会计实务：如何理解中港税收协定中不动产占资产50%规定

香港固定资产会计政策一. 概述香港固定资产会计政策是指香港企业在会计处理固定资产方面遵循的准则和规定。

固定资产是指企业长期使用、拥有并为生产经营活动所需的非货币性资产，如土地、建筑物、机器设备等。

正确的固定资产会计政策对于准确反映企业财务状况和经营成果非常重要。

二. 香港固定资产的分类香港固定资产按照其使用目的和属性可以分为不同的类别，常见的包括： 1. 土地类固定资产：包括用于生产经营活动的土地和未开发的土地。

2. 建筑物类固定资产：包括用于生产经营活动的建筑物、厂房、办公楼等。

3. 机器设备类固定资产：包括用于生产经营活动的机器设备、生产线等。

4. 运输工具类固定资产：包括用于运输和配送的车辆、船舶等。

三. 香港固定资产的计量香港固定资产的计量是指对固定资产的估价和确认，主要包括以下几个步骤： 1. 购入成本的确认：购入固定资产时，需要确认购入成本，包括购买价格、运输费用、安装费用等。

2. 公允价值的估计：如果固定资产的公允价值可以可靠地估计，则可以按公允价值计量；否则按购入成本计量。

3. 持续评估和减值测试：企业应该定期评估固定资产的净额，如果发现净额超过公允价值或者发生其他损失，则需要进行减值测试，并计提资产减值损失。

四. 香港固定资产的折旧和摊销香港企业通常使用折旧和摊销的方法来分摊固定资产的成本，常见的方法包括： 1. 直线法：按照固定资产的预计使用年限平均分摊其成本。

2. 年数总和法：首先确定固定资产的预计使用年限总和，在每个会计年度按照比例摊销其成本。

3. 双倍余额递减法：按照固定资产的预计使用年限和固定资产剩余价值，在每个会计年度按照一定比例计提折旧。

五. 香港固定资产的处置固定资产的处置是指固定资产在使用完毕或者不再需要时的处理方式，通常有以下几种： 1. 出售：将固定资产以出售的方式处置，获取出售收入。

2. 报废：固定资产在使用完毕后无法继续使用，需要进行报废处理。

在什么情况下收购不足50%的股权可以合并被购买方的财务报表？收购？
如上所述，合并被购买方的财务报表是建立在控制的
基础
上，购买方拥有被购买方半数以上的表决权，表明购买方控制了被购买方，因此应当将其纳入合并财务报表的合并范围。

通常表决权比例与出资比例或持股比例相同，但公司章程另有规
定的除外。

当收购不超过50%的股权时，购买方也可能对被购买方形成控制，因此可以合并被购买方的财务报表，如以下情况：
①通过与被购买方的其他股东达成协议，从而拥有被购买方半数以上表决权；
②根据公司章程或协议，有权决定被购买方的财务和经营政策；
③有权任免被购买方的董事会或类似机构的多数成员；
④在被购买方的董事会或类似机构占多数表决权。

但是收购了 50%以上的股权并不一定能对被购买方形成控制，因为股权并不一定代表表决权，当购买方拥有半数以上股权但仅拥有半数以下表决权时，购买方不能控制被购买方。

另外，当购买方拥有半数以上表决权，如果有证据表明购买方不能控制被购买方的可见在判断购买方对被购买方是否形成控制，将其纳人合并财务报表的合并范围时，不能仅仅根据投资比例而定，而应当根据实质重于形式的原则，作出审慎判断。

因此在拟定投资协议、修改被购买方的章程时应充分考虑相关条款对财务报表的影响。

中美税收协定是指中国和美国之间签订的税收协定，旨在规范两国之间的税收关系。

本文将从以下几个方面对中美税收协定进行解读：1. 定义和范围：中美税收协定规定了哪些税收适用于协定，包括个人所得税、企业所得税、资本利得税等。

协定还规定了哪些纳税人适用，包括居民纳税人、非居民纳税人等。

2. 居民纳税人的税收待遇：中美税收协定规定了居民纳税人的税收待遇，包括常设机构的认定、转让定价的调整、利息和股息的征税等。

协定还规定了居民纳税人可以在两国之间选择适用税率，并规定了选择适用的程序和时间限制。

3. 非居民纳税人的税收待遇：中美税收协定还规定了非居民纳税人的税收待遇，包括利润、利息、股息等的征税，以及对外支付的税收审查等。

协定还规定了非居民纳税人可以在两国之间选择适用税率，并规定了相关的程序和要求。

4. 特殊条款和例外情况：中美税收协定还规定了特殊条款和例外情况，包括税收饶让、税收情报交换、临时避税地等。

这些条款旨在保护纳税人的合法权益，并确保税收协定的有效实施。

5. 税务争议解决：中美税收协定还规定了税务争议解决的方式和程序，包括协商、调解、仲裁等。

这些程序旨在确保双方之间的争议能够得到及时、公正的解决，并维护双方之间的合作关系。

综上所述，中美税收协定旨在规范两国之间的税收关系，保护纳税人的合法权益，并确保税收协定的有效实施。

在实践中，纳税人需要了解并遵守中美税收协定的规定，以确保自己的税收利益得到保障。

同时，税务机关也需要加强与纳税人的沟通和合作，共同推动税收协定的实施和发展。

此外，中美税收协定的实施还需要双方之间的合作和协调。

两国税务机关需要加强信息交换、技术支持和培训等方面的合作，共同推动税收协定的实施和发展。

同时，双方还需要加强反避税和跨境税收监管等方面的合作，防止逃税和避税行为的发生。

总之，中美税收协定是两国之间重要的税收合作文件，对于规范两国之间的税收关系、保护纳税人的合法权益和维护税收秩序具有重要意义。

ofac50%规则（原创版）目录1.OFAC 50% 规则的概述2.OFAC 50% 规则的具体内容3.OFAC 50% 规则的适用范围和影响4.如何遵守 OFAC 50% 规则5.违反 OFAC 50% 规则的后果正文一、OFAC 50% 规则的概述OFAC 50% 规则是美国财政部外国资产控制办公室（Office of Foreign Assets Control, OFAC）制定的一项规定，旨在对涉及美国制裁的国家和个人实施经济制裁。

该规则主要针对的是外国实体，涉及其在美国境内的资产和交易。

根据该规则，如果一个实体的资产或交易中，50% 以上与美国有关，那么该实体将受到美国制裁。

二、OFAC 50% 规则的具体内容OFAC 50% 规则主要包含以下几个方面的内容：1.资产方面：如果一个实体的资产中，50% 以上在美国境内，或者 50% 以上的资产由美国公民或居民持有，那么该实体将受到美国制裁。

2.交易方面：如果一个实体的交易中，50% 以上的交易与美国有关，那么该实体将受到美国制裁。

这里的交易包括货物、服务、技术、资金等各种形式的交易。

3.管理层面：如果一个实体的管理层中，50% 以上的成员是美国公民或居民，那么该实体将受到美国制裁。

三、OFAC 50% 规则的适用范围和影响OFAC 50% 规则主要适用于涉及美国制裁的国家和个人，包括但不限于伊朗、朝鲜、叙利亚、古巴等国家。

对于这些国家和个人，如果其资产或交易满足上述 50% 的条件，将受到美国制裁。

该规则的影响主要体现在以下几个方面：1.对涉及制裁国家和个人的经济活动产生限制，削弱其经济实力。

2.对美国境内的外资企业产生影响，限制其与制裁国家和个人的交易。

3.对全球贸易和金融市场产生影响，增加合规风险。

四、如何遵守 OFAC 50% 规则为了遵守 OFAC 50% 规则，企业和个人需要采取以下措施：1.了解和掌握 OFAC 50% 规则的具体内容，确保自身资产和交易符合规定。

总分机构汇总纳税企业所得税政策解析居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为汇总纳税企业，企业所得税实行汇总纳税管理，即汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

具体征管按照国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）有关规定执行。

居民企业在中国境内没有跨地区设立不具有法人资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照2012年第57号公告规定联合制定。

1应纳税额的计算需要注意的两个问题1、一般计算方式总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，当年一般不作调整。

2、特殊情形比如：总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业，仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。

总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15％优惠税率。

因此，总分机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按规定和经计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按规定和经计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。

国税函〔2009〕507号特许权税收协定内容解读国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知国税函〔2009〕507号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就执行税收协定特许权使用费条款的有关问题通知如下：一、凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。

税收协定对此规定的税率低于税收法律规定税率的，应适用税收协定规定的税率。

上述规定不适用于使用不动产产生的所得，使用不动产产生的所得适用税收协定不动产条款的规定。

二、税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料（以下简称专有技术）。

三、与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。

被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。

四、在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。

但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。

五、在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。

随着CEPA的实施，内地和香港经贸合作得到了全方位、多层次、宽领域的开展。

在这一背景下，2006年8月21日，国家税务总局局长谢旭人和香港特别行政区行政长官曾荫权分别代表中央政府和香港特区政府，在港正式签署了《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》，该安排全面提到了双方1998年2月11日签署的《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》。

新的安排有助于妥善解决两地居民投资活动中存在的税收问题，促进两地之间的经贸合作与发展。

新的《安排》在内容上增加了股息、利息和特许权使用费三项投资所得条款，妥善合理的解决了两地居民投资活动中存在的税收问题。

同时，《安排》还增加了联属企业、信息交换等条款的内容，删除了独立个人劳务条款，用受雇所得替代了非独立个人劳务条款，这些都值得香港企业和个人引起关注。

下面，我们就将新《安排》中涉及的新增条款以及对香港投资人所得有关的税收条款进行一下解读。

一、总体叙述一般，国家和国家之间签定的避免所得双重征税和反避税的文件称之为协定。

由于香港是我国的一个特别行政区，不是国家和国家之间，他们之间签定的文件称之为安排。

新的《安排》在内容构价上完全参考的国家上通行的税收协定的版本，这是比98年安排要进步的地方。

同时新《安排》在内容上还借鉴了国家税收协定研究领域的最新研究成果，在内容上更全面，更完整，也更细致。

对于《安排》的运用一般原则是，《安排》在法律地位上要高于国内法，如果《安排》和国内法有冲突，应适用《安排》的规定。

但是如果《安排》规定的税收待遇低于国内法给予的税收待遇，纳税人可以选择适用国内法。

二、对香港居民的条件提出了明确的标准只有双方的居民才能享受《安排》的待遇。

根据国内税收法律，国内居民是指按照内地法律，由于住所、居所、总机构所在地、实际管理机构所在地，或者其它类似的标准，在内地负有纳税义务的人。

但对于什么是香港居民98年安排没有规定。

新的《安排》给出了明确的回答：1.通常居于香港特别行政区的个人；?2.在某课税年度内在香港特别行政区逗留超过180天或在连续两个课税年度（其中一个是有关的课税年度）内在香港特别行政区逗留超过300天的个人；?3.在香港特别行政区成立为法团的公司，或在香港特别行政区以外地区成立为法团而通常是在香港特别行政区进行管理或控制的公司；?4.根据香港特别行政区的法律组成的其它人，或在香港特别行政区以外组成而通常是在香港特别行政区进行管理或控制的其它人。

7号公告压缩非居民企业间接转让财产避税空间（老会计人的经验）2月3日，国家税务总局发布《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号），它被认为是一般反避税规则在间接转让中国应税财产交易方面的具体应用，是维护国家税收主权和权益的重要工具。

间接转让：3类中国应税财产可能被征税2009年12月10日，国家税务总局发布《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号，以下简称698号文），其中第六条规定，境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报国家税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。

不过，698号文只规定了间接股权转让的征税问题，7号公告则将间接转让股权拓宽到间接转让所有符合条件的中国应税财产。

非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。

这些中国应税财产包括但不限于以下三类：1.中国境内机构、场所财产；2.中国境内不动产；3.在中国居民企业的权益性投资资产。

间接转让中国应税财产：指非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业（不含境外注册中国居民企业，以下称境外企业）股权及其他类似权益（以下称股权），产生与直接转让中国应税财产相同或相近实质结果的交易，包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形。

间接转让中国应税财产的非居民企业称股权转让方。

与间接转让中国应税财产相关的整体安排符合以下两种之一的，不适用上述规定：1.非居民企业在公开市场买入并卖出同一上市境外企业股权取得间接转让中国应税财产所得；2.在非居民企业直接持有并转让中国应税财产的情况下，按照可适用的税收协定或安排的规定，该项财产转让所得在中国可以免予缴纳企业所得税。

【摘要】随着国内外税收监管要求的趋严趋细，“中外中”架构的跨国企业需统筹考虑税务架构的运营成本和风险管理，通过享受税收协定待遇和认定中国税收居民企业等方式，合理优化股息分红的税负水平。

同时做好后续合规管理，在加强税务风险防控的同时，实现税务管理的规范高效。

【关键词】税务架构；股息分红；税收协定待遇【中图分类号】F812.42；F276.1；F275.4一、“中外中”架构的形成原因二十一世纪初期，为充分运用香港资本市场的融资功能和外商投资企业的优惠政策，加快国有企业“走出去”的步伐，不少大型国有企业集团将主要资产划转至境外持股平台，形成了境内集团总部通过香港、BVI和开曼等境外公司，持有境内运营实体的 “中外中”股权架构。

近年来，随着“走出去”战略的实施推进，为更好地统筹利用国内国际两个市场、两种资源，越来越多的中资跨国企业集团在境外离岸群岛（如开曼群岛、英属维尔京群岛和百慕大等地）设立特殊目的公司，通过现金收购、股权置换等方式将境内公司股权或资产注入壳公司，并以境外壳公司的名义在海外上市，吸引境外战略投资者，搭建国际融资平台，“中外中”的股权架构趋于普遍。

二、监管环境趋细趋严从国内税务监管环境来看，随着“金税四期”和“千户集团风险管理”等监管举措陆续实施，税务监管力度不断加大。

2014年，国家税务总局出台了《关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第38号），对“走出去”企业的纳税遵从报告提出了更高的要求。

对于境内集团总部而言，由居民企业成立或参股外国企业，或者处置已持有的外国企业股份或有表决权股份的，达到一定标准，应当在办理企业所得税预缴申报时，向主管税务机关填报《居民企业参股外国企业信息报告表》；同时，在办理企业所得税年度汇缴申报时，如果符合受控外国企业条件的，还需要报送《受控外国企业信息报告表》。

从国际税收监管环境来看，“税基侵蚀和利润转移（BEPS）”行动计划推动各国税收征管制度、征管方式、税款分配等不断完善，跨国企业面临着信息的可获得性、信息披露的一致性和透明性的挑战，国际税收监管环境日趋复杂。

深度解读财税[2018]54号文件一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产）1.时间节点。

文件明确适用时间为2018年-2020年期间，所以不适用于2017年汇算清缴，2018年之前购进的固定资产，还是按照之前的政策执行。

2.新购进。

不包括之前购买在2018年继续持有的固定资产。

3.设备、器具的范围。

文件明示“本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产”，按照《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）的分类，里面主要是对“土地、房屋、构筑物”进行区分，那么建筑物是不是包括构筑物呢？这个逢考说税也不明确，实务之中需要税务机关具体判定。

不过土地等无形资产是不包括在“设备、器具”范围之内的。

其它的如经营用豪华汽车、轮船等等，都是在可以一次扣除的范围之内。

二、单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

1.单位价值。

注意，不是整体价值，如果企业一年买了N件499万的固定资产，那么都可以范围之内一次性扣除，这个扣除力度是相关大的。

2.不超过500万元。

这个口径是按照《企业所得税法实施条例》第五十八条来进行确定，如果外购的固定资产增值税税额可以抵扣，则不包含增值税进项税额。

如果没有抵扣，则500万元是包含增值税的金额。

3.允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

这个是税法上面的处理，并不是会计上要一次性扣除，之间的差异通过填写纳税调整表来进行调整。

所以，并不要担心影响到企业账面利润。

三、如何享受?1.不需要向税务机关备案。

按照国家税务总局公告2018年第23号，该优惠可以企业自行享受，只需要将相关资料留存备查。

2.享受时间需要具体区分。

税会处理一致的，预缴享受；税会处理不一致的，汇缴享受。

(更多专业税收分享，关注公众号“逢考说税”）原文名称：细抠字眼！深度解读财税[2018] 54号文件小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。