林业会计核算制度

第一章总则第一条为加强林业财务管理，规范财务活动，保障林业资金的安全、合理、有效使用，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规，结合林业行业特点，特制定本制度。

第二条本制度适用于本林业单位（以下简称“单位”）的所有财务活动，包括但不限于资金收支、资产购置、项目经费、财务报告等。

第三条单位财务管理工作应遵循以下原则：（一）合法性原则：遵守国家法律法规，严格执行国家财务政策；（二）真实性原则：确保财务数据的真实、准确、完整；（三）完整性原则：全面反映单位财务状况；（四）及时性原则：及时处理财务事务，确保财务信息及时更新；（五）效益性原则：合理配置资源，提高资金使用效益。

第二章财务管理体制第四条单位财务管理实行统一领导、分级管理的体制。

第五条单位财务管理机构设置：（一）设立财务管理部门，负责单位财务管理的日常工作；（二）设立财务核算岗位，负责财务核算和会计报表编制；（三）设立出纳岗位，负责现金收付和银行结算。

第六条财务管理部门职责：（一）制定和实施财务管理制度；（二）负责编制和执行财务预算；（三）负责财务核算和会计报表编制；（四）负责资金管理和使用；（五）负责财务分析和监督。

第三章资金管理第七条单位资金管理应遵循以下规定：（一）资金收支实行预算管理，按预算执行；（二）资金收支应实行审批制度，未经批准不得擅自开支；（三）现金管理应严格执行国家现金管理有关规定；（四）银行账户管理应遵守国家银行账户管理规定。

第八条单位资金使用：（一）资金使用应遵循合法、合规、效益原则；（二）资金使用应确保资金安全，防止资金流失；（三）资金使用应加强成本控制，提高资金使用效益。

第四章资产管理第九条单位资产管理应遵循以下规定：（一）资产购置应严格执行国家资产购置规定；（二）资产购置应进行成本效益分析，确保资产购置合理；（三）资产购置后应加强管理和维护，延长资产使用寿命；（四）资产处置应严格执行国家资产处置规定。

林业专款会计核算（一）会计科目表序号编号科目名称总账科目明细科目资金占用科目1101天然林保护工程支出人工造林飞播造林封山育林人工促进天然更新种苗设备设施营林道路防火设备设施科技支撑病虫害防治其他2102退耕还林工程支出人工造林（种草）封山育林种苗设备设施科技支撑病虫害防治前期工作费3103京津风沙源治理工程支出人工造林（种草）飞播造林封山（沙）育林（草）种苗设备设施科技支撑病虫害防治前期工作费4104三北防护林建设工程支出人工造林（种草）飞播造林封山（沙）育林（草）种苗设备设施防火设备设施科技支撑病虫害防治其他5105长江中下游等防护林工程支出人工造林飞播造林封山育林种苗设备设施防火设备设施科技支撑病虫害防治其他6106野生动植物保护及自然保护区建设工程支出保护站所建设防火设施设备公安设施设备监测点建设种苗补助病虫害防治交通工具科研设备其他7107速生丰产用材林工程建设支出防火设施设备病虫害防治种苗补助科研设备及仪器8108其他营造林工程支出9109建筑安装工程投资建筑工程投资安装工程投资10110设备投资11111待摊投资12112其他投资13113待核销基建支出1415114115转出投资交付使用资产固定资产流动资产无形资产林木资产16121应收生产单位投资借款17214库存材料18232银行存款19233现金20234零余额账户用款额度21241预付备料款22242预付工程款23251应收账款24252其他应收款资金来源科目25301基建拨款本年国债专项资金拨款本年基建基金拨款以前年度拨款本年其他拨款本年地方配套资金拨款26302基建投资借款27303预提费用28311待冲基建支出29331应付账款30341应付工资31342应付福利费32352其他应付款（二）会计科目内容及核算第101号科目天然林保护工程支出1、本科目核算项目单位当年发生的天然林保护工程建设成本支出。

2、本科目应设置人工造林、飞播造林、封山育林、人工促进天然更新、种苗设备设施、营林道路、防火设备设施、科技支撑、病虫害防治、其他等明细科目。

《政府会计制度》下国有林场存货的会计核算张淑爱摘要：财政部2016年7月6日发布的《政府会计准则第1号－存货》，对国有林场存货业务核算做出了规范，改变了国有林场多年的存货核算办法，新的制度规定了存货核算的大框架。

本文针对国有林场独特的行业特点，通过对政府会计准则制度的解读及应用，从国有林场实际出发，结合实际工作，细致全面地对国有林场存货的核算进行了梳理。

关键词：存货；初始计量；后续计量；个别计价法引言我国国有林场于2019年1月1日起执行政府会计制度，政府会计制度与场圃制度在核算基础、核算原则、核算模式与功能、核算分录、核算报告上都有较大变化，政府会计制度在原来的，以收入费用成本核算为主的《国有林场与苗圃》财务核算制度下，引入了预算会计核算，完善了预算会计功能，对国有林场业务的会计核算进行了规范，全面地反映国有林场财务收支、预算收支及执行情况，既能反映国有林场职责履行情况，也能反映国有林场财务状况。

一、国有林场存货的确认及来源（一）存货是指国有林场在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，未达到固定资产标准的用具、装具及动植物等。

（二）国有林场存货的确认，应当同时满足以下两个条件：1.与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；2.该存货的成本或者价值能够可靠计量。

（三）国有林场存货的来源一般包括以下几个方面：1.外购存货；2.委托加工物品；3.自行培育的苗木；4.接受捐赠的存货；5.无偿调入的存货；6.置换取得的存货；7.盘盈的存货。

二、国有林场存货取得时的初始计量1.外购库存物品，包括防火储备物品、苗木、已完成的设计成果、办公用品、生活用品等按照取得时的成本计量，即买价加上税费以及其他相关费用，计入初始成本。

备注：以下例题中，默认甲林场为有收入的公益一类事业单位，其销售收入按全额上缴财政核算。

【例1】甲林场是一般纳税人，3月2日，用项目资金从一小规模纳税人处购入育苗用优种油松种子，数量100公斤，单价150元每公斤，金额15000元。

小企业会计准则的林业企业账务处理首先，林业企业在账务处理上需要遵循小企业会计准则的基本原则，即真实性、公允性、及时性和连续性原则。

这意味着企业应当根据事实真实记录其经济业务，合理核算，保证财务信息的公允性。

此外，企业应当每月进行一次会计核算，确保账务处理及时，及时反映企业经营情况。

最后，企业应当连续不间断地进行账务处理，确保财务信息的完整性和可比性。

其次，林业企业在资产的账务处理上需要根据小企业会计准则的规定进行。

林业企业的主要资产是林木和土地。

林木作为固定资产，其会计处理可以按照固定资产的会计处理方法，即初始确认、折旧摊销和处置三个阶段进行。

土地则按照获得成本会计处理。

在负债和所有者权益的账务处理上，林业企业也需按照小企业会计准则的规定进行。

负债包括应付账款、应付工资、应付税费等。

在进行会计处理时，需要根据实际发生的金额进行确认，确保准确性。

所有者权益包括注册资本、资本公积、盈余公积和利润分配等。

在会计处理时，需要根据实际情况进行确认和分配。

最后，林业企业的损益的账务处理需要根据小企业会计准则的规定进行。

损益包括营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。

在会计处理时，需要按照实际发生的金额进行确认，并遵循小企业会计准则的规定进行核算和计提。

总结起来，林业企业按照小企业会计准则的要求进行账务处理，需要遵循真实性、公允性、及时性和连续性原则，将资产、负债和所有者权益按照准则要求进行会计处理，并按照规定进行损益的会计处理。

这样可以确保企业账务的准确性和可靠性，为企业提供真实、及时的财务信息，为企业经营决策提供准确的依据。

第一章总则第一条为规范林业企业财务管理工作，保障林业资源合理利用和可持续发展，提高企业经济效益，维护企业合法权益，根据国家有关财务管理的法律法规，结合林业行业特点，特制定本制度。

第二条本制度适用于我国境内所有林业企业，包括但不限于林业资源开发、林业产品加工、林业技术服务等企业。

第三条林业企业财务管理工作应遵循以下原则：（一）依法经营，合规管理；（二）真实、准确、完整地反映企业财务状况和经营成果；（三）强化风险控制，保障资金安全；（四）提高资金使用效率，促进企业可持续发展。

第二章财务管理体系第四条林业企业应建立健全财务管理体系，明确各部门职责，确保财务管理工作有序进行。

第五条林业企业财务管理体系包括以下内容：（一）财务预算管理；（二）财务核算管理；（三）资金管理；（四）成本费用管理；（五）税务管理；（六）财务报告管理；（七）内部审计与风险控制。

第三章财务预算管理第六条林业企业应根据企业发展战略和经营目标，编制年度财务预算，明确预算编制原则、内容和方法。

第七条财务预算应包括收入预算、支出预算、投资预算等，确保预算的全面性和准确性。

第八条企业应定期对预算执行情况进行跟踪、分析和评估，确保预算目标的实现。

第四章财务核算管理第九条林业企业应建立健全财务核算制度，确保会计信息的真实、准确、完整。

第十条财务核算应按照会计准则和行业规范进行，严格执行会计核算程序。

第十一条企业应定期进行财务核算检查，确保财务核算质量。

第五章资金管理第十二条林业企业应加强资金管理，确保资金安全、合理使用。

第十三条企业应建立健全资金管理制度，明确资金筹集、使用、监督等环节的管理要求。

第十四条企业应加强资金风险控制，确保资金来源合法、合规。

第六章成本费用管理第十五条林业企业应加强成本费用管理，提高成本效益。

第十六条企业应建立健全成本费用管理制度，明确成本费用核算、控制、考核等环节的管理要求。

第十七条企业应定期进行成本费用分析，找出成本费用控制中的薄弱环节，提出改进措施。

国有林场新会计制度营林生产成本核算作者：王华仙来源：《环球市场》2020年第07期摘要：国有林场是为培育森林资，保护和改善生态环境，专门从事营林、造林、和森林管护的事业单位，执行的是事业单位会计制度，为了顺应时代发展，使国有林场会计核算制度更好的适应国有林场改革，使之与政府会计制度更好衔接，结合自身核算需要，发挥好林场财务在生态效益、社会效益、经济效益的作用。

本文在政府会计制度的大框架下，根据国有林场实际情况，探讨适合林场（苗圃）营林生产成本核算的一些方法，大家共同讨论，共同进步。

关键词：国有林场;新会计制度;营林成本核算国有林场是我国生态修复和建设的重要力量，也是维护国家生态安全最重要的基础设施工程，在大规模造林绿化和森林资源经营管理工作过程中取得了巨大成就，发挥了三大效益（生态效益、社会效益、经济效益），为保护国家生态安全、促进绿色发展、应对气候变化发挥了非常重要作用。

随着社会进步，环境、气候不断恶化，国有林场在社会发展中的作用越来越重要。

一、N林场营林成本核算的内容N林场森林经营面积10.3万亩，有27小班852林班，下设6个营林区，2个苗圃，1个贮木场，1个果园，跨地区经营，主要是森林培育和管护。

是建场最早的国有林场之一，具有一定的代表性。

N林场20世纪90年代前属于全额拨款的事业单位，执行的是事业单位会计制度，90年代后划为自收自支的事业单位，执行的是林场（苗圃）会计制度，会计报表是按企业填报，2017年国有林场改革，又划为差额拨款事业单位，会计报表按事业单位填报，从 2019年1月1日执行政府会计制度，国有林场主要从事营林生产，就是林木的培育和管护，这就存在着怎样将营林生产成本核算嵌入到政府会计中去，即要符合新的政府会计制度，又要兼顾林业特有的属性，全面兼顾，统筹安排，为林场可持续发展发挥作用，更好的服务于林业。

这就考验了我们林业会计人员的智慧。

（一）苗木生产成本是指林场自行培育苗木过程中发生的必要支出，包括林场自行培育苗木过程中发生的必要支出，包括种子购买、处理种子摧芽，整地、作床、播种、插条、育苗、换床、翻袋、农药、化肥、喷水胶管、遮阳篷、水泥杆等育苗发生的材料费、人工费，以及到苗木出圃阶段发生的人工费，物料费等。

第一章总则第一条为加强林业公司财务管理工作，规范财务行为，提高财务管理水平，确保公司财务状况良好，特制定本制度。

第二条本制度适用于林业公司所有财务活动，包括财务计划、会计核算、财务报告、财务监督等。

第三条公司财务管理工作应遵循国家有关法律法规、财务制度及公司章程，确保财务活动合法、合规、合理。

第二章财务计划与预算第四条公司应根据国家政策和市场情况，结合公司发展战略，编制年度财务计划，明确年度财务目标。

第五条财务计划应包括收入预算、支出预算、成本预算、利润预算等，并细化到各业务部门、各项目。

第六条公司财务部门应组织编制年度预算，经公司领导审批后执行。

第七条公司财务部门应定期对预算执行情况进行跟踪、分析，及时调整预算。

第三章会计核算第八条公司应按照国家统一的会计制度，建立健全会计核算体系，确保会计信息真实、准确、完整。

第九条公司财务部门应设立会计岗位，配备具有相应资质的会计人员。

第十条会计人员应按照会计制度规定，对各项经济业务进行准确核算，确保会计凭证、账簿、报表等资料完整、规范。

第十一条公司财务部门应定期对会计核算工作进行自查，发现问题及时整改。

第四章财务报告第十二条公司财务部门应定期编制财务报告，包括月度、季度、年度财务报告。

第十三条财务报告应真实反映公司财务状况、经营成果和现金流量。

第十四条财务报告应经公司领导审批后，报送相关部门和上级单位。

第五章财务监督第十五条公司应建立健全财务监督机制，确保财务活动合规、合法。

第十六条公司财务部门应定期对财务活动进行监督，发现问题及时报告公司领导。

第十七条公司财务部门应加强与审计、监察等部门的沟通，配合开展财务监督工作。

第十八条公司财务部门应加强对内部控制的监督检查，确保内部控制制度得到有效执行。

第六章财务人员管理第十九条公司财务人员应具备相应的专业知识和职业道德，严格遵守国家法律法规和公司规章制度。

第二十条公司财务人员应参加财务培训和继续教育，提高自身业务水平。

林业站财务制度一、总则为有效管理和保障林业站的财务资金，促进林业事业的发展，根据国家相关法律法规和财务管理制度，制定本财务制度。

本制度适用于林业站内所有涉及财务管理的工作，对所有资金的收支管理、使用管理以及日常财务活动进行规范。

二、预算编制及执行1. 林业站财务部门应根据林业站年度经营计划和发展规划提出财政预算计划，包括收入预测、支出预算及资金使用计划。

2. 财政预算计划应参考历年财务数据，结合实际情况进行科学预测，并经林业站领导班子讨论通过后实施。

3. 财务部门应对财政预算计划进行定期检查和调整，确保预算执行情况符合规定。

三、资金管理1. 林业站应设立专门的银行账户，所有收入和支出均通过银行结算，不得使用现金进行交易。

2. 财务部门应建立健全的资金管理制度，确保资金安全、合理运用，并按照预算计划进行支出。

3. 资金使用需经过严格审核和审批，确保符合法律规定和财务制度的要求。

四、收入管理1. 林业站的收入主要来自政府拨款、林木销售等，财务部门应定期统计核算各项收入，并及时上报财务报表。

2. 财务部门应对收入来源进行详细记录和分类，确保收入的来源清晰可查，不得违规变更或挪用。

五、支出管理1. 林业站的支出应按照预算计划进行安排，财务部门应建立支出审核制度，确保支出的合理性和合规性。

2. 财务部门应对支出进行严格管理，提高资金利用效率，避免浪费和滥用。

3. 资金使用需按照程序进行审批和备案，不得擅自调动和挪用。

六、账务处理1. 财务部门应建立健全的会计核算制度，确保账面数据的真实准确。

2. 财务人员应严格按照规定操作，不得私自操作账务信息，确保账目的完整性和准确性。

3. 财务部门应定期对账务数据进行核对和审计，确保账目的清晰和有据可查。

七、报表编制及报送1. 财务部门应按照规定时间编制各项财务报表，包括收支明细表、资产负债表等。

2. 财务报表需经过领导或审计部门审核后及时报送相关部门，确保报表的真实性和及时性。

《政府会计制度》下的林业项目资金核算○山西省关帝山国有林管理局　胡团昌２０１９年１月１日，全国的行政事业单位将统一执行《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》（此文中简称为《政府会计制度》）。

面对新时期新制度，林业战线的会计工作者只有认真学习和熟练掌握《政府会计准则———基本准则》、《政府会计准则———具体准则》、《政府会计准则具体准则应用指南》以及《政府会计制度》等新知识，摈弃《国有林场和苗圃财务制度》和《国有林场和苗圃会计制度》旧思维，才能轻装上阵，华丽转身，做好新制度下林业项目资金的核算。

下面笔者将以山西省省直国有林场为背景，探讨各种林业项目资金在《政府会计制度》下的收入、支出及期末结转的核算。

一、天保财政专项补助（中央财政）（一）收到时的会计核算１．财务会计分录：借：银行存款———基本户１００００　贷：非同级财政拨款收入———天保管护补助１００００２．预算会计分录：借：资金结存———货币资金１００００　贷：非同级财政拨款预算收入———天保管护补助１００００（二）支出时的会计核算１．财务会计分录：借：业务活动费用———天保管护补助———工资６０００天保管护补助———公用经费明细４０００　贷：应付职工薪酬６０００银行存款———基本户４０００借：应付职工薪酬６０００　贷：银行存款———基本户６０００２．预算会计分录：借：事业支出———非同级财政拨款支出———天保管护补助———工资６０００天保管护补助———公用经费明细４０００　贷：资金结存———货币资金１００００二、转制补贴（省级财政）（一）收到时会计核算１．财务会计分录：借：银行存款———基本户１００００　贷：财政拨款收入———转制补贴１００００２．预算会计分录：借：资金结存———货币资金１００００　贷：财政拨款预算收入———转制补贴１００００（二）支出时的会计核算１．财务会计分录：借：业务活动费用———转制补贴———工资６０００———转制补贴———公用经费明细４０００　贷：应付职工薪酬６０００银行存款———基本户４０００借：应付职工薪酬６０００　贷：银行存款———基本户６０００·６１·２．预算会计分录：借：事业支出———财政拨款支出———转制补贴———工资６０００———转制补贴———公用经费明细４０００　贷：资金结存———货币资金１００００三、森林生态效益补偿基金（省级财政）（一）收到时的会计核算１．财务会计分录：借：银行存款———基本户１００００　贷：财政拨款收入———生态效益补偿１００００２．预算会计分录：借：资金结存———货币资金１００００　贷：财政拨款预算收入———生态效益补偿１００００（二）支出时的会计核算１．财务会计分录：借：业务活动费用———省级生态效益补偿———工资１００００　贷：应付职工薪酬１００００借：应付职工薪酬１００００　贷：银行存款———基本户１００００２．预算会计分录：借：事业支出———财政拨款支出———省级生态效益补偿———工资１００００　贷：资金结存———货币资金１００００四、森林生态效益补偿基金（中央财政）（一）收到时的会计核算１．财务会计分录：借：银行存款———基本户１００００　贷：非同级财政拨款收入———生态效益补偿１００００２．预算会计分录：借：资金结存———货币资金１００００　贷：非同级财政拨款预算收入———生态效益补偿１００００（二）支出时的会计核算１．财务会计分录：借：业务活动费用———中央生态效益补偿———工资１００００　贷：应付职工薪酬１００００借：应付职工薪酬１００００　贷：银行存款———基本户１００００２．预算会计分录：借：事业支出———非同级财政拨款支出———中央生态效益补偿———工资１００００　贷：资金结存———货币资金１００００五、天保人工造林（中央基建）（一）收到时的会计核算１．财务会计分录：借：银行存款———基本户１００００　贷：非同级财政拨款收入———天保造林１００００２．预算会计分录：借：资金结存———货币资金１００００　贷：非同级财政拨款预算收入———天保造林１００００（二）支出时的会计核算１．财务会计分录：借：在建工程———天保造林———具体成本项目１００００　贷：银行存款———基本户１００００２．预算会计分录：借：事业支出———基建支出———天保造林———具体成本项目１００００　贷：资金结存———货币资金１００００六、天保封山育林（中央基建）（一）收到时的会计核算１．财务会计分录：借：银行存款———基本户１００００　贷：非同级财政拨款收入———天保封育１００００２．预算会计分录：借：资金结存———货币资金１００００·７１·　贷：非同级财政拨款预算收入———天保封育１００００（二）支出时的会计核算１．财务会计分录：借：在建工程———天保封育———具体成本项目１００００　贷：银行存款———基本户１００００２．预算会计分录：借：事业支出———基建支出———天保封育———具体成本项目１００００　贷：资金结存———货币资金１００００七、三北人工造林（中央基建）（一）收到时的会计核算１．财务会计分录：借：银行存款———基本户１００００　贷：非同级财政拨款收入———三北造林１００００２．预算会计分录：借：资金结存———货币资金１００００　贷：非同级财政拨款预算收入———三北造林１００００（二）支出时的会计核算１．财务会计分录：借：在建工程———三北造林———具体成本项目１００００　贷：银行存款———基本户１００００２．预算会计分录：借：事业支出———基建支出———三北造林———具体成本项目１００００　贷：资金结存———货币资金１００００八、三北封山育林（中央基建）（一）收到时的会计核算１．财务会计分录：借：银行存款———基本户１００００　贷：非同级财政拨款收入———三北封育１００００２．预算会计分录：借：资金结存———货币资金１００００　贷：非同级财政拨款预算收入———三北封育１００００（二）支出时的会计核算１．财务会计分录：借：在建工程———三北封育———具体成本项目１００００　贷：银行存款———基本户１００００２．预算会计分录：借：事业支出———基建支出———三北封育———具体成本项目１００００　贷：资金结存———货币资金１００００九、精品造林（省级财政）（一）收到时的会计核算１．财务会计分录：借：银行存款———基本户１００００　贷：财政拨款收入———精品造林１００００２．预算会计分录：借：资金结存———货币资金１００００　贷：财政拨款预算收入———精品造林１００００（二）支出时的会计核算１．财务会计分录：借：业务活动费用———精品造林———具体成本项目１００００　贷：银行存款———基本户１００００２．预算会计分录：借：事业支出———财政拨款支出———精品造林———具体成本项目１００００　贷：资金结存———货币资金１００００十、预付款下的核算（一）预付时的会计核算１．财务会计分录：借：预付账款———某公司１００００　贷：银行存款———基本户１００００２．预算会计分录：借：事业支出———财政拨款支出———精品造林———具体成本项目１００００·８１·　贷：资金结存———货币资金１００００（二）结算时的会计核算１．财务会计分录：借：业务活动费用———精品造林———具体成本项目５００００　贷：预付账款———某公司１００００银行存款———基本户４００００２．预算会计分录：借：事业支出———财政拨款支出———精品造林———具体成本项目４００００　贷：资金结存———货币资金４００００十一、发工资扣社保及个税（一）发放时的会计核算１．财务会计分录：借：应付职工薪酬———工资１００００　贷：其他应交税费———个人所得税１０００应付职工薪酬———社保个人缴纳２０００银行存款———基本户７０００２．预算会计分录：借：事业支出———财政拨款支出———转制补贴———工资７０００　贷：资金结存———货币资金７０００（二）缴纳时的会计核算１．财务会计分录：借：其他应交税费———个人所得税１０００应付职工薪酬———社保个人２０００　贷：银行存款———基本户３０００２．预算会计分录：借：事业支出———财政拨款支出———转制补贴———工资３０００　贷：资金结存———货币资金３０００十二、森林保险赔偿（一）收到时的会计核算１．财务会计分录：借：银行存款———基本户１００００　贷：其他收入———森林保险赔偿１００００２．预算会计分录：借：资金结存———货币资金１００００　贷：其他预算收入———专项资金１００００（二）支出时的会计核算１．财务会计分录：借：其他费用———森林保险支出１００００　贷：银行存款———基本户１００００２．预算会计分录：借：其他支出———专项资金１００００　贷：资金结存———货币资金１００００十三、项目资金的期末结转根据《政府会计制度》的规定，无论是财务会计的收入和支出，还是预算会计的收入和支出，期末都要进行结转。