合并报表时子公司超额亏损的会计处理

子公司超额亏损在合并财务报表中的会计处理
黄祖平
【期刊名称】《《财会月刊：会计版》》
【年(卷),期】2009(000)007
【摘要】一、我国会计准则与国际会计准则对超额亏损的相关规定财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（简称“合并财务报表准则”）借鉴了国际会计准则的做法，允许将所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入合并范围，对于少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的情况，合并财务报表准则是这样规定的：①公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
【总页数】2页(P38-39)
【作者】黄祖平
【作者单位】南华大学经济管理学院
【正文语种】中文
【中图分类】F231.5
【相关文献】
1.合并财务报表时子公司超额亏损的会计处理 [J], 乾惠敏;刘杰;唐洋
2.合并财务报表中对子公司为外商投资企业的特殊项目的会计处理 [J], 潘雪莹
3.子公司超额亏损在合并报表中会计处理的探讨 [J], 李新建
4.对超额亏损子公司会计处理及合并方式探讨 [J], 胡念梅
5.浅谈报告期内母公司处置子公司合并财务报表有关会计处理问题 [J], 刘星星因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。

关于子公司发生超额亏损的处理，分为个别报表和合并报表。

个别报表中的处理原则：投资企业在确认应分担（按比例）被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。

其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资掼失，冲减长期应收项目等的账面价值。

最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。

企业在实务操作过程中:1、在发生投资损失时，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整’’科目。

2、在长期股权投资的账面价值减记至零以后，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投资损失，应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”等科目。

3、因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失，同时确认预计负债，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。

4、除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

5、在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。

合并报表中的会计处理原则：2008年会计准则讲解中的规定：合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：(一)公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；(二)公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。

超额亏损在合并报表中的会计处理
赵斌;路强;夏基华
【期刊名称】《事业财会》
【年(卷),期】2003(000)002
【摘要】@@ 超额亏损是指所有者权益为负数,即通常所说的资不抵债.在通常情况下,所有者权益为负数的公司都将被终止经营,破产清算.且这类子公司失去了合并的必要性,不应纳入合并报表,但是还存在着一些能够持续经营的子公司.例如我国上市公司中的大量的ST、PT公司,由于这些子公司对于公司及其关联企业来讲可能是重要的原材料供应商、经销商或具有"壳资源",这些公司经营能够达成债务重组协议,并不会被要求清算偿债.这类资不抵债但能够持续经营的子公司应纳入合并报表.
【总页数】2页(P15-16)
【作者】赵斌;路强;夏基华
【作者单位】中央财经大学;中央财经大学;中央财经大学
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.浅议超额亏损在合并报表中的会计处理 [J], 张俊;张鲲
2.子公司超额亏损在合并报表中的处理方法 [J], 王惠颖
3.子公司超额亏损在合并报表中会计处理的探讨 [J], 李新建
4.子公司超额亏损在合并报表中的处理 [J], 欧阳爱平;曲丽岩
5.论新准则下超额亏损子公司在合并报表中的反映 [J], 姚小秋;汪磊
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。

关于对合并报表子公司超额亏损处理的思考分析【摘要】在合并报表中，子公司的超额亏损处理成为一个备受关注的问题。

本文首先对子公司超额亏损的原因进行了分析，主要包括管理层失误、市场竞争激烈等因素。

随后，针对合并报表子公司超额亏损的处理进行了深入思考，提出了应对措施建议包括优化管理、加强监控等。

文章还对影响因素进行了分析，并提出了风险防范策略。

在结尾部分，总结回顾了全文的内容，并展望未来可能的发展方向，呼吁关注并加强对合并报表子公司超额亏损问题的处理，以维护整体财务报表的健康和准确性。

【关键词】合并报表、子公司、超额亏损、处理、原因分析、思考、影响因素、措施建议、风险防范、总结、展望未来1. 引言1.1 背景介绍合并报表是指在财务报表编制过程中，将母公司及其控股子公司的财务信息合并为一张财务报表，以展示公司整体的财务状况和经营表现。

合并报表子公司超额亏损处理是指当子公司出现超过其净资产的亏损时，如何在合并报表中处理这部分亏损。

在实际操作中，子公司超额亏损可能给母公司带来财务和经营风险，影响整个集团的稳定性和盈利能力。

正确处理合并报表子公司超额亏损至关重要。

在这种背景下，我们需要对子公司超额亏损的原因进行深入分析，思考如何处理这一问题，分析影响因素，并提出应对措施建议和风险防范策略，以确保合并报表的准确和完整，维护公司的财务稳定和持续发展。

1.2 问题提出在进行合并报表编制时，子公司出现超额亏损是一个常见的问题。

这种情况可能导致整体财务报表的准确性受到影响，进而影响公司的经营和管理。

我们需要深入分析子公司超额亏损的原因，思考如何处理这一问题，以及对合并报表的影响和应对措施。

在实际操作中，子公司出现超额亏损可能是由于多种原因造成的，比如管理不善、市场竞争激烈、行业环境不佳等等。

对这些原因进行深入分析，可以帮助我们更好地理解子公司超额亏损的背后原因，有针对性地提出解决方案。

本文将深入探讨对合并报表子公司超额亏损处理的思考，分析影响因素，提出应对措施建议，并提出风险防范策略，从而更好地应对这一问题，提升公司整体财务管理水平。

《浅谈子公司超额亏损在合并报表中的处理》摘要：本文重点围绕着在子公司出现超额亏损现象时，是否需要在合并报表中处理，以及如何进行会计处理，进行了简要论述，子公司超额亏损主要就是指子公司在长期运营过程中，因为持续性出现亏损现象，自身净资产出现负值，呈现出了资不抵债的现象，该类问题被认定为子公司超额亏损，子公司超额亏损问题的处理和应对往往需要重点得到母公司的有效应对，尤其是在合并报表的会计处理中，更是需要引起积极关注唐立明摘要：子公司超额亏损是当前母公司在进行合并报表会计处理中比较受关注的一类问题，针对子公司超额亏损问题应该进行详细分析，以求采取最为适宜的处理方式，研究是否在合并报表中予以体现，以求更好维系自身经济利益。

本文重点围绕着在子公司出现超额亏损现象时，是否需要在合并报表中处理，以及如何进行会计处理，进行了简要论述。

关键词：子公司超额亏损合并报表现阶段我国市场经济快速发展下，大型集团公司越来越多，母公司的运营管理难度较大，尤其是会计管理工作更是如此，容易在工作开展中出现一些明显问题和缺陷。

比如在母公司会计管理中面临子公司出现的超额亏损现象时，就需要采取较为适宜合理的方式进行处理，尤其是在合并报表的会计处理中，更是需要引起高度关注，确保相关方式较为合法合理，有助于保障自身经济效益。

一、子公司超额亏损的合并报表处理方法（一）子公司超额亏损概述子公司超额亏损主要就是指子公司在长期运营过程中，因为持续性出现亏损现象，自身净资产出现负值，呈现出了资不抵债的现象，该类问题被认定为子公司超额亏损。

在子公司面临超额亏损时，往往需要引起母公司的高度关注，如果处理方式不合理，很可能导致母公司及其股东面临着严重亏损现象。

子公司超额亏损问题的处理和应对往往需要重点得到母公司的有效应对，尤其是在合并报表的会计处理中，更是需要引起积极关注。

一般而言，如果子公司在出现超额亏损的同时，也已经不具备持续经营能力，很难实现自身收益的提升，这也就需要采取清算处理的方式，该类情况往往可以不纳入母公司合并范围，直接予以清算处理即可。

超额亏损在合并会计报表中的会计处理'\xa0所有者权益为负数的子公司，已陷人资不抵债的困境，在通常情况下，应予终止经营，破产清算。

对这类子公司已丧失了合并报表的前提与基础，不存在合并的必要。

但有时这类子公司可能是遇到了暂时财务困难，债权人通过与债务人达成债务重组协议等方式，帮助债务人度过难关，而并不要求其破产还债。

在此情况下，子公司仍处于持续经营状态中。

为了反映集团整体净资产的真实状况、耗蚀程度以及母公司的责任，仍应将这类处在持续经营状态中的子公司纳人合并报表的范围。

但这类子公司又不同于一般子公司，其净资产非但否复存在，而且还出现了负数，这部分负数金额，在国际会计准则中称为超额亏损\xa0(以下亦称超额亏损)。

因此，超额亏损在合并会计报表中应如何计量和确认，是对资不抵债子公司进行合并报表的主要问题。

\xa0\xa0\xa0\xa0\xa0一、现行合并报表实务中对资不抵债的子公司超额亏损的处理\xa0 \xa0\xa0\xa0\xa01.现时企业处理的现状以及所遇到的矛盾。

实际生活中，子公司所有者权益为负数现象已不在少数，撇开大型国有资产授权经营的公司不说\xa0(因为这些公司大部分由行政局改制而成，所属企业均为原行政隶属关系下的国有企业，经营状况良菱不齐)，即使是上市公司，由于投资或经营决策失误，子公司资不抵债的情况也时有可见。

经对儿家已发生这种情况的上市公司合并报表分析，一般都是母公司在进行权益法核算时不确认子公司的超额亏损，但在合并报表时由于子公司超额亏损无法抵消而使其自然抵减了合并净利润。

在无统一制度规定的情况下，注册会计师对此也只能予以默认。

但这样的合并结果是不能令人信服的，也是不符合实际情况的。

特别是在母公司并不需要承担损失的情况下，子公司的超额亏损不应减少合并净利润，即便母公司对子公司有债务担保，也是部分的，不可能将子公司的债务全部包揽下来。

因此将子公司的超额亏损全额抵减合并净利润，报表使用者会产生误解、经营者也不服。

新准则对于合并报表中超额亏损的处理
旧准则规定当子公司发生超额亏损时，以未确认投资损失科目，作为资产负债表权益减项，利润表净利润增项。

根据企业会计准则体系（2006）的规定：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
1.公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
2.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。

该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。

因此，企业会计准则体系（2006）下编制的合并财务报表，如沿用原准则（制度）下编制合并财务报表的思路，即采用按权益法调整后再抵销调整的方法的，则与原准则（制度）下编制合并报表的抵销分录相比：
1.原贷记的“未确认的投资损失”项目，可按母公司、少数股东分担情况，转为贷记“未分配利润”项目及“少数股东收益”项目；
2.原借记的“累计未确认的投资损失”项目，可按母公司、少数股东分担情况，
转为借记“未分配利润”项目及“少数股东损益”项目，但是，归属于母公司承担的、以前年度“累计未确认的投资损失”部分，应转为借记“期初未分配利润”项目。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

处置超额亏损子公司的相关会计处理安按照《企业会计准则第33号-合并财务报表》的相关规定;母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表应当将该子公司期初至处置日的现金流量表纳入合并现金流量表。

准则虽然做了原则性的规定，但实务操作相对复杂，尤其是超额亏损子公司转让后不再纳入合并报表范围后相关的会计处理问题更为复杂。

以下举例：1、甲公司与29年12月31日将其子公司乙公司进行了股权转让，相关转让手续已全部办理完毕，在编制合并报表时不再纳入合并范围。

相关财务数据如下(1)甲公司对乙公司的长期股权初始投资额为30万元，持有乙公司1%的股权。

在执行新准则时，根据企业在首次执行日之前已经持有的对子公司长期股权投资，按照《企业会计准则解释第1号》的规定，甲公司将减记为0的长期股权投资账面价值进行了追溯调整，母公司长期股权投资账面价值重新调整为30万元(未计提长期股权投资减值准备)，根据规定改按成本法进行核算，在编制合并报表是按照权益法进行调整。

(2)乙公司自25年开始出现资不抵债，其中25年资不抵债金额为7万元，26年、27年、28年亏损额分别为15万元、16万元、17万元，29年亏损20万元(其中营业收入20万元，营业成本18万元，期间费用22万元)。

(3)甲公司累计借给乙公司经营性流动资金50万元，甲公司已对其计提了 40%的坏账准备金额为20万元，甲公司在股权转让时根据达成的债务重组协议，对其全部进行了豁免。

(4)甲公司的另外一家子公司丙公司借款给乙公司10万元，乙公司承诺在股安全转让5年后一次性偿还。

一、处置股权及债券的相关会计处理1.处置股权的账务处理母公司与27年1月1日执行新准则时，原则上应在按照成本法进行追溯调整恢复长期股权投资成本的同时根据经营状况进行减值测试，全部计提减值准备，调整未分配利润。

如果甲公司在新旧准则转换时未调整到位，就会导致长期投资的账面价值全部反应在处置子公司当期母公司的亏损。

而新会计准则根据母公司对子公司“控制”的要求，规定当子公司的章程或协议没有规定少数股东有义务承担上述“超额亏损”的，应当由母公司承担，在“未分配利润”项目列示。

但该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司股东权益所承担的属于少数股东的损失之前，全部归属于母公司。

企业会计准则实施问题专家工作组在4月30日发布的意见中进一步指出：在执行新准则后，母公司对于子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。

企业在编制执行新准则后的首份报表时，对于比较合并财务报表中的“未确认的投资损失”项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进行调整，相应冲减合并资产负债表中的“未分配利润”项目和合并利润表中的“净利润”及“归属于母公司所有者的净利润”项目。

因此轮胎橡胶2006年末的16166.9万元“未分配利润”被调整为2007年初的负7596.1万元。

新准则老制度关于合并报表的比较○陈德荣《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“新准则”）和2001年《企业会计制度》中有关合并报表的规定及配套文件（以下简称“老制度”）目前处于“双轨运行”状态。

笔者根据工作实践，从十五个方面分析新准则老制度存在的主要的差异和相同点，不当之处恳请读者指正。

一、合并报表的目的1.老制度认为合并报表的主要目的是“完整正确评价一个母公司”，这一点可以从两个方面来理解。

一方面，是正确评价母公司的控制能力和经营规模——母公司由于控制了子公司，可以调动子公司的资产、安排子公司经营，因此需要将子公司的资产、营业收入等指标通过合并报表予以反映。

另一方面，是避免母公司利用控制的能力粉饰会计报表——未实现的内部利润、重复计算的经营规模等不符合合并主体真实情况的数据通过合并报表予以剔除。

2.新准则同老制度一样，认为合并报表的主要目的也是为了“完整正确评价一个母公司”，尤其是新准则规定了母公司对子公司的投资在账上用成本法核算，更加需要通过合并报表转换为权益法口径的数据。

超额亏损在合并财务报表中的处理方法探讨作者：刘敏来源：《商情》2020年第20期【摘要】资不抵债但仍未破产清算子公司在纳入合并范围时，要在常规合并流程的基础上进行一定调整。

国内外会计准则对于此问题的规定进行了多次改革，但要么无法规避操纵行为，要么与我国法律体系的价值目标相冲突。

本文结合相关会计准则和法律规定，将各种处理方法总结归纳为有限责任观、无限责任观和综合观三类进行分析探讨。

【关键词】超额亏损;合并报表;有限责任;利润操纵一、处理方法的演進（一）国际会计准则相关规定1.《IAS27》当少数股东按投资份额应当承担的子公司亏损超过少数股东权益时，除非少数股东有能力且有义务予以弥补，均冲减多数股东权益。

若该子公司以后实现利润，这部分利润应当分摊给多数股东，直到多数股东吸收的少数股东亏损份额全部补齐。

2.《IFRS10》少数股东权益视作所有者权益而非负债列示于合并资产负债表，从而在合并超额亏损子公司时与母公司“享受同等待遇”，均承担按各自持股比例计算的亏损份额，少数股东权益应减记至负数。

（二）国内相关准则及研究1.财政部财会函字[1999]10号母公司应承担按持股比例计算的亏损份额，冲减长期股权投资减记至零为限，同时在合并资产负债表的未分配利润项目下增设“减：未确认的投资损失”项目，在合并利润表的少数股东损益项目下增设“加：未确认的投资损失”项目，以反映未被确认的子公司亏损额。

2.2001年《合并会计报表问题研究》课题组的相关研究该课题组以投资者是否对子公司债务提供担保进行了分类处理：（1）各投资者对超额亏损承担全部担保责任。

按照或有事项处理，母公司个别报表中确认预计负债和营业外支出，当编制合并财务报表时再将二者予以抵消，同时少数股东权益列为负数。

（2）仅母公司对超额亏损承担全部担保责任。

母公司首先将长期股权投资减至零，少数股东权益以零列示，剩余亏损由母公司计提预计负债。

（3）母公司对子公司债务的担保责任依法解除。

超额亏损在合并会计报表中的会计处理编辑: 会计职称考试所有者权益为负数的子公司，已陷人资不抵债的困境，在通常情况下，应予终止经营，破产清算。

对这类子公司已丧失了合并报表的前提与基础，不存在合并的必要。

但有时这类子公司可能是遇到了暂时财务困难，债权人通过与债务人达成债务重组协议等方式，帮助债务人度过难关，而并不要求其破产还债。

在此情况下，子公司仍处于持续经营状态中。

为了反映集团整体净资产的真实状况、耗蚀程度以及母公司的管理责任，仍应将这类处在持续经营状态中的子公司纳人合并会计报表的范围。

但这类子公司又不同于一般子公司，其净资产非但否复存在，而且还出现了负数，这部分负数金额，在国际会计准则中称为超额亏损(以下亦称超额亏损)。

因此，超额亏损在合并会计报表中应如何计量和确认，是对资不抵债子公司进行合并报表的主要问题。

一、现行合并报表实务中对资不抵债的子公司超额亏损的处理1.现时企业处理的现状以及所遇到的矛盾。

实际经济生活中，子公司所有者权益为负数现象已不在少数，撇开大型国有资产授权经营的公司不说(因为这些公司大部分由行政局改制而成，所属企业均为原行政隶属关系下的国有企业，经营状况良菱不齐)，即使是上市公司，由于投资或经营决策失误，子公司资不抵债的情况也时有可见。

经对儿家已发生这种情况的上市公司合并报表分析，一般都是母公司在进行权益法核算时不确认子公司的超额亏损，但在合并报表时由于子公司超额亏损无法抵消而使其自然抵减了合并净利润。

在无统一制度规定的情况下，注册会计师对此也只能予以默认。

但这样的合并结果是不能令人信服的，也是不符合实际情况的。

特别是在母公司并不需要承担损失的情况下，子公司的超额亏损不应减少合并净利润，即便母公司对子公司有债务担保，也是部分的，不可能将子公司的债务全部包揽下来。

因此将子公司的超额亏损全额抵减合并净利润，报表使用者会产生误解、经营者也不服。

基于上述处理，在这类子公司被处置(出售或清算)时，势必会有连锁反应，即:由于子公司的处置，原已在合并报表中确认的超额亏损不须再承担了，此项不须承担的超额亏损在合并报表中又应如何反映?实务界曾有儿种不同观点，一是认为子公司既已处置，可将其从年初合并报表范围内排除。

新准则对于合并报表中超额亏损的处理
旧准则规定当子公司发生超额亏损时，以未确认投资损失科目，作为资产负债表权益减项，利润表净利润增项。

根据企业会计准则体系（2006）的规定：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
1.公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
2.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。

该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。

因此，企业会计准则体系（2006）下编制的合并财务报表，如沿用原准则（制度）下编制合并财务报表的思路，即采用按权益法调整后再抵销调整的方法的，则与原准则（制度）下编制合并报表的抵销分录相比：
1.原贷记的“未确认的投资损失”项目，可按母公司、少数股东分担情况，转为贷记“未分配利润”项目及“少数股东收益”项目；
2.原借记的“累计未确认的投资损失”项目，可按母公司、少数股东分担情况，
转为借记“未分配利润”项目及“少数股东损益”项目，但是，归属于母公司承担的、以前年度“累计未确认的投资损失”部分，应转为借记“期初未分配利润”项目。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

合并报表时⼦公司超额亏损的会计处理的内容合并报表是指由母公司编制的包括所有控股⼦公司会计报表的有关数据的报表。

该报表可向报表使⽤者提供公司集团的财务状况和经营成果。

下⾯我们和店铺⼩编⼀起来看看合并报表时⼦公司超额亏损该怎么进⾏会计处理。

甲公司2008年1⽉1⽇以180万元从丙公司购⼊⼄公司实际发⾏在外股份的80%。

购买⽇⼄公司净资产公允价值和账⾯价值均为225万元，其中股本160万元，盈余公积33万元，未分配利润32万元;甲公司净资产账⾯价值为1230万元，其中股本1000万元，盈余公积94万元，未分配利润136万元。

相关资料如下：1.2008年7⽉，⼄公司将⼀⼚房出租，形成投资性房地产，该地区有活跃的房地产交易市场，⼚房原值为520万元，折旧为220万元，公允价值为400万元。

2.2008年甲公司实现净利润530万元，⼄公司发⽣净亏损320万元。

3.购买⽇甲公司在账⾯上有对⼄公司的45万元长期应收款，该款项没有明确的清偿计划，其中40万元产⽣于⾮商品购销等⽇常活动，5万元由于商品购销引起，且⽆未实现内部交易损益。

4.假设甲⼄公司⽆其他长期股权投资，⽆其他长期应收(付)款，甲⼄会计政策⼀致，均按净利润的10%计提盈余公积。

公司章程规定少数股东不承担⼦公司的超额亏损。

不考虑所得税因素和其他事项。

甲、⼄之间没有内部交易，也不受同⼀企业控制，所得税税率均为25%。

不考虑公司合并资产负债的所得税影响。

要求1.假设⼄公司具有持续经营能⼒，为正确反映集团整体的真实财务状况和母公司的管理责任，⼄公司虽发⽣亏损，甲公司也应将其纳⼊合并会计报表的范围，请作出甲公司对⼄公司与长期股权投资和企业合并有关的会计分录。

2.计算2008年合并资产负债表中长期股权投资、长期应收款及应付款、股本、盈余公积、未分配利润、少数股东权益等科⽬的合并后⾦额，以及合并利润表项⽬投资收益、净利润、少数股东损益等项⽬合并后⾦额。

⾦额单位：万元。

合并中“超额亏损”合并处理今天看到一本书上谈合并报表中，子公司超额亏损合并处理，作者讨论了一种情况，很受启发，故将其个人理解记录如下：基本资料：A于09.1.1投B1000，占比60%，属非同一控制控股合并，购买日B 公司权益情况如下：股本500，资本公积200，盈余公积300，未分配利润400，上述为账面权益明细金额，在购买日，评估存货增值90，固定资产10，即购买日可辨认净资产公允价值1500（1400账面价值+100评估增值）。

09.12.31 B公司账面利润－2000，即子公司出现超额亏损，假定按协议子公司少数股东需要承担亏损且有能务承担。

现合并报表处理分2种情况如下：一、假设评估增值的存货于资产负债表日不处置，合并如下：第一步：购买日商誉＝1000－1500*60%＝100，假设本案例不考虑商誉减值问题。

第二步：按中国主流合并报表编制方法，即模拟权益法编制如下：1、模拟权益法：DR:长投－A对B公司－1000CR:投资收益－1000注：A占B投资比例60%，B本期净利润（不考虑调折旧问题）－2000，则应确认投资收益＝－2000*60%＝－1200，超过了长投账面价值1000，故仅确认－100 0，将长投账面价值冲减至0，超过－200不在模拟权益法确认，理由：本处也不需按长投2号准则继续确认的问题，因为此处是按合并报表准则来处理，仅仅是模拟。

2、调整子公司个别报表：DR:存货 90DR:固定资产 10CR:资本公积 100注：出于简化考虑，本案例不考虑因固定资产评估增值部分应多计提折旧问题。

3、编合并抵销分录：（1）资产负债表抵销分录：DR:股本 500DR:资本公积 200+100＝300DR:盈余公积 300DR：未分配利润 400－2000＝－1600DR:商誉 100CR:长投－A对B公司法 1000－1000＝0CR:少数股东权益（1500－2000）*40%＝－200CR:未分配利润－A公司 1000－2000*60%＝－200其中：未分配利润－A公司就是母公司承提的超额亏损，以前以“未确认投资损失”列示。