审计案例（一）案例线索一注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款202*万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。

由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。

为此李文实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。

2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价中兴公司偿付货款的能力。

案例一分析1.在确认这项202*万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。

如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。

即使注册会计师确认了A 公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。

审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

（二）案例线索二注册会计师李文审计中兴公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。

2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，中兴公司未及时申请债权权益。

于是，李文做出以下审计判断和处理：1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的真实性后，提请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入会计报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的情况。

企业会计准则第22号—金融工具确认和计量金融资产会计分录企业会计准则第22号（以下简称“准则”）是指导企业如何确认和计量金融工具的规范。

金融工具是指可以作为现金、股票或其他金融资产的来源的任何合同，或者具备以下两个特征之一的任何合同：1. 以现金或其他金融资产为基础进行交换；2. 包含有义务或权利可以通过另一个金融工具的转让来履行。

根据准则，企业需要按照以下步骤确认和计量金融资产：1.确认分类：根据合同的特征，将金融工具划分为以下四种类型：持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。

2.确认初始计量金额：金融工具在初始确认时，它的计量金额可以是公允价值、初始成本或远期现金流量的现值。

企业需要根据具体情况选择合适的计量方法。

3.确认后续计量金额：企业需要根据金融工具的种类和特点，确定后续计量金额的方法。

不同金融工具可能采用不同的后续计量方法，例如公允值计量、成本计量或摊余成本计量。

4.确认减值准备：如果金融资产的公允价值低于其账面价值，企业需要确认减值准备。

减值准备金额的确认取决于是否具备减值迹象和减值损失的大小。

以下是一些可能的会计分录例子：1.持有至到期投资：借: 持有至到期投资贷: 现金2.可供出售金融资产：借: 可供出售金融资产贷: 现金3.贷款和应收款项：借: 贷款和应收款项贷: 现金4.可供出售金融资产：借: 可供出售金融资产贷: 现金总结起来，企业会计准则第22号规定了企业如何确认和计量金融工具。

准则要求企业按照合同特征分类金融工具，并根据具体情况确认初始计量金额和后续计量金额。

准则还规定了确认减值准备的方法和会计分录的处理。

准则的实施有助于提高金融工具的透明度和可比性，保护利益相关方的利益。

应收款项减值测试方法与应用随着企业的经营活动不断发展，应收款项作为企业资产中的重要组成部分，其规模和风险都在不断增加。

为了准确评估企业应收款项的价值和风险，减值测试成为了关键的财务管理工具之一。

本文将介绍应收款项减值测试的方法和应用，帮助企业更好地管理和控制风险。

一、应收款项减值测试的意义应收款项减值测试是指对企业未来收回应收款项的能力进行评估和计量的过程。

通过减值测试，企业可以及时了解应收款项的真实价值，避免因应收款项减值而导致的财务损失。

减值测试的意义主要体现在以下几个方面：1. 提升财务报告的准确性：减值测试可以帮助企业评估应收款项的实际价值，避免将不能回收的款项计入收入，提高财务报告的可靠性。

2. 风险管理工具：减值测试可以帮助企业识别可能无法收回的应收款项，及时采取措施减少风险，并为企业提供决策参考。

3. 透明度的提高：减值测试结果可以提供给投资者和其他利益相关者，帮助他们了解企业的风险状况和财务状况，提高企业的透明度。

二、应收款项减值测试的方法应收款项减值测试一般采用以下两种方法：个别减值法和组合减值法。

1. 个别减值法个别减值法是根据应收款项的个别特点进行评估和计量的方法。

具体步骤如下：(1) 首先，对每一笔应收款项进行独立评估，考虑其相关的风险因素，如客户信用状况、行业风险、经济环境等。

(2) 其次，根据评估结果确定每一笔应收款项的减值准备，即计提减值准备的金额。

(3) 最后，根据减值准备的金额对应收款项进行调整，如果减值准备的金额超过了应收款项的金额，则将应收款项冲销。

个别减值法的优点是能够根据每一笔应收款项的特点进行评估，考虑了个别风险因素的影响。

但是，对于大规模的应收款项组合，个别减值法的操作复杂度较高。

2. 组合减值法组合减值法是将应收款项按照一定的分类进行评估和计量的方法。

具体步骤如下：(1) 首先，根据一定的分类标准，将应收款项划分成不同的组合。

常用的分类标准包括客户类型、逾期天数等。

一、应收款项的内容《企业会计制度》对应收款项是这样定义的:应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款;企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据,下同)计提坏账准备,特殊情况下,企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。

也就是说,应计提减值准备的应收款项只有应收账款和其他应收款。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对金融资产的减值作了界定,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等,在金融资产减值损失的计量部分,单独对一般企业应收款项的计量作了论述,可见,计提坏账准备的应收款项的范围对比原会计制度扩大了,包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款等。

对于不属于金融资产的应收款项(预付账款),其减值应依据《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定确认和计量。

二、应收款项减值的确认和计量1.企业会计制度减值的确认和计量企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失。

对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。

企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

一般的,实务中可以采用应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

在确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项),一般情况不能全额计提坏账准备。