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2023注册会计师全国统一考试CPA《会计》考前模拟题及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1. 对甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换，并按照《企业会计准则第7号——非货币资产交换》准则进行会计处理的是（）。
A.甲公司以其作为固定资产的生产用设备交换乙公司一批原材料B.甲公司以应收丁公司2200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房C.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权的公允价值的30%D.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车2.下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（）。
A.设定受益计划净负债产生的保险精算收益B.改为采用公允价值模式进行持续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额C.其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动D.利润分享计划，基于当年实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款3.甲公司建造一栋厂房，预计工期为2年，于2×20年5月1日开始建造，当日预付工程款3 000万元，10月1日，追加进度款2 000万元。
甲公司为建造该厂房，于2×20年3月1日借入2年期专门借款4 000万元，年利率为6%；此外，该厂房建造过程中还占用了一笔一般借款，该笔借款是甲公司于2×20年8月1日借入的，3年期，借款本金为2 000万元，年利率为5%。
甲公司无其他借款，专门借款闲置资金存入银行的月收益率为0.6%，一般借款存入银行的月收益率为0.4%，则甲公司2×20年应予资本化的利息费用为（）。
A.130.5万元B.130万元C.142.5万元D.155万元4.2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。
每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。
泰尔重工：关于对公司重组问询函中有关财务事项的说明（查看公告）公告日期:2016-07-16关于对泰尔重工股份有限公司重组问询函中有关财务事项的说明天健函〔2016〕5-25 号深圳证券交易所：由泰尔重工股份有限公司（以下简称泰尔重工公司、公司或上市公司）转来的《关于对泰尔重工股份有限公司的重组问询函》（〔2016〕第62 号，以下简称问询函）奉悉。
我们已对问询函所提及的公司财务事项进行了审慎核查，现汇报如下。
根据报告书，标的公司全体股东承诺2016 年至2018 年扣除非经常性损益后的净利润分别为2,600 万元、4,100 万元和5,300 万元，三年合计12,000 万元。
同时，上市公司与标的公司达成了超额业绩奖励安排。
请补充披露上述业绩补偿金额设定的合理性、相关会计处理，未实现业绩承诺时对上市公司的保障措施。
同时，请根据《关于并购重组业绩奖励有关问题与解答》的相关规定补充披露设置业绩奖励的原因、依据及金额的合理性，相关会计处理，业绩奖励安排对上市公司造成的影响，以及是否有利于维护中小投资者的权益，并请独立财务顾问和会计师发表意见。
（问询函第2 条）一、业绩补偿金额设定的合理性、相关会计处理，未实现业绩承诺时对上市公司的保障措施。
（一）业绩补偿金额设定的合理性1.本次交易不属于强制业绩补偿的情况根据《上市公司重大资产重组管理办法》第三十五条规定：“采取收益现值法、假设开发法等基于未来收益预期的方法对拟购买资产进行评估或者估值并作为定价参考依据的，上市公司应当在重大资产重组实施完毕后3年内的年度报告中单独披露相关资产的实际盈利数与利润预测数的差异情况，并由会计师事务所对此出具专项审核意见；交易对方应当与上市公司就相关资产实际盈利数不足利润预测数的情况签订明确可行的补偿协议。
预计本次重大资产重组将摊薄上市公司当年每股收益的，上市公司应当提出填补每股收益的具体措施，并将相关议案提交董事会和股东大会进行表决。
2023年注会全国统一考试CPA《会计》备考真题库学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.下列有关企业财务报表列报的表述中，正确的是（）A.受托代销商品和受托代销商品款应在资产负债表的资产和负债分别列示B.摊销期不足1年的长期待摊费用，应在资产负债表的一年内到期的非流动资产项目列示C.同一客户的多个合同产生的合同资产和合同负债应以净额在资产负债表中列示D.预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资，应在资产负债表的其他非流动金融资产项目列示2.20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。
截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。
不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。
A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理3.甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元、增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0.88万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。
改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。
甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（）。
A.317万元B.369.90万元C.317.88万元D.318.02万元4.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（）A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益C.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额D.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益5.甲公司为从事集成电路设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。
（3）账龄分析法
除已单独计提减值准备的应收款项外，对于单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项（包括应收账款和其他应收款），公司根据坏账损失发生额及其比例、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，于结算日对应收款项（包括应收账款和其他应收款）按账龄分析法计提坏账准备，结合现时情况确定以下坏账准备计提的比例：
有凭据，能较准确预计坏账损失的应收款项，按实际情况单独确定坏账准备计提比例。
纳入合并报表的正常关联方往来不计提坏账准备。
本公司对应收款项坏账的确认标准为：
（1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的；
（2）债务人逾期未履行其清偿义务，超过3年且有确凿证据表明不能收回的应收款项。
往来款项管理办法第一条制定本办法的目的为加强公司往来款项管理，切实防范经营风险，根据国家有关法律、法规及财会制度的规定，并结合经营管理需要制定本办法。
第二条本办法的主要内容（一）往来款项管理机构及相关责任人职责；（二）应收款项日常管理；（三）应付款项日常管理；（四）坏账损失及往来款处置管理；（五）往来款项管理考核。
第三条往来款项的内容本办法所称往来款项包括各种应收款项和应付款项。
（一）应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。
1.应收账款，是指因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
2.应收票据，是指因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.预付账款，是指按照合同约定预付的款项。
4.其他应收款，是指除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。
（二）应付款项包括应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、专项应付款等款项。
1.应付账款，是指集团各公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
2.应付票据，是因购买材料、商品和接受劳务等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.预收账款，是按照合同约定预收的款项。
4.其他应付款，是除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、专项应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
5.专项应付款是指取得政府拨付的具有专项或特定用途的款项。
第四条往来款项管理所遵循的原则：公司往来款项管理应遵循依法合规、权责明确、清理及时、防范风险的原则。
第五条往来款项档案管理（一）往来款项的清理结果以及对往来款项的调账处理意见、说明资料等由业务部门作为档案资料保管。
（二）往来款项管理人员岗位发生变动时，应将所管理的往来款项资料作为移交清单的内容之一，移交给接岗人员，确保往来款项管理的连续性。
第六条决策机构的职责总经理办公会议是公司往来款项管理的决策机构，主要职责包括:（一）负责组织制定公司往来款项管理办法，建立、健全往来款项内部控制制度。
如何处理在新准则下的应收账款新准则下，应收账款属于⾦融资产。
因⽽，所有企业的应收账款都应按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》准则的有关规定来核算。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
问：⼀般企业的应收账款是否也应当按照⾦融⼯具有关准则进⾏处理?在进⾏减值测试时，是否应当遵循⾦融⼯具准则中的⽅法，先前的账龄分析法等是否不再适⽤?答：新准则下，应收账款属于⾦融资产。
因⽽，所有企业的应收账款都应按照《企业会计准则第22号———⾦融⼯具确认和计量》准则的有关规定来核算。
所有企业应收款项的坏账准备也应遵循《企业会计准则第22号———⾦融⼯具确认和计量》准则的要求进⾏计提。
《企业会计准则第22号———⾦融⼯具确认和计量》应⽤指南对应收账款计提坏账准备进⾏了如下规定：对于单项⾦额重⼤的应收款项，应当单独进⾏减值测试。
有客观证据表明其发⽣了减值的，应当根据其未来现⾦流量现值低于其账⾯价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
对于单项⾦额⾮重⼤的应收款项可以单独进⾏减值测试，确定减值损失，计提坏账准备;也可以与经单独测试后未减值的应收款项⼀起按类似信⽤风险特征划分为若⼲组合，再按这些应收款项组合在资产负债表⽇余额的⼀定⽐例计算确定减值损失，计提坏账准备。
根据应收款项组合余额的⼀定⽐例计算确定的坏账准备，应当反映各项⽬实际发⽣的减值损失，即各项组合的账⾯价值超过其未来现⾦流量现值的⾦额。
企业应当根据以前年度与之相同或相类似的，具有类似信⽤风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的⽐例，据此计算本期应计提的坏账准备。
从⽬前已经披露完毕的上市公司2007年半年报来看，有很多上市公司仍然对所有的应收账款按照账龄分析法进⾏计提，即不区分单项应收账款的⾦额是否重⼤。
这种处理不符合《企业会计准则第22号———⾦融⼯具确认和计量》准则的规定。
企业应该在计提应收账款的坏账准备时，区分单项⾦额重⼤与否。
计提资产减值准备管理制度根据公司执行的企业准则要求,特制定本制度;第一章适用范围公司在进行财务决算时,按照企业会计准则及相关规定检查公司的存货、资产、长期股权、投资性房地产、固定资产等各项相关资产,遵循本制度规定,提取各项资产减值准备;资产减值准备包括：存货跌价准备、应收款项等金融资产的减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产等非金融资产减值准备;第二章提取减值准备的程序公司按以下程序规定提取资产减值准备：1、公司负责项目管理的项目公司、负责相关资产的部门期末终了,应了解公司减值范围内资产的情况及市场行情并书面报告计划财务部;2、计划财务部依据该报告,按照本制度规定的减值准备提取原则和方法,确定各项资产是否需要提取减值准备;计划财务部根据金融资产减值的判断标准和计提方法,对应收款项计提减值准备;单项计提减值500万元以上含500万元的,按照本章第6条程序执行;3、对须提取减值准备的事项,计划财务部根据公司重大事项汇报制度书面报管理层审批;4、管理层对批准提取减值准备的事项书面报告董事会并详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据及数额；需要核销相关项目的,管理层应向董事会提供具体核销依据;5、董事会根据管理层报告作出专门决议;6、单次单项核销和提取减值准备金额500万元以上含500万元的事项,须由董事会报告股东大会审议批准,报告内容按有关规定执行;第三章信息披露原则1、根据本制度提取的各项资产减值准备根据账龄计提的的应收款项减值准备除外,均须报告董事会,董事会则应作出专门决议予以披露;2、监事会应切实履行监督职能,对董事会的决议提出专门意见,形成决议予以披露；3、按照提取准备程序规定金额在500万元以上,应报告股东大会审议批准,作出决议予以披露;第四章减值准备提取的原则和方法公司按照企业会计准则的规定,于中期期末或年度终了,对减值范围内的资产进行全面检查,对预计各项资产可能发生的减值损失,确定减值准备,具体各项减值准备的提取原则和方法如下：一、存货期末对各项库存开发产品、开发在产品等存货进行全面清查后,按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备;开发产品等直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过程中,以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值以合同价格为基础计算,若持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算;期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货,按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,则合并计提存货跌价准备;以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益;二、金融资产期末对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,以判断是否有证据表明金融资产已由于一项或多项事件的发生而出现减值;判断金融资产发生减值的客观证据包括以下各项：一发行方或债务人发生严重财务困难；二债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等；三债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步；四债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；五因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易；六权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；七其他表明金融资产发生减值的客观证据;对金融资产的减值分以下类别进行判断：1、应收款项期末如果有客观证据表明应收款项发生减值,则将其账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益;期末对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试;如有客观证据表明其发生了减值的,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备;对于期末单项金额非重大的应收款项,采用与经单独测试后未减值的应收款项包括单项金额重大和不重大的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合,再按这些应收款项组合在期末余额的一定比例可以单独进行减值测试计算确定减值损失,计提坏账准备;已单项确认减值损失的应收款项,不再包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试;根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合即账龄组合的实际损失率为基础,结合现时情况确定以下应收款项组合坏账准备计提的比例;账龄计提比例一年以内含一年5%一年至二年含二年10%二年至三年含三年20%三年以上40%五年以上且回收可能性极小的款项100%2、持有至到期投资持有至到期投资发生减值,按该金融资产未来现金流量流量现值低于账面价值的差额,确认为减值损失,计入当期损益;3、可供出售金融资产期末如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,确认其减值,将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,确认减值损失;三、长期股权投资对于采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其减值损失根据其账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额进行确定;其他长期股权投资,如果可收回金额的计量结果表明,该长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的,将差额确认为减值损失;四、固定资产等长期非金融资产对于固定资产、采用成本模式计量的投资性房地产等长期非金融资产,在期末判断相关资产是否存在可能发生减值的迹象;因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都进行减值测试;资产存在减值迹象的,估计其可收回金额;可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备;有迹象表明一项资产可能发生减值的,以单项资产为基础估计其可收回金额;难以对单项资产的可收回金额进行估计的,以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额;资产组的认定,以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据;第五章风险和责任公司的经营活动经常是在有风险的情况下进行的,所以公司在日常经营中,要研究所面临的各种风险,尽可能的计量风险,提出风险应对措施以减少和化解风险;本制度旨在提请经营班子审慎经营,有效地防范和化解资产损失风险;公司也提请董事会、监事会履行相关职责,使本公司更加规范经营,实现股东利益最大化;第六章附则本制度经董事会通过后生效,原制度同时废止;在执行本制度过程中如遇国家相关财政规定有变动,以国家法规为准,届时本制度再行修改和补充;。
2023年（CPA）注会全国统一考试《会计》备考真题汇编（含答案）学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权。
对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别报表中，正确的会计处理方法是（）。
A.均作为以现金结算的股份支付处理B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理C.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理D.均作为以权益结算的股份支付处理2.甲公司以人民币为记账本位币,2×18年3月10日，以每股5美元的价格购入乙公司在境外上市交易的股票20万殿，发生相关交易费用1万元,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币。
2*18年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6美元,当日汇率为1美元=6.9元人民币。
2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的价格将持有的乙公司股票全部出售，当日汇率为1美元=6.8元人民币,不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理顶会计处理的表中，正确的是（）。
A.2x19年2月5日,确认投资收益260万元B.2×18年12月31日，确认其他综合收益161.4万元C.2×18年12月31日，确认财务费用36万元D.购入乙公司的股票初始入账金额为660万元3.甲公司为制造业企业，其子公司（乙公司）是一家投资性主体。
乙公司控制丙公司和丁公司,其中丙公司专门为乙公司投资活动提供相关服务。
不考虑其他因素，下列各项会计处理的表述中，正确的是（）A.乙公司对丙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.乙公司对丁公司的投资可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综台收益的金融资产C.甲公司应将乙公司、丙公司和丁公司纳入合并范围D.乙公司应将丁公司纳入合并范围4.甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
2023年注册会计师全国统一考试《会计》试题、答案及根据一、单项选择题（本题型共12小题，每题2分，共24分。
每题只有一种对旳答案。
从每题旳备选答案中选出一种你认为对旳旳答案，用鼠标点击对应旳选项）1.甲企业2X23年12月20日与乙企业签订商品销售协议。
协议约定：甲企业应于2X23年5月20日前将协议标旳商品运抵乙企业并经验收，在商品运抵乙企业前灭失、毁损、价值变动等风险由甲企业承担。
甲企业该项协议中所售商品为库存W商品，2X23年12月30日，甲企业根据协议向乙企业开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。
W商品于2X23年5月10日运抵乙企业验收合格。
对于甲企业2X23年W商品销售收入确认旳恰当性判断，除考虑与会计准则规定旳收入确认条件旳符合性以外，还应考虑也许违反旳会计基本假设是（）。
A.会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量【答案】B【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期计算账目和分期编制财务报表。
根据：《会计》教材第一章《总论》。
2.甲企业2 x23年经同意发行10亿元永续中票。
其发行协议约定：(1)采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5重置一次，票面利率最高不超过8%；(2)每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放旳利息可递延，但付息前12个月，如遇企业向一般股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；(3) 自发行之日起5年后，甲企业有权决定与否实行转股；(4)甲企业有权决定与否赎回，赎回前长期存续。
根据以上条款，甲企业将永续中票确认为权益，其所体现旳会计信息质量规定是( )。
A．有关性B．可靠性C．可理解性D．实质重于形式【答案】D根据：《会计》教材第一章《总论》、第二章《金融资产》3．甲企业2 x23年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元。
每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生旳费用为每件o.8万元，销售过程中估计将发生运送用为每件o．2万元。
企业会计准则讲解2010 第二十三章金融工具确认和计量
二、金融资产减值损失的计量；
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，
应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。
如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。
对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。
该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。
单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
3．企业对金融资产采用组合方式进行减值测试时，应当注意以下方面：
（1）应当将具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起，例如可按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等进行组合。
这些类似信用风险特征与这些金融资产组合的未来现金流量估计有关，因为它们可以表明债务人按相关资产的合同条款偿付所有到期金额的能力。
但是，从资产组合的层次看，单独进行减值测试但发现没有减值的资产和没有单独进行减值的资产两者之间，损失率是不同的，因而应分别确认减值损失。
如果企业没有具有类似信用风险特征的金融资产，不需要进行额外的减值测试。
瑞华会计师事务所的观点：
问题：
根据《企业会计准则22号-金融工具确认与计量》以及《企业会计准则讲解（2010）》第329～330页中的表述，对应收款项减值损失的计量方式为：单独测试未发生减值的金融资产应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，同时在金融资产采用组合方式进行减值测试时应当注意，单独进行减值测试但发现没有减值的资产和没有单独进行减值的资产两者之间，损失率是不同的，因而应分别确认减值损失，如果企业没有具有类似信用风险特征的金融资产，不需要进行额外的减值测试。
在此先假设被审计单位按照账龄划分信用风险特征，据此是否应当理解为①组合方式测试应当分为单独进行减值测试但发现没有减值的资产和没有单独进行减值的资产两类，分别确定坏账准备计提比率？如果应当的话，单独进行减值测试但发现没有减值的资产既然都没有减值了那么它的损失率如何鉴定？同时是否需要对附注中的会计政策进行修订调整？据了解现有的会计政策基本上没有考虑这一部分；②讲解中讲到如果企业没有具有类似信用风险特征的金融资产，不需要进行额外的减值测试，仍旧以被审计单位按照账龄划分信用风险特征为例，是否意思是单独进行减值测试但发现没有减值的资产的风险分类如果没有与之对应的没有单独进行减值的资产（比如5年以上），那么就不用进行额外的减值测试，那么减值金额以什么为基础计算呢？
解答：
单独测试未发现减值的应收款项表明其自身不存在减值，如果将其视为一个组合，则该组合的坏账准备计提比例应为零。
因此没有必要作进一步的组合减值测试。
对于准则讲解中提到的“单独测试未发生减值的金融资产应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试”，应注意正确理解组合计提方式的本质。
在会计核算中，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其应用指南的相关规定，个别认定法是对应收款项计提坏账准备时应采用的基本方法，在可行的情况下应当优先采用。
基于信用风险组合的计提方法（如账龄分析法）只是针对笔数多、单笔金额小的应收款项，在逐笔进行个别认定分析不切实可行的情况下，基于成本效益原则和概率论中的大数定律而采用的简化处理的技术方法，旨在对应收款项组合整体的可回收金额进行模拟，但总体上其结果的可靠性要小于个别认定法。
组合测试只是应收款项减值测试的技术方法之一。
但无论采用何种技术方法，其目标都是公允反映应收款项的可收回性。
无论是否把单独测试未发生减值的应收款项纳入组合测试的基数，实际上应收款项整体的可收回性（该组合可能发生的坏账损失金额）是不会变化的。
将单独测试未减值应收款项纳入或者不纳入组合测试范围，将导致相应组合的坏账准备计提比例发生相应变化：在将单独测试未减值应收款项纳入组合测试范围后，相应组合的坏账准备计提比例应当随着基数的扩大而相应降低，以保持应计提的坏账准备总额不变。
所以，是否把单独测试未发生减值的应收款项纳入组合测试的基数，将会影响到该组合的坏账准备计提比例，但理论上最终的计提金额应当不变。
即：将单独测试未发生减值的金融资产再包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试是可行的，但这并不意味着该笔款项将分担坏账损失。
例如，某企业账龄在1年以下的应收账款中未单独进行减值测试的金额为500万元，根据历史经验，该企业估计这500万元的应收账款将发生5%即25万元的坏账损失；同时，该企业账龄1年以下应收账款中单独进行减值测试的应收账款为1000万元，经单独测试均未发生坏账损失。
此时，如果把经过单独测试未发现减值的1000万元应收账款加入到该“账龄组合”中，使得该组合中应收账款的余额达到1500万元，但是对其整体上将发生的坏账损失金额的估计是不会发生变化的，即仍为25万元。
此时，如果把经单独测试后未减值的应收款项并入相应的信用风险组合（此处为账龄组合）中，则该组合的坏账准备计提比例就应当相应调整为1.67%（=25万元÷1500万元×100%），相应对该组合整体计提的坏账准备仍为25万元。
如果按照原先针对未单独测试的应收款项估计的5%计提比例，对该组合内全部1500万元应收账款计提75万元的坏账准备，则将导致坏账损失的高估，并导致该组合应收账款账面价值未能适当地反映其可收回情况，因而是不恰当的。
在极端情况下，如果一个企业的应收款项由少数几笔大额款项构成，对其全部进行单独测试后均未发生减值，则即使把这些应收款项按照账龄等信用风险分类标志归为若干组合，各该组合的坏账准备计提比例也仍然应当都为零。
另外还需要注意：如前所述，组合测试的理论基础是概率论中的大数定律，即基于历史经验（该组合中应收款项的历史坏账率等信用风险状况）和其他相关信息确定的某一信用风险组合内所有应收款项整体发生坏账损失的概率和最可能金额。
《〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量〉应用指南》的这一部分中也指出：“根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，
应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额”。
从中可以看出，按照信用风险组合方法计提的坏账准备，是针对该信用风险组合内的全部应收款项（作为一个整体）的，而不是针对其中的各单笔应收款项的。
续上例，该500万元的未单独进行减值测试的应收款项可能包含若干笔小额应收款项（例如，一笔100万元，一笔150万元，一笔250万元，共三笔），预计该组合整体将发生25万元坏账损失，并不表明预计每一笔未来都将分别发生5%的损失，所发生的损失可能仅归属于其中的部分应收款项（例如，最后一笔250万元的应收款项可能最后实际收回225万元，而另外两笔都是到期全额收回；也可能出现其他各种情况）。
因此，基于组合方法计提的坏账准备是不能分解到其下各单笔应收款项的，而只能对应于该组合整体。
不可以把某一信用风险组合计提的坏账准备按单笔金额比例分摊到该组合中的每一单笔应收款项。
对此应予以注意。
