所得税会计练习题一.单项选择1.A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。
会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。
则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（）万元。
A.8B.16C.6D.4【答案】D【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。
2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分【答案】D3.下列项目中，会产生暂时性差异的是（）。
A．因漏税受到税务部门处罚，尚未支付罚金B．计提应付职工薪酬C．取得国债利息收入D．对库存商品计提存货跌价准备【答案】D4.A企业采用资产负债表债务法核算所得税，2007年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（）万元。
A．借方25、借方175B．借方25、借方225C．借方75、借方275D．贷方25、借方175【答案】D5.A公司于2007年10月20日自甲客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，则A公司就预收账款，下列处理正确的有（）。
A．确认递延所得税资产250B．确认递延所得税资产500C．确认递延所得税负债250D．确认递延所得税资产750【答案】A6.甲公司于2008年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5各年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来5年间能够产生的应纳税所得额为为800万元。
甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2008就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（）。
A．确认递延所得税资产250万元B．确认递延所得税负债250万元C．确认递延所得税资产200万元D．确认递延所得税负债200万元【答案】C7.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。
2007年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。
2007年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。
假定无其他纳税调整事项，则2007年末“递延所得税资产”的余额为（）万元。
A．3.3B．2.5C．1.25D．1.65【答案】B8.A公司于2007年1月1日成立，2007年度的应纳税所得额为1000万元，2007年度发生的可抵扣暂时性差异为100万元，应纳税暂时性差异为200万元。
假设2007年及以后各期所得税税率均为25％，且上述暂时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起的。
则A公司2007年度利润表中的所得税费用应填列的金额为（）万元。
A．325B．250C．275D．75【答案】C9.甲企业2008年初的递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为12.5万元，2008年甲企业转销可抵扣暂时性差异30万元，发生可抵扣暂时性差异10万元，转销应纳税暂时性差异20万元，发生应纳税暂时性差异50万元，除此之外未发生其他暂时性差异。
假定该企业适用的所得税税率始终为25％，不考虑直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响，则该企业2008年度的递延所得税的发生额为（）万元。
A．12.5B．25C．50D．27.5【答案】A二.多项选择1.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（）。
A．资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额B．资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C．负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额D．负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额【答案】AD2.下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。
A．资产的账面价值大于其计税基础B．资产的账面价值小于其计税基础C．负债的账面价值大于其计税基础D．负债的账面价值小于其计税基础【答案】AD3.下列各事项中，会产生暂时性差异的有（）。
A．对固定资产计提减值准备B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动C．企业的应付职工薪酬大于计税工资标准D．对使用寿命确定的无形资产计提摊销【答案】ABD4.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（）。
A．如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值B．企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产C．企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税D．企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产【答案】ACD5.2007年12月31日，企业对一项固定资产计提折旧6万元，计提减值准备10万元，按照税法规定，当期应计提的折旧额为5万元，对于该事项的所得税影响，企业的会计处理可能有（）。
A.确认递延所得税资产B.确认递延所得税负债C.转销递延所得税负债D.转销递延所得税负债并确认递延所得税资产【答案】AD6.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（）。
A．当期确认的应交所得税B．因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产C．因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债D．因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债【答案】ABD7.关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（）A．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限B．确认递延所得税负债会增加利润表中的所得税费用C．资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核D．递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现【答案】ABCD8.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（）。
A．所得税费用B．管理费用C．资本公积D．投资收益【答案】AC三.判断题1.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。
（）【答案】×2.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
（）【答案】√3.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。
（）【答案】√4.企业采用资产负债表债务法核算所得税，则产生暂时性差异的一定是财务会计报告中资产、负债列示的项目。
（）【答案】×5.只要产生的可抵扣暂时性差异，企业就应该在期末按适用的税率确认相应的递延所得税资产。
（）【答案】×四.业务题【例1】甲公司2008年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。
采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
每年未扣折旧前的利润总额均为11000元，无其他纳税调整事项。
甲公司适用所得税税率为20％。
计算甲公司各年所得税费用并做出相关会计分录。
解答：（1）确定产生暂时性差异的项目：固定资产折旧。
（2）确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表1所示。
表1各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表单位：元项目2008年2009年2010年2011年2012年2013年实际成本500050005000500050005000累计会计折旧010002000300040005000账面价值500040003000200010000累计计税折旧020003200392044605000计税基础50003000180010805400暂时性差异0100012009204600适用税率20％20％20％20％20％20％递延所得税负债余额0200240184920注：①账面价值=实际成本－累计会计折旧。
如2010年账面价值=5000－2000=3000（元）00010 00010 000 10 000 10000 10 0000009 000 9 800 10 280 10 46010 460 ②计税基础=实际成本－累计计税折旧。
如 2010 年计税基础=5000－3200=1800(元） ③暂时性差异=账面价值－计税基础。
如 2010 年暂时性差异=3000－1800=1200（元） ④递延所得税负债余额=暂时性差异×适用税率。
如 2010 年递延所得税负债余额 =1200×20％=240（元）（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表 2 所示。
表 2 各年应交所得税及所得税费用计算表 单位： 元项目 2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年税前会计利润 11暂时性差异 0 1 000 1 200 920 460 0 应纳税所得额 11适用税率 20％ 20％ 20％ 20％ 20％ 20％ 应交所得税 2 2001 800 1 9602 056 2 092 2 092递延所得税负债余额 0 200 240 184 92 0 递延所得税负债贷方发生额0 200 40 -56 -92 -92 所得税费用2 2002 0002 0002 0002 0002 000注：①税前会计利润 = 未扣折旧前的利润总额－每年会计折旧。
如 2010 税前会计利润 = 11 000－1 000 = 10 000（元） ②应纳税所得额 = 未扣折旧前的利润总额－每年计税折旧。
如 2010 年应纳税所得额 = 11 000－1 200 = 9 800(元）③递延所得税负债发生额 = 递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额 如 2010 年递延所得税负债发生额 = 2010 年末递延所得税负债余额－2010 年初递延 所得税负债余额（即 2009 年末递延所得税负债余额） = 240－200 = 40(元）④所得税费用 = 应交所得税＋递延所得税负债如 2010 年所得税费用 = 1 960＋40 = 2 000（元）（4）编制各年会计分录如下： ①2008 年 12 月 31 日： 借：所得税费用 2 200.00 贷：应交税费—应交所得税 2 200.00 ②2009 年 12 月 31 日： 借：所得税费用 2 000.00 贷：递延所得税负债 200.00应交税费—应交所得税 1 800.00③2010 年 12 月 31 日： 借：所得税费用 2 000.00 贷：递延所得税负债 40.00应交税费—应交所得税 1 960.00④2011 年 12 月 31 日： 借：所得税费用 2 000.00递延所得税负债 56.00 贷：应交税费—应交所得税 2 056.00 ⑤2012 年 12 月 31 日： 借：所得税费用 2 000.00递延所得税负债 92.00 贷：应交税费—应交所得税 2 092.00 ⑥2013 年 12 月 31 日： 借：所得税费用 2 000.00递延所得税负债92.00贷：应交税费—应交所得税2092.00（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图1。
