母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法图文稿

处置子公司合并报表处理处置子公司合并报表处理子公司合并报表处理是指在财务报表编制中，将多个子公司的财务报表合并成一个整体的报表。

通常情况下，母公司会通过合并报表来展示其整体的财务状况，从而更好地了解公司的运营情况和财务状况，为公司的决策提供更加准确和完整的信息。

在合并报表的处理中，需要注意以下几点：1.选择合并方法。

在合并报表处理中，可以选择采用股权法、全面控制法或联营企业法等多种合并方法。

母公司需要根据实际情况选择最合适的合并方法。

2.消除内部交易。

在多个子公司之间可能存在内部交易，如债权、债务、股权等。

在合并报表处理中，需要将这些内部交易消除，避免重复计算。

3.统一会计政策。

不同的子公司可能会采用不同的会计政策，因此需要将它们的会计政策进行统一，以确保报表的准确性和可比性。

4.调整口径和核算方法。

在不同的子公司中，可能会存在不同的调整口径和核算方法。

在合并报表处理中，需要将这些差异进行调整，确保报表的统一和准确。

5.确定合并报表的范围。

母公司需要根据实际情况，确定合并报表的范围，包括哪些子公司和业务范围，以便更加准确地反映公司整体的财务状况。

6.重视内部控制。

在合并报表处理中，需要重视内部控制，确保数据的准确性和可靠性。

母公司应该建立有效的内部控制体系，包括财务管控、信息系统、风险管理等方面，以确保财务报表的准确性和可信度。

总之，子公司合并报表处理是一项复杂的工作，需要母公司有专业的财务人员和合适的财务管理系统，确保合并报表的准确性和可靠性。

母公司应该重视这一工作，及时处理和公布财务报表，为公司的决策提供准确和完整的信息。

合并报表编制步骤一、基础设置：1、财务组织、报表合并范围：2、核算项目：（其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、“供应商”辅助核算项目）3、内部客户、内部供应商：（核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算）3、需要做内部往来、交易抵销的科目： 内部往来抵销：应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （PRC ）未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （ERP ） 其他应收款〈——〉其他应付款 （PRC 、ERP ） 应收利息〈——〉应付利息 （PRC 、ERP ） 内部交易抵销：主营业务收入〈——〉主营业务成本 （PRC 、ERP ；朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目） 利息收入〈——〉利息支出 （PRC 、ERP ）+杭州+天津5、需要做抵销的现金流量项目：（设置报表项目时，将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”）6、报表项目类型：（设置报表项目时，按将生成的报表名称加以区分报表项目）7、报表项目：（1）资产负债表报表项目A、ERP报表项目B、PRC报表项目（2）损益表报表项目A、ERP损益表报表项目PRC 损益表报表项目（3）现金流量表报表项目（注：其中编码为4019的报表项目总计项公式为：4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018）8、取数类型：（报表项目公式Item的取数类型）9、数据集：二、报表模板制作：1、个别报表模板（ERP为国外报表、PRC为国内报表）（注：可把三张主表与抵销表分别编制，这样分别修改较方便，减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦）A、资产负债表公式：(a) B4=CONCATENATE("单位名称：",getOrgName("","Company"))说明：concatenate( “A”,”B”)---------------------------------连接字符函数；getOrgName(“公司编码”,”组织类型”)-------------获取组织名称，(b) E10=acct("①","②","③",④,⑤,⑥,⑦,"⑧")说明：acct(“①公司”,”②科目及核算项目”,”③取数类型”,”④开始年度”,”⑤开始期间”,”⑥结束年度”,”⑦结束期间”,”⑧币别” )--------------------------------------------------总账科目取数；注：函数仅涉及公司，即可以是一个实体公司，也可以是一个虚体公司，如果不选，则取报表所属的公司。

报告期内处置子公司合并财务报表的编制方法作者：王亚玲来源：《财经界·学术版》2009年第08期摘要：企业会计准则规定，母公司报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表期初数，应当将该子公司期初至处置日产生的收入、费用、利润，现金流量纳入合并利润表及合并现金流量表，本文引用具体案例探讨了报告期内处置子公司，年终编制合并财务报表的具体方法。

一、母公司报告期内处置子公司编制合并财务报表的相关规定合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并报表的编制者或编制主体是母公司。

合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。

根据其他相关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后。

抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的，有助于财务报告的使用者作出经济决策。

因此母公司在报告期内处置子公司时，正确编制合并报表显得尤为重要。

《企业会计准则第33号一合并财务报表》规定：“第十八条：母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

第二十三条：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

第二十八条：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表”。

二、母公司报告期内处置子公司时编制合并财务报表遇到的问题笔者在实务中。

遇到报告期内处置子公司案例，尽管企业会计准则对母公司报告期内处置子公司编制财务报表作出了相关规定，但年末编制合并报表时，发现资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表合并底稿之间构稽关系存在一些问题，如资产负债表中“货币资金”与现金流量表中“年末现金及现金等价物余额”、资产负债表中“未分配利润”与所有者权益变动表中“本年年末余额一未分配利润”等表间存在对应关系的项目出现合计数不一致现象，如不进行抵消处理，表间关系无法平衡。

关于母公司在报告期内处置子公司如何合并报表的问题一、 按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时，不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

C h e n y i w e i回复（1）：处置子公司一般不会导致合并报表净资产减少（被无偿划拨出去除外），因为通常可以收到现金等对价。

C h e n y i w e i回复（2）：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围。

相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。

这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。

其他回复（c h e n y i w e i确认）：确认的少数股东收益在编制权益变动表时如何列示？为了勾稽关系正确，应填列到少数股东权益列“所有者投入或减少资本”中的“其他”作为减少项，一增一减最终平衡。

C h e n y i w e i回复（3）：不应存在勾稽不平的问题。

例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。

差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。

所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益200贷：年初未分配利润 200期末未分配利润仍然是平衡的。

C h e n y i w e i回复（4）不存在勾稽不平的问题，调整年初未分配利润是为了延续上年度的合并结果。

C h e n y i w e i回复（5）单体层面的处置收益，有一部分是合并报表层面历年已经确认过的“归属母公司股东的净利润”，所以通过年初未分配利润调节，保持本年度合并报表与上年末的衔接。

1、按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

需要抵销吗？该如何抵销？利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？回：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围，相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。

这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。

2、我现在也遇到相似的问题，再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不平的。

我也碰到这种实务.母公司和合并报表各按各的编制,没有存在未分配利润无法衔接的问题.回：不应存在勾稽不平的问题。

例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。

差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。

所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益 200贷：年初未分配利润200期末未分配利润仍然是平衡的。

3、还是不明白陈版，不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。

本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果回：合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。

合并报表模板及编制方法最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大家共享下。

合并财务报表通俗理解给大家分享！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移,没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。

首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项(一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销(三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销(四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司.对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。

调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉.注意调整账面价值与公允价值的差额(2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益贷:长期股权投资(4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）：长期股权投资贷（或借）：资本公积-其他资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动.对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：借：长期股权投资贷：银行存款对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本,在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：借：银行存款贷：所有者权益(股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要借:子公司所有者权益贷：长期股权投资这样处理，有两个问题：(1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权,即子公司所有者权益中20％部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上“少数股东权益”即可。

1、按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

需要抵销吗？该如何抵销？利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？回：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围，相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。

这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。

2、我现在也遇到相似的问题，再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不平的。

我也碰到这种实务.母公司和合并报表各按各的编制,没有存在未分配利润无法衔接的问题.回：不应存在勾稽不平的问题。

例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。

差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。

所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益 200贷：年初未分配利润200期末未分配利润仍然是平衡的。

3、还是不明白陈版，不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。

本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果回：合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。

很多公司出于规模发展的考虑，会并购增加股权投资。

同时，企业在持有子公司股权的过程中，出于各方面考虑，会将持有的股权全部或部分对外出售。

虽然企业会计准则对公司在报告期内增加、减少子公司进行了规范，但在具体实务操作中，一些合并报表的处理方式还未见明确，就此，笔者将工作中实际使用的处理方式提出进行讨论。

一、报告期内处置子公司合并利润表的处理报告期内处置子公司，按照企业会计准则的规定，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单位，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

母公司在处置子公司时，处置收入扣除该子公司的投资成本确认为投资收益或损失。

母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在合并报表的编制中，母公司报表处置子公司反映的投资收益或损失已经包含了子公司以前年度已经实现但母公司未确认的损益。

但是从整个合并报表的角度看，母公司处置投资收益或损失应当扣除被处置子公司以前年度已经实现的损益作为本期的转让损益。

因此，在编制合并报表时需要进行相应的抵销处理。

举例说明：甲公司持有乙公司长期股权投资300万元，股权比例为100%，持有期间，乙公司资本公积增加50万元，2009年以前年度累计亏损150万元，2008年甲公司向乙公司销售的产品中未实现销售损益的存货金额为35万元。

2009年10月，甲公司将乙公司处置，处置收入为600万元，2009年1—10月份乙公司实现利润80万元。

按照上述交易，母公司实现处置收益金额为300万元（600万元-300万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是285万元（600万元-300万元-50万元+150万元-80万元-35万元）。

期末编制合并报表时，母公司不再合并处置子公司的资产负债表，但需要合并该子公司期初至处置日的利润表，在本例中，需要合并子公司2009年1-10月利润表。

处置子公司对编制合并报表的影响一、对合并范围的影响按照企业会计准则的规定，报告期内处置子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

二、对合并报表投资收益的影响因母公司的长期股权投资采用成本法核算，所以，母公司报表反映的投资收益包含了子公司以前年度已经实现但是母公司未确认的收益。

但是从整个企业集团的角度看，投资收益应当扣除以前年度已经实现的收益作为本期的转让收益，所以需要在编制合并报表时进行相应的抵销处理。

三、举例说明A公司持有B公司长期股权投资200万元，股权比例100%，持有期间B公司资本公积增加100万元，实现利润100万元。

2009年6月公司将该公司处置，处置收入500万元，1-6月份B公司实现利润30万元。

按照上述交易，母公司实现投资收益金额300万元（500万元—200万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是70万元（500万元—200万元—100万元—100万元—30万元）。

虽然公司在期末已经不再将改公司纳入合并范围，但是，在期末编制合并报表时仍然需要对该笔业务进行如下抵销：1、仍然保持上年补充权益法核算的分录借：长期股权投资200贷：资本公积100未分配利润1002、本期补充权益法核算借：长期股权投资30贷：净利润303、抵销母公司投资收益借：投资收益230贷：长期股权投资230经过上述处理后，合并报表本期投资收益金额为70万元，并且合并报表的权益项目前后期实现了衔接。

摘要：企业会计准则规定，母公司报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表期初数，应当将该子公司期初至处置日产生的收入、费用、利润，现金流量纳入合并利润表及合并现金流量表，本文引用具体案例探讨了报告期内处置子公司，年终编制合并财务报表的具体方法。

一、母公司报告期内处置子公司编制合并财务报表的相关规定合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并报表处置子公司的合并底稿编制合并报表处置子公司的合并底稿编制有两种方法，一种是调出法，另一种是调入法。

调出法就是将处置的子公司试算平衡表全部列入合并试算平衡表中，通过合并调整将资产负债项目调出的方法；调入法就是将处置的子公司试算平衡表不列入合并试算平衡表中，通过合同调整的方式将损益项目调入的方法。

以下通过案例的方式列示两种处理方法：案例：X母公司有Y和Z两个子公司，以下为20X1年X集团合并底稿：X公司Y公司Z公司合并抵消调整合并后资产项目货币资金1,000.00 1,500.00 600.00 3,100.00 应收账款600.00 1,200.00 1,000.00 2,800.00 其他应收款800.00 0.00 0.00 (600.00)200.00 存货1,200.00 2,000.00 1,600.00 4,800.00 长期股权投资3,000.00 0.00 0.00 (3,000.00)0.00 商誉0.00 0.00 0.00 300.00 300.00负债项目应付账款(700.00)(1,800.00)(1,200.00)(3,700.00)其他应付款(100.00)(400.00)(200.00)600.00 (100.00)权益项目实收资本(3,000.00)(2,000.00)(1,000.00)3,000.00 (3,000.00)期初未分配利润(2,687.50)(312.50)(462.50)(7.50)(3,470.00)本期损益(112.50)(187.50)(337.50)67.50 (570.00)少数股东权益(360.00)(360.00)损益项目营业收入(1,000.00)(3,000.00)(2,000.00)(6,000.00)营业成本600.00 2,500.00 1,300.00 4,400.00 销售费用50.00 200.00 100.00 350.00 管理费用200.00 50.00 150.00 400.00利润总额(150.00)(250.00)(450.00)(850.00)所得税37.50 62.50 112.50 212.50 净利润(112.50)(187.50)(337.50)(637.50)少数股东损益(67.50)(67.50)归属于母公司损益(112.50)(187.50)(337.50)67.50 (570.00)Y公司是X公司创建的公司，持股比例为100%；Z公司是X公司收购的公司，收购对价为1,000，持股比例为80%，收购日Z公司的净资产为实收资本1,000，累计亏损125，收购日抵消调整如下：长期股权投资(1,000.00)商誉300实收资本1,000.00未分配利润(125.00)少数股东权益(175.00)Z公司自收购后至20X1年初累计实现盈利587.50，其中少数股东应占117.5，归属于公司20X2年X公司将Z公司处置，处置对价1200，20X2年X、Y公司以及Z公司在处置日的试算平衡表如下：X公司Y公司Z公司资产项目货币资金2,150.00 1,687.50 802.50 应收账款600.00 1,200.00 1,000.00 其他应收款800.00 0.00 0.00 存货1,200.00 2,000.00 1,600.00 长期股权投资2,000.00 0.00 0.00 商誉0.00 0.00 0.00负债项目应付账款(700.00)(1,800.00)(1,200.00)其他应付款(100.00)(400.00)(200.00)权益项目实收资本(3,000.00)(2,000.00)(1,000.00)期初未分配利润(2,687.50)(500.00)(800.00)本期损益(262.50)(187.50)(202.50)少数股东权益损益项目营业收入(1,000.00)(3,000.00)(1,200.00)营业成本600.00 2,500.00 780.00 销售费用50.00 200.00 60.00 管理费用200.00 50.00 90.00 投资收益(200.00)利润总额(350.00)(250.00)(270.00)所得税87.50 62.50 67.50 净利润(262.50)(187.50)(202.50)少数股东损益归属于母公司损益(262.50)(187.50)(202.50)内部往来和交易仅有，X公司其他应收Y公司400，Y公司其他应付X公司(400.00)1、调出法的合并底稿编制X公司Y公司Z公司合并抵消调整合并后资产项目货币资金2,262.50 1,687.50 802.50 (802.50)3,950.00 应收账款600.00 1,200.00 1,000.00 (1,000.00)1,800.00 其他应收款800.00 0.00 0.00 (400.00)400.00 存货1,200.00 2,000.00 1,600.00 (1,600.00)3,200.00 长期股权投资2,000.00 0.00 0.00 (2,000.00)0.00 商誉0.00 0.00 0.00 0.00 0.00负债项目应付账款(700.00)(1,800.00)(1,200.00)1,200.00 (2,500.00)其他应付款(100.00)(400.00)(200.00)600.00 (100.00)权益项目实收资本(3,000.00)(2,000.00)(1,000.00)3,000.00 (3,000.00)期初未分配利润(2,800.00)(500.00)(800.00)60.00 (4,040.00)本期损益(262.50)(187.50)(202.50)942.50 290.00 少数股东权益0.00损益项目营业收入(1,000.00)(3,000.00)(1,200.00)(5,200.00)营业成本600.00 2,500.00 780.00 3,880.00 销售费用50.00 200.00 60.00 310.00 管理费用200.00 50.00 90.00 340.00 投资收益(200.00)902.00 702.00利润总额(350.00)(250.00)(270.00)902.00 32.00 所得税87.50 62.50 67.50 217.50 净利润(262.50)(187.50)(202.50)902.00 249.50 少数股东损益(40.50)(40.50)归属于母公司损益(262.50)(187.50)(202.50)942.50 290.00合并调整分录如下：（1）抵消X公司对Y公司的长期投资长期股权投资(2,000.00)实收资本2,000.00（2）将Z公司的资产负债项目调出，并计入投资收益货币资金(802.50)应收账款(1,000.00)存货(1,600.00)应付账款1,200.00其他应付款200.00实收资本1,000.00期初未分配利润800.00投资收益202.50（3）还原归属于母公司的期初未分配利润期初未分配利润(740.00)投资收益740.00（4）分配本期净利润给少数股东期初未分配利润(40.50)投资收益40.50（5）抵消内部往来其他应收款(400.00)其他应付款400.00合并层面投资收益的验证：处置对价1,200.00减：收购日净资产700.00减：累计归属于母公司盈利（470+270.00+162）=902.00减：商誉300等于：合并投资损益(702.00)2、调入法的合并底稿编制X公司Y公司Z公司合并抵消调整合并后资产项目货币资金2,262.50 1,687.50 0.00 3,950.00 应收账款600.00 1,200.00 0.00 1,800.00 其他应收款800.00 0.00 (400.00)400.00 存货1,200.00 2,000.00 0.00 3,200.00 长期股权投资2,000.00 0.00 (2,000.00)0.00 商誉0.00 0.00 0.00负债项目应付账款(700.00)(1,800.00)0.00 (2,500.00)其他应付款(100.00)(400.00)400.00 (100.00)权益项目实收资本(3,000.00)(2,000.00)2,000.00 (3,000.00)期初未分配利润(2,800.00)(500.00)(740.00)(4,040.00)本期损益(262.50)(187.50)740.00 290.00 少数股东权益0.00损益项目营业收入(1,000.00)(3,000.00)(1,200.00)(5,200.00)营业成本600.00 2,500.00 780.00 3,880.00 销售费用50.00 200.00 60.00 310.00管理费用200.00 50.00 90.00 340.00 投资收益(200.00)902.00 702.00利润总额(350.00)(250.00)0.00 632.00 32.00 所得税87.50 62.50 0.00 67.50 217.50 净利润(262.50)(187.50)0.00 699.50 249.50 少数股东损益(40.50)(40.50)归属于母公司损益(262.50)(187.50)0.00 740.00 290.00合并调整分录如下：（1）抵消X公司对Y公司的长期投资长期股权投资(2,000.00)实收资本2,000.00（2）带入Z公司归属于母公司的期初未分配利润期初未分配利润(740.00)投资收益740.00（3）带入本期损益，并分配净利润给少数股东营业收入(1,200.00)营业成本780.00销售费用60.00管理费用90.00所得税67.50少数股东损益40.50投资收益162.00（4）抵消内部往来其他应收款(400.00)其他应付款400.00总结两种方法的优缺点如下：1、调出法：优点在于在试算过程中项目完整，特别是试算过程中还有单家调整时，能够在单家调整中体现出调整过程，特别是历史上影响未分配利润项目较多的情况下，方便核对金额是否勾稽；缺点是调整比较复杂，调整分录较多。

【专题名称】财务与会计导刊（实务版）【专题号】F1011【复印期号】2009年10期【原文出处】《中国总会计师》(京)2009年6期第86～88页【作者简介】罗志平，西安昆仑集团公司。

2006年，我国颁布了新企业会计准则体系，有关合并财务报表会计处理的规定发生了较大的变化，其中对一些特殊情形下应如何编制合并会计报表作出了明确规定。

例如，《企业会计准则第33号—合并财务报表》中关于母公司在报告期内处置子公司，在编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

在编制合并利润表时，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润等等纳入合并利润表，使得合并会计报表实务中发生的某些特殊情形有章可循。

在日常合并报表编制过程中，经常会遇见母公司在报告期内处置子公司的情况，笔者现就在实务操作中的理解、方法做一些探讨。

一、编制合并报表的主要步骤合并报表的编制主要包括以下五个步骤：一是编制清算日公司资产负债表、利润表；二是依据清算日资产负债表编制清算会计分录；三是编制合并资产负债表抵消分录；四是编制合并利润表抵消分录；五是依据抵消分录编制合并报表。

下面，笔者拟以自己所在的XX集团公司在2008年报告期内，母公司清算两家全资子公司为例，说明如何编制在报告期内处置子公司的合并报表。

二、合并报表编制的直接编制例：2008年度，xx集团公司注销了两户全资子公司，即xx销售公司、xx检修公司。

2008年12月16日，清算工作完成并出具清算审计报告及清算报表，相关清算资料如下：表1 xx销售公司资产负债表表2 xx检修公司资产负债表表3 xx销售公司利润表表4 xx检修公司利润表xx销售公司和xx检修公司系xx集团公司的全资子公司。

2007年末，xx集团公司长期股权投资——xx销售公司账面价值为0.00元，减值准备30，494.07元，账面余额30，494.07元。

其中：投资成本40，000.00元；损益调整-9，505.93元。

母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法一、企业会计准则相关规定：第十八条母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

第二十三条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

第二十八条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

二、常规编制合并报表的方法报告期内未有增减子公司的合并财务报表编制，期末合并数按母子公司各自相勾稽的资产负债表与利润及利润分配表相关数据进行汇总，通过编制抵销分录抵销资产负债表、利润表相关科目进行确认。

三、母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法的特点1、合并报表的编制方法因报告期内处置子公司，如果按上述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末未有数据，而利润及利润分配表本期存在数据，没有了正常的勾稽关系。

那么该如何解决这个问题呢？做法是，资产负债表与利润及利润分配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。

而通过抵销分录的方式将期初至处置日的利润表数据录入调整分录。

例如：借：营业成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用……贷：营业收入营业外收入未分配利润（借或贷）……2、抵销分录的相关处理按上述1编制的抵销报表系统因未考虑与期初衔接问题，所以按其产生的数据无法正常编制所有者权益变动表。

那么该如何解决这个问题呢？（1）合并报表与期初未分配利润的勾稽——投资收益中含有的子公司以前年度未分配利润的处理方法按现行企业会计准则规定，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上将属于母公司的权益按权益法进行恢复并进行抵销，也就是我们日常所说的表上权益法。

表上权益法的调整处理为①权益法恢复借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益借：长期股权投资——其他资本公积贷：资本公积——其他资本公积②抵销资产负债表借：股本（实收资本）资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益③抵销利润表借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末④其他抵销略。

母子公司合并财务报表编制流程与风险控制图
母子公司合并财务报表编制流程与风险控制
业务风险
不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分
阶
母公司 总会计师
母公司 财务部门
子公司
子公司
子公司
段
总经理
总会计师
财务部门
如果合并财务报表编 制与披露违反了国家 的法律、法规，可能 遭受外部处罚并导致 经济损失和信誉损失
审核
如果财务报表编制未 经适当审核或超越授 权审批，可能会产生 重大差错或舞弊、欺 诈行为，从而使企业 遭受损失
如果纳入合并报表范 围不准确、调整事项 或合并调整事项不完 整，可能导致财务报 告信息不真实、不完 整
审核
开始
1 制定《合并财务 报表编制方案》
2 统一会计政策
及会计期间
3 制定重大事项 会计核算办法
收集相关资料
签章
归集、整理合 并抵销基础 事项和数据
5 审核子公司股 权投资等项目 的准确性
编制合并 抵销分录
6 编制合并 工作底稿
7 完成合并 财务报表
签章 签章
对会计政策存 在不一致的情
D1 况进行说明， 或按照统一政 策、期间另行 编制
复核
执行
4 上报财务部 经理审核会
计报表
复核
上 报 与 母 公 D2 司、其他子公 司之间发生的 所有内部交易 的相关资料
复核
上报所有者 权益变动的 有关资料
D3
结束



















。

问：按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

需要抵销吗？该如何抵销？利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不平的。

答：不应存在勾稽不平的问题。

例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。

差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。

所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益 200贷：年初未分配利润200期末未分配利润仍然是平衡的。

问：不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。

本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果答：合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。

合并报表层面处置子公司净资产的损益为零，因为处置价格和子公司处置日净资产账面价值均为300万）。

□财会月刊·全国优秀经济期刊2012．11上旬□·30·报告期内处置子公司的合并财务报表编制【摘要】当企业报告期内处置子公司时，由于期初期末合并范围不一致，从而导致合并报表间的勾稽关系不成立。

针对此问题，本文以实例对成因进行分析，并对实务中的解决方法进行对比分析，力求找出最优方法。

【关键词】报告期内处置子公司合并报表勾稽关系徐举莉（重庆康华会计师事务所重庆400015）随着我国经济体制改革的不断深入，集团企业为了优化股权结构、合理配置资源，在报告期内处置子公司的情况也越来越多。

对这一事项，《企业会计准则第33号———合并财务报表》（以下简称“33号准则”）规定，处置期末资产负债表合并范围不包含被处置企业的资产、负债及所有者权益，而合并损益表包括至处置期间的损益。

笔者发现，由于上述准则规定的各表合并范围不同，在实务中会导致企业编制的处置后合并报表间的勾稽关系不成立。

本文将结合实例对此进行分析并提出解决方法，以便企业编制的合并财务报表能更好地反映企业的财务状况、经营成果。

一、合并报表间勾稽关系不成立的原因33号准则第18条规定，母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数，也就是说母公司编制的合并资产负债表期初数中含有处置子公司的资产、负债及所有者权益，而期末数不含处置子公司的资产、负债及所有者权益。

33号准则第23条规定，母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并财务报表，也就是说母公司编制的合并损益表包括子公司当年处置期内的损益。

从上述两个规定可以发现，合并资产负债表的期初未分配利润加上本期利润减去利润分配后不等于期末未分配利润，其差额就是子公司期初未分配利润加上当年至处置期的损益。

例：甲公司拥有A 、B 两家子公司（全资子公司，持股100%），其中A 公司于2008年成立，注册资本为1000万元，该公司2009年末资产3000万元、负债1000万元、净资产2000万元。