林木资产的帐务处理

接受林木资产投资的核算我公司为新成立的有限责任公司，投资人以自己所承包荒山的林木资产作为个人实物投资，投入我公司，经事务所评估确定，该荒山的林木资产的评估价值为700万元，请问我公司对其所接受的这部分实物投资应如何入账？是否应做如下分录：借：固定资产—林木资产7000000贷：实收资本—个人7000000这样处理是否正确呢？如果计入固定资产，树木在后续期间还将继续生长，那么后续期间该固定资产的折旧应如何计提？如果不计入固定资产，又该计入什么科目，怎么做账务处理？-------------------------------------------解答：按照《企业会计准则第5号——生物资产》的相关规定，林木属于生物资产，贵公司应将其计入生物资产，而不是固定资产。

因此接受投资时的相关会计分录为：借：生物资产—林木资产7000000贷：实收资本—个人7000000同时应注意，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产：消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

因此，在后续期间，贵公司应该根据投资者所投入林木资产的持有目的、用途性质等分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产进行后续核算。

如果属于生产性生物资产，则应当合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法，对其计提折旧。

如果是消耗性生物资产或公益性生物资产，则不需要计提折旧。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

林地资源会计账务处理的问题及制度建议论文随着自然资源资产负债表编制试点工作的逐步开展，关于林地资源的会计处理问题日益成为人们关注的一个热点。

林地资源作为森林资源资产的载体，是土地资源中一个较为特殊的类别。

而在我国，土地资源本身亦是一种特别的资产。

在土地资源的“财产权”趋于明确的情况下，对其进行“资产化”的确认与计量也已经成为必要与可能。

对林地资源的会计处理，应参照土地资源的会计处理方法，但又有别于建筑用地等一般土地资源，应考虑到其林业用地的特殊性。

现有的准则体系并没有对林地资源会计问题进行具体规定。

有鉴于此，本文拟在现有的财务会计概念框架以及土地（含林地）使用模式下，对林地资源的会计问题进行简要的探讨，重点是林地资源的账务处理，以期为林地资源会计准则的制定提出一些较为明确的建议。

一、林地资源会计的理论基础（一）林地资源会计的可行性：资产的可计量性美国财务会计准则委员会（FASB）在其第 5 号概念公告（SFAC No.5）中提出了较为明确的会计确认前提条件：会计确认需要符合重要性原则和效益大于成本两大前提，以及可靠性、可定义性、可计量性、相关性四项基本标准。

其中，可计量性（连同可靠性）与账务处理高度相关，是相对更为严格的标准。

普遍认为，许多决策有用的资产信息之所以被拒绝于会计系统之外，就是因为其难以用货币来计量自身的入账价值，如人力资源、土地资源（含林地资源）等。

从广义的角度看，会计本身就是一个计量系统。

在会计开始产生之际，其所采用的计量标准不是货币而是实物。

所以“难以计量”不等于“无法计量”.难以用“货币计量”不等于不能采用“其他方式计量”,如模糊计量、实物计量等。

此外，可靠性也不等于精确性。

会计计量本身就具有“近似精确”的特征，如自行研制无形资产的确认其实就只是“近似精确”的计量①.基于上述讨论，可以认为，林地资源以及作为其依附基础的土地资源都在理论上符合资产的特征，具有确认与计量的可行性。

２０２０年　第１０期●业务技术国有林场（苗圃）营林成本账务处理问题的探讨○齐齐哈尔大学　董　莹　宋立忠摘要：根据国有林场（苗圃）财务制度和政府会计制度的规定，本文研究探讨了已纳入部门预算管理的国有林场（苗圃）营林成本业务的账务处理方法、未纳入部门预算管理的国有林场（苗圃）营林成本业务的账务处理方法以及已入账的林木管护费用和未入账的林木管护费用的账务处理方法。

关键词：国有林场（苗圃）　营林成本业务　账务处理方法根据《财政部　国家林业局关于印发〈国有林场（苗圃）财务制度〉的通知》（财农〔２０１７〕７２号），国有林场（苗圃）（以下简称林场）的成本费用是指林场进行林木（苗木）生产所发生的育苗、造林、抚育、管护等各项生产费用，以及开展营林活动和其他活动过程中发生的资金耗费和损失，包括营林成本、营林业务支出、营林管理费用。

营林成本是林场成本费用的主要内容，其账务处理在财政部、国家林业局关于国有林场和苗圃执行《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》的补充规定中作了相关的规定。

但在执行过程中营林成本核算账务处理遇到的一些问题在补充规定中并没有明确的处理方法，本文就以下几个问题的账务处理进行探讨。

营林成本的核算内容应包括苗木培育成本、造抚成本、管护费用三部分。

目前，国有林场改革工作已经完成，全国大部分国有林场的性质由原来的事业单位企业化管理改为公益二类事业单位。

与此相适应，改革后国有林场的经济业务核算应执行《政府会计制度》。

而执行政府会计制度的前提是，林场要纳入当地财政的部门预算管理，由于种种原因现在还有部分林场未真正纳入当地财政的部门预算管理。

因此，这部分林场的会计核算还不能完全执行《政府会计制度》。

所以，对营林成本这部分内容的核算笔者认为应分别从纳入部门预算管理的林场和未纳入部门预算管理的林场两种情况分别明确账务处理方法，这样会计人员才能较好地把握相关业务的账务处理方法。

一、苗木培育成本的账务处理苗木培育成本，指林场自行培育苗木过程中发生的必要支出，包括从处理种子催芽、整地、作床、播种、插条、育苗、换床、育大苗发生的材料费、人工费，到苗木出圃阶段田间管理发生的人工费、物料费等。

ACCOUNTING LEARNING89《政府会计制度》下林木资产核算和管理任凤祥 山西省桑干河杨树丰产林实验局摘要：2017年10月24日，财政部颁布了《政府会计制度》，不仅切实提高了政府各部门、各单位的会计信息可比性，还进一步为财务报表的编制和决算夯实了制度基础。

国有林场应当积极执行《政府会计制度》，结合自身业务特点，对林木资产通过财务软件辅助核算功能，分别按项目、功能科目、经济分类进行多层面、多维度的核算和管理，以满足年终部门决算、政府财报以及林业行业财务报表取数要求。

本文首先阐述了《政府会计制度》下林木资产核算的内容，其次以苗木生产成本为例，总结了林木资产核算具体方法，最后提出了强化林木资产管理的措施。

关键词：政府会计制度；林木资产；核算与管理对策引言国有林场主要职能是负责国有林、生态公益林的森林资源保护和管护，所以国有林场核心资产是林木资产。

随着《政府会计制度》在行政事业单位全面实施，其对于国有林场林木资产核算也带来了一定影响。

为了满足时代发展需求，促进林场发展，只有加强对林木资产的核算管理，落实政府会计准则制度，才能规范财务核算程序，提升管理成效。

一、《政府会计制度》下林木资产的核算国有林场从 2019 年 1 月 1 日起执行《政府会计制度》。

因国有林场会计核算具有特殊性，以及林木资产核算范围和计量问题，《政府会计制度》中并没有针对该项内容作出具体的规定，所以为了解决林木资产核算问题，财政部于2018 年 7 月 12日制定了《国有林场和苗圃执行＜政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表＞的补充规定》，其中增加了“1614营林工程”和“1941林木资产”两个一级会计科目。

具体来说，“1614营林工程”主要适用于林场发生的育苗、造林、抚育、管护各种林木和苗木的生产成本核算，而“1941林木资产”主要适用于林场营造管理的各种活立木资产和苗木资产的累计成本核算[1]。

二、林木资产核算―― 以“苗木生产成本”为例（一）苗木成本核算对象确定遵守成本效益原则，既能够符合制度要求，又能够节约一定的资源成本。

生产性林木资产的特殊性及主要账务处理摘要：随着人们对森林资源管理理念认识的逐步加深，森林资源资产化管理越来越深入人心，大家开始把目光放在林木资源的经济化管理上面，力求让林木资产获得最大经济利益的同时，也能够发挥其改善生态环境的作用。

人们一直以来普遍关注消耗性的林木资产的管理，而对于生产性林木资产却少有关注，这使得其会计核算体系和账务处理方面相对而言较为落后。

因此研究生产性林木资产的特殊性及其主要账务的处理有着重要的现实意义。

关键词：生产性林木资产；特殊性；账务处理；分析中图分类号：f273.4 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）08-0-01林木资产是森林资产中重要的组成内容，而所谓的林木资产就是能够进行正常交易，并且给经营主体带来经济利益，同时也能够按照货币计量其成本的林业资源。

林木资产主要有三种类型。

生产性林木资产，顾名思义就是能够连续生产，并在一段时期内为经营主体创造经济价值的资产，具备了可生产性。

还有其他两种资产分别是公益性林木资产和消耗性林木资产。

公益性林木资产主要重点就是公益，也就是为了改善当地周边环境、平衡当地生态建设的林业资产；而消耗性林木资产就是每年给经营主体创造了经济利润之后，其林业资产主体就已经消耗了，无法再为经营主体创造价值的林木资产。

从上面对生产性林木资产和林木资产的分析，可以看出合理发展生产性林木资产，有利于实现经济效益和生态环境建设的和谐进步。

文章着重分析生产性林木资产特点及其特殊性，然后探讨了其主要账目内容的处理。

一、生产性林木资产概念及其特殊性（一）生产性林木资产概念生产性林木主要包括经济林木和薪炭林木，其具备连续生产和反复使用的特点，因此可以说生产性林木资产与固定资产有类似特征。

生产性林木一开始是不会产生经济效益的，只有通过一段时间生产，然后进入成熟期并开始结实才能够为经营主体带来利益。

因此，生产性林木资产可以按照给经营主体带来的经济效益阶段，分为生长阶段和成熟阶段。

90会计研究ACCOUNTING RESEARCH国有林场林木资产入账问题探讨卢兰新 宜丰县林业局摘要：国有林场是国家为加快森林资源培育、保护和改善生态，以国家投资建立起来的主要从事营造林和森林管护的林业事业单位。

经过50多年的建设，全国国有林场总数已达到4507个，分布在31个省(区、市)的1600多个县(市、旗、区)。

本人通过对2018年宜丰县6个国有林场行业决算报表汇总分析，并对2019年1-7月前期报表进行了研究。

结果表明，亟待解决国有林场林木资产入账问题。

本文以新政府会计准则为依据对入账问题进行了探讨，以期引导借鉴，真正让国有林场报表账实相符，为管理决策提供有用依据。

关键词：国有林场；林木资产入账；问题探讨一、林木资产科目的引入财政部关于印发国有林场和苗圃执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定的通知(财会[2018]11号)要求国有林场应当增设“1614营林工程”和“1841林木资产”两个一级科目。

“营林工程”科目的使用和原来的“营林费用”相类似。

“林木资产”科目的引入可以解决困扰国有林场多年的账务核算问题。

林木资产科目的引入使“营林工程”的开支有了明细的归宿，不形成固定资产的价值不再转入到当期损益冲减利润，而是有了明确的林木资产来进行分类归集。

林木资产科目的主要账务处理视情而定：1.林木资产取得时：自行营造的林木，借记林木资产，贷记营林工程；购入或有偿调入的林木，借记林木资产，贷记“财政拨款收入(直接支付)”“零余额账户用款额度(授权支付)”“银行存款(老账资金支付)”；无偿调入的林木、苗木，借记林木资产，调入费用贷记银行存款，按照其差额贷记“无偿调拨净资产”。

2.减少林木资产时：间伐或更新公益性林木资产时，借记“业务活动费用(采伐管理费用)”“库存物品”等科目，贷记本科目；采伐消耗性林木资产(如，成熟林木)时，借记“经营费用”“库存物品”等科目，贷记本科目；出售成品苗木或造林时，借记“经营费用”[出售]或“营林工程”[造林]，贷记林木资产；批准有偿转让时：借记“资产处置费用”“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”“银行存款”“其他收入”等科目；无偿调出林木资产时，借记“无偿调净资产”“资产处置费用”等科目，贷记“林木资产”“银行存款”；因遭受自然灾害使林木资产发生毁损时，借记待处理财产损溢，借记林木资产。

一、账务提示：1、苗木属于“消耗性生物资产”科目,该科目的核算内容是为了出售的而持有的农田作物、蔬菜、用材林、以及存栏待售的牲畜等；2、“消耗性生物资产”科目，属于资产类, 在资产负债表上可以列示在“其他流动资产"项目;3、“消耗性生物资产”科目不需要折旧，但是：生产性生物资产科目需要折旧;4、“生产性生物资产"科目类似于“固定资产”科目如：奶牛、蛋鸡、苹果树，林木类最低折旧年限10年，畜类3年折旧;二、税务提示：1、根据《中华人民共和国增值税暂行条列》以及实施细则的规定，从事农业生产的单位和个人自产自销的初级农业产品免征增值税；2、这里的农业包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产品；3、自产自销是指自己生产并且用于自己销售的行为；4、同时要特别注意免税的农产品必须是初级农产品，即只是通过简单的晾干、腌制、切片等粗略方式制成的农业产品.5、根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定:企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税:（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；6、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第八十六条（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税:1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;2。

农作物新品种的选育；3。

中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养;6。

林产品的采集;7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;8.远洋捕捞。

7、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。

三、具体业务：1、购买树种子或者小树苗12000元；借：消耗性生物资产-林木类12000贷：银行存款120002、自行营造的林木在郁闭前发生的日常抚育支出25000元借：消耗性生物资产-林木类25000贷：库存现金250003、天然起源的或者人家白送给咱们的树苗，按照名义金额15000元入账；借：消耗性生物资产-林木类15000贷：营业外收入150004、支付造林费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等36000元；借：消耗性生物资产—林木类36000贷：库存现金360005、进行林木的局部更新，支付择伐支出、间伐支出等6000元；借:消耗性生物资产-林木类6000贷:库存现金60006、小树苗毁损进行补植林木发生人工支出20000元；借：消耗性生物资产—林木类200007、购买日常择伐、间伐设备支出45000元；借：固定资产-择伐设备45000贷：库存现金450008、择伐设备折旧费3000元；借：消耗性生物资产-林木类3000贷：累计折旧 30009、小树苗育成林后，结转1000立方的木材成本117000元；、借：库存商品-林木类 117000贷：消耗性生物资产—林木类 11700010、购买采伐设备支出35000元;借：固定资产—择伐设备35000贷：库存现金3500011、采伐设备折旧费3000元；借：管理费用—折旧费3000贷：累计折旧 300012、出售木材1000立方，单价500元借:银行存款50万元贷：主营业务收入 50万元13、结转木材销售成本117000借：主营业务成本117000贷:库存商品 11700014、毁损木材7000元；借：待处理财产损益7000贷：库存商品 7000批准后由企业自行承担损失借：管理费用-毁损 7000贷：待处理财产损益700015、月末结转收入；借：主营业务收入 500000营业外收入15000贷：本年利润 515000 16、月末结转费用账户;借:本年利润 127000贷：主营业务成本117000管理费用 10000。

林业企业会计账务处理分录一、林业的基本概述林业是指培育和保护森林，发展生态建设、改善生态环境，同时以取得木材和其它林产品，利用林木的自然特性，以发挥防护作用的社会生产部门。

根据国民经济行业分类，林业包括林木育种和育苗，造林和更新，森林经营、管护和改培，木材和竹林采运，林产品采集5个中类。

林业按用途一般可分为防护林、经济林薪炭林、用材林和其他林。

林木按生长阶段分为种苗、造林抚育、采割三个阶段。

二、林业企业常用会计分录（一）苗木培育成本核算（1）外购种子借：原材料贷：银行存款（2）发生建园有关的费用借：农业生产成本贷：银行存款（3）苗木出圃前的培育成本借：消耗性生物资产贷：原材料银行存款应付职工薪酬借：消耗性生物资产贷：农业生产成本（4）出售的苗木借：银行存款贷：主营业务收入结转成本借：主营业务成本贷：消耗性生物资产（二）造林抚育（5）自行营造的林木类消耗性/生产性/公益性生物资产，郁闭前发生的必要支出借：消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产贷：银行存款（6）郁闭成林前消耗性生物资产耗用的直接材料、人工及其他间接费用借：农业生产成本贷：原材料应付职工薪酬银行存款等（7）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性/生产性/公益性生物资产发生的后续支出借：消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产贷：银行存款（8）自行营造的林木类生产性生物资产，达到预定生产经营前发生的必要支出借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产贷：银行存款（9）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时借：生产性生物资产—成熟生产性生物资产贷：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产（10）郁闭后发生的管护费用借：管理费用贷：银行存款（11）消耗性生物资产转为生产性生物资产借：生产性生物资产消耗性生物资产跌价准备（已计提）贷：消耗性生物资产（三）出售阶段（12）销售木竹时借：银行存款贷：主营业务收入（13）结转采伐原木的培育成本借：主营业务成本贷：消耗性生物资产。

浅析林木资产的会计核算作者：崔明春熊学华来源：《商业会计》2016年第04期摘要：林木资产是林木企业会计核算的重点，本文依据《企业会计准则第5号——生物资产》详细解释了林木资产的定义，阐述了林木资产的特点以及在不同的标准下对林木资产的归类，对林木资产在会计核算时使用的现行市价法和历史成本法进行对比，并通过案例对相关的账务处理加以说明。

关键词：林木资产林木资产特点会计核算随着林木资产市场交易量增加，以及其在我国经济市场所占的比例逐渐增长，人们对林木资产的认识逐渐加深，深刻意识到林木资产会计核算的重要，本文结合会计准则的相关规定及林木资产的特殊性，对林木资产的会计核算和相关账务处理进行探讨。

一、林木资产的定义和特点（一）林木资产的定义林木资产来源于森林资源，但并不是森林中的所有物种都可以归类于林木资产，比如：菌类、灌木丛、灌木下的微生物等。

林木资产是指由企业所有或控制，可以为企业带来经济利益的活立木。

从“林木资源”过渡到“林木资产”需要满足以下几点：（1）可当作企业的经营对象，而且在未来可变成具有价值的实体；（2）受到相关法律的保护，并且可以精确计量；（3）可以用货币来衡量它的价值，也能以商品的形式进行交换。

（二）林木资产的特点1.林木资产弱变现性和风险性。

林木资产因为生长周期较长，在其生长过程中需要投入大量的人力和物力，虽然经营者的主要目的是让其成为商品林，但是伴随着其生长的同时还担负着生态调节的任务，因而在采伐时会受到相关政策制度规定的限制；林木资产是一种介于固定资产和流动资产的特殊资产，不同于流动性较强的股票、债券、基金，其变现能力很差；林木资产在生长过程中不可避免地会遇到火灾、虫灾等自然灾害，因而，其价值在核算时具有不确定性，从而给投资者带来风险。

2.林木资产核算的复杂性。

林木资产是在自然因素和人工培养共同作用下生长的，再加上它的自然增值性，使其核算变得较为复杂。

林木资产不同于固定资产，随着时间的推移被计提折旧，其价值会随着时间的推移而不断的上升。

农民专业合作社林木资产的账务处理实务与操作农民专业合作社林木资产的账务处理"林木资产"科目核算农业专业合作社购入或营造的林木成本.林木资产分经济林木和非经济林木两类. 一,合作社购入经济林木时.按购买价及相关税费,通过 "林木资产","库存现金","银行存款","应付款"等科目进行核算.例1:青云合作社于2009年4月1日用现金购入苹果树400棵植入果园,价款10000元.借:林木资产——经济林木——苹果树10000 贷:库存现金10000二,购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用.通过 "林木资产IIii应付工资JY|1产品物资"等科目进行核算. 文/赵晓菊朱菁青云合作社截至苹果树投产前,栽种苹果树发生培植费用 360o元,其中人工2500元,有机肥料1100元.借:林木资产——经济林木——苹果树3600 贷:应付工资2500产品物资——有机肥料1100三,经济林木投产后发生的管护费用.不再记入"经济林木",通过"经营支出","应付工资IIii产品物资"等科目进行核算.青云合作社400棵苹果树于2010年8月初结果投产,8月份发生工资支出900元.借:经营支出900管理水平和使用效益;通过揭露和查处各种违法违规问题,切实维护农民群众的利益,促进完善支农惠农各项政策措施,从而把乡镇内部审计寓于服务社会主义新农村建设之中,成为保持农村社会稳定和经济发展的"防火墙",成为农村群众情绪的 "灭火器",成为农村各项改革的"助推器".(二)抓好着力点,促进新农村建设.党中央以科学发展观为指导,对社会主义新农村建设提出"生产发展,生活宽裕,乡风文明,村容整洁,管理民主"的总要求.服务社会主义新农村建设,必须解决农民群众最关心,最直接,最现实的利益问题. 如果经济发展了,农民群众却享受不到发展的成果,生活水平没有提高,合法权益得不到有效维护,农村社会就难以实现和谐.乡镇内部审计要自觉服从服务于农村和谐社会建设的大局,坚持以人为本,情系民生,关注着力点,反映社情民意,反映农民诉求,维护和发展广大农民群众的根本利益. 一是关注新农村建设中的"热点".现阶段,我国农村的村级财务管理比较薄弱,村集体资产管理,村级债权债务处置,重大项目决策,社会抚养费征管,计生临时罚款征收使用,村"一事一议"筹劳筹资的使用,村集体重要经济合同协议签订等,都还不够规范.而这些都与农民群众切身利益密切相关,如影随形.农民最朴实善良,处于弱势有很多无奈;他们最关心公平, 中国农业会计201I--10一心追求公平正义.公平正义体现的是人们的一种感受:在社会地位上是否被认可,在财富的分配上是否公平合理.乡镇内部审计就要旗帜鲜明地扶持这种正义:关怀弱者,抚平矛盾. 二是关注新农村建设的"重点".农村基础设施建设是发展现代农业的重点,是改变农村落后面貌的重要途径.近年来,国家加大对农村基础设施建设的投入,努力改善农民的生产,生活条件.当前,乡镇内审工作重点要加强涉及"三农"方面的乡村道路建设,农田水利基本建设,农村电网和信息化建设,以及清洁乡村工程等的审计,要摸清底数,建立项目台账;审查项目的计划管理情况,审查资金的筹集情况,相关配套资金是否到位,审查资金拨付是否及时,检查资金有否被挤占,挪用,滞留和拖欠等;项目支出是否真正用在支农上,是否存在虚拟工程成本,虚列工程项目,虚报工程量,把招待费等费用列入工程开支等.要参与建设项目工程决算的监督,审查施工单位编报的,合规,有无高估冒算,虚报冒领等问工程决算是否真实,准确题.要强化涉农项目的跟踪问效审计,审查资金使用和项目的管理是否科学有效,有否因管理不善等,造成损失浪费等,促进提高资金使用效益,倾力为新农村建设助力护航. 作者单位:浙江省淳安县审计局(责任编辑:小轩)实务与操作贷:应付工资900四,经济林木投产后.其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内.按照直线法摊销.假若2010年8月底,对上述400棵苹果树进行摊销.预计生产期(结果期)为10年,预计残值为5%.苹果树的成本=10000 (买价)+3600(培植费用)=13600(元) 每年应摊销额=13600X(1-5%)?10=1292(元)每月应摊销额=1292?12=108(元)8月份摊销:借:经营支出108贷:林木资产——经济林木—IE果树108五,农民专业合作社购入非经济林木时.核算方法与经济林木相同.例2:2008年1月初青云合作社购入杨树苗300棵,种植于公路两侧,价款600O元,用银行存款支付.借:林木资产——非经济林木——杨树6000 贷:银行存款6000六,购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用. 通过"经济林木","应付工资","产品物资"科目进行核算. 假若2010年12月份该合作社的杨树全部郁闭,在郁闭前发生的培植费用工资1200元,借:林木资产——非经济林木一杨树1200 贷:应付工资1200七,非经济林木郁闭后发生的管护费用.通过"其他支出", "应付工资","产品物资"科目进行核算.2011年1月份,该合作社以现金支付护路杨树管护费用工资600元,借:其他支出600贷:库存现金600八,按规定程序批准后.林木采伐出售时,根据销售收入和账面成本,通过"银行存款","应收款","经营收入","经营支出"科目进行核算.2011年3月初,经批准青云合作社将公路防护的杨树全部采伐出售,价款15000元,已经收存银行.借:银行存款15000贷:经营收入15000同时,结转杨树的实际成本6000+1200=72oo(元) 借:经营支出7200贷:林木资产——非经济林木——杨树7200 2011年4月1日,该合作社将20棵苹果树卖给其他合作社, 收到现金12oo~.借:现金1200贷:经营收入1200同时,结转20棵苹果树成本.苹果树账目余额13600—1292×2=11016(元)20棵苹果树的成本=11016?400×20=550(元) 借:经营支出550贷:林木资产一经济林木——苹果树550九,林木资产对外投资时,按照合同,协议确定的价值.通过"对外投资","林木资产","资本公积"科目进行核算. 例3:2011年4月1日,某生态旅游区将青云合作社的2000棵盛产期葡萄以投资入股方式吸纳为一个旅游参观景点.经双方协商同意签订合同,确定2000棵葡萄作价80000元,2000棵葡萄的账面余额为66000元.借:对外投资——某生态旅游区80000贷:林木资产——经济林木——葡萄树66000 资本公积14000十,林木死亡毁损时.按规定程序批准后,按照过失人及保险公司的应赔偿金额,根据林木资产毁损时的账面余额,通过 "林木资产","成员往来","应收款","其他收入","其他支出" 科目进行核算.例4:2010年5月份.某花卉合作社100盆花卉,因花卉园艺师施肥过量,导致花卉全部死亡.经研究决定由其赔偿3ooo~. 该批花卉账面余额为2500元.借:应收款一花卉园艺师××X3000贷:林木资产——非经济林木——花卉2500 其他收入500若由其赔偿25oo:~,则:借:应收款一花卉园艺师XXX2500贷:林木资产——非经济林木——花卉2500 若由其赔偿2000元,则:借:应收款——花卉园艺师×××2000其他支出500贷:林木资产——非经济林木——花卉2500 作者单位:山东省平度市农业局,山东农业大学 (责任编辑:小轩)中国农业会计2011—1o固。

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合林木资产的帐务处理林木资产是核算村集体种植的经济林木和非经济林木的帐户，是从原会计科目固定资产分离出来的，它全面反映村集体购入或营造的林木资产的经济活动。

本帐户按“经济林木、非经济林木”设置两个二级帐户，并按林木的种类设置明细帐户。

其核算方法例举如下：[例1]寿山村XXXX年3月10日，为调整产业结构从外地购进红冠蜜桃树苗XXXX株建经济园，价款4000元；购入杨树苗4000株，植入四条生产路两侧，价款4000元；共支付运费600元。

用现金支付了各项。

树苗分别种植，桃树种植应付工钱400元，杨树种植应付工钱800元。

会计分录是：（1）购树的费用借：林木资产――经济林木――红冠蜜桃树4200――非经济林木――杨树4400贷：现金86001---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合（2）植树的费用借：林木资产――经济林木――红冠蜜桃树400――非经济林木――杨树800贷：内部往来――王五等李四等1200[例2]寿山村建的桃树园和植入路两侧的杨树，通过浇水、施肥等管理发生费用的是：桃树施用复合肥3000斤，价款3600元，用农药一箱，价款400元，仓库领用；用水电费200元，管理人员工资400元，支付现金。

路边杨树浇水四遍开支600元，治虫开支120元，支付管理人员工资300元，支付现金。

会计分录是：（1）管理桃树的费用计入成本借：林木资产――经济林木――红冠蜜桃树4600贷：库存物资――复合肥36002---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合――农药400现金600（2）管理杨树的费用计入成本借：林木资产――非经济林木――杨树1020贷：现金1020[例3]XXXX年2月桐峪村村北一片成材的杨树，经研究决定更新换代，重新种植速生杨，办理了采伐证等手续，开支120元。

这片杨树是前些年种植的，是从原固定资产帐户调整出来的，其帐面林木资产是8000元，没任何费用和摊销。

家庭农场林木资产管理及会计核算作者：毛贺来来源：《农村财务会计》 2016年第10期当前以林木经营为主的家庭农场，通过土地流转、集体荒山承包等多种形式扩大经营。

随着经营的林木资产不断增加，迫切需要通过改进管理、加强林木资产核算来取得更好的经济效益。

一、林木资产的特点1. 林木资产有自我生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，可以靠自然生长而自然增值，也有人的劳动附加之上而形成的价值，是自然再生产和经济再生产的统一体。

2. 林木资产具有多样性，品种繁多，用途各异。

3. 林木资产生产周期长，是由人力和自然力共同作用而形成的资产，其成长和成材其很大程度上受自然因素影响。

4. 生产的高风险性。

由于生长时间长，林木生长和未来林木市场价格无法准确预测，林木的新型替代材料不断出现，都给林木资产管理和收益带来不确定因素。

5. 经济效益和生态效益并存。

林木资产能使经济效益和生态效益同时增长。

二、林木资产类型根据林木资产用途可分为消耗性林木资产、生产性林木资产。

消耗性林木资产是指将来以砍伐卖原木为目的而培育的树木。

例如：杨树、松树等，也可称为非经济林木。

生产性林木资产是指将来利用其产出物（果实、叶片、枝叶等）为目的而培育的林木。

例如：苹果、板栗、茶树等，也可称为经济林木。

三、林木资产的计价原则1. 林木资产成本的构成（1）经济林木家庭农场（以下简称农场）自己圃育的经济林木，要按照圃育期间发生的各种费用归集成本。

购入的经济林木按照其购买价格加上各种应该负担的运杂费用等归集成本。

购入和圃育后一直到林木投产前发生的各项费用，称之为培植费用，要按实际发生的费用归集成本费用，予以资本化处理，即计入林木资产价值中。

对投产后发生的管护费用，不作资本化处理，在经营支出中列支。

将投产前累计的成本总额在预计的生产周期内进行分摊，计入各期成本费用。

（2）非经济林木郁闭前发生的各项培植费用，应按照材料、工资各项费用归集，予以资本化处理，计入林木资产价值中。

陕西省眉县猕猴桃产业发达，拥有众多猕猴桃种植专业合作社，猕猴桃树是合作社最重要的生产资料。

新修订印发的《农民专业合作社会计制度》取消了“林木资产”科目，设置了“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“公益性生物资产”科目，对猕猴桃种植专业合作社的会计核算提出了较大的调整要求。

在新旧制度衔接转账时，合作社应根据旧账中林木资产的存在形态、作用体现以及产生经济利益等方式，对“林木资产”科目余额分析分类后，再分别转入新账中相应的生物资产类科目。

与消耗性生物资产、公益性生物资产相比，生产性生物资产最主要特征就是能够持续为合作社带来经济利益的流入，具有经济功能和长期资产的特征。

笔者结合实际工作就合作社林木类生物资产的会计核算举例说明，供参考。

【例1】2010年合作社在生产基地合作社林木类生物资产的会计核算□ 冉桂芹开展猕猴桃种苗培育，用于销售。

在育苗期间共投入猕猴桃种子3000元、肥料10700元、农膜900元、农药300元，支付临时工人工资33900元、固定工人工资20000元，暂欠水管站灌溉费1200元。

2012年育成猕猴桃树苗50000株。

（1）发生各项投入、支出时，会计分录为：借：消耗性生物资产—生长期生物资产—树苗 70 000贷：产品物资—种子 3 000—肥料 10 700—农膜 900—农药 300银行存款 33 900应付工资 20 000应付款—水管站 1 200（2）育成树苗时，会计分录为：借：消耗性生物资产—成熟期生物资产—树苗70 000贷：消耗性生物资产—生长期生物资产—树苗70 000【例2】接上例，合作社销售猕猴桃树苗45000株，每株售价6元，价款270000元已存银行。

借：银行存款 270 000贷：经营收入 270 000同时结转成本，出售树苗成本=70000÷50000×45000=63000元，会计分录为：借：经营支出 63 000贷：消耗性生物资产—成熟期生物资产—树苗 63 000【例3】接上例，2012年召开成员大会，决议流转80亩农村集体土地，栽植自育猕猴桃树苗5000株（按成本核算）。