下载文档原格式
公允价值计量属性在我国金融行业的应用研究【摘要】本文通过对27家样本公司2007年至2009年有关公允价值应用情况进行分析，发现我国金融行业在公允价值的应用中存在公允价值计量方法披露不充分，使用的公允价值计量方法不可靠，利用公允价值操纵利润等问题。
因此，规范公允价值信息的披露，加强公允价价值估值技术的研究，改善公允价值运用的环境从而提高公允价值的可靠性变得十分必要。
【关键词】金融行业；公允价值；信息披露；估值技术；利润操纵引言公允价值有着深刻的历史背景和深厚的理论基础，它的产生和发展体现了会计发展的历史规律。
近些年随着我国市场经济的迅猛发展，新经济业务的出现给会计理论与实务带来了新的挑战。
会计信息的使用者要求企业能够及时提供反映市场变化的，与经济决策最相关的会计信息，因而单一的成本计量模式已无法满足真实、全面地反映企业的经营状况的需求。
随着经济全球化的发展，特别是我国加入wto后，我国政府关于中国金融市场对外资开放承诺的逐步兑现，我国金融企业正走在与国际金融公司同处一个竞争平台的路上。
我国金融企业想要成功在海内外有一席之地，就必须按国际财务报告准则（ifrs）来编制财务报告。
（刘翼鹏，李成艾，2006）其中对我国当前影响最大的要求就是按公允价值来编制财务报告。
一、公允价值在我国的运用历程（一）尝试应用公允价值：1998年至2000年我国最早对公允价值的研究与应用是为了满足资产评估的需要。
随着我国市场经济体制的深化，所有权与经营权相分离的现代企业制度逐步确立，我国积极争取加入wto，我国会计准则与国际会计准则的趋同已成为我国经济发展的迫切需要。
与此同时，国内的专家、学者也认识到公允价值能够体现了会计期末企业资产、负债的实际价值，能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益以及企业债务清偿时需转移的价值。
1998年6月我国财政部发布的《企业会计准则──债务重组》中首次出现公允价值的概念。
之后，在非货币性交易准则及投资准则也出现公允价值计量模式。
我国银行金融工具公允价值汁量的总体现状虽然公允价值讣虽能够更加真实地揭示我国上市银行的经营业绩、财务状况和风险管理信息, 有利于增加市场约朿和透明度，但仍存在着一些问题，公允价值作为新的计量属性对国有上市商业银行的影响及其未来发展趋势值得我们深入研究。
1公允价值运用对银行经营的影响我国的五大国有商业银行在中国银行业中扮演着举足轻重的角色，与国外相比，虽然我国国有商业银行以公允价值讣疑的资产和负债规模都很小，但公允价值的变动对个别上市银行的净利润和股东权益仍产生了较大影响，其运用在一泄程度上增大了银行业的监管成本。
目前，我国商业银行的盈利模式主要还是存贷利差业务，同时也从事一些金融资产的投资来获得收益。
公允价值讣量模式会加剧商业银行信贷的顺周期问题，会加大英对利润的波动性，容易导致银行过度放贷或过度收缩贷款规模，导致资金资源的低效率，使银行的金融资产配置功能弱化。
在公允价值讣疑模式下，商业银行容易使用套期工具、证券化手段，将风险转移到客户方，通过短期经营策略来规避利率波动风险。
在经济增长时，处于正面的盈利预期，银行倾向于过度放贷：当经济下行期时，银行将会收缩贷款规模。
如果商业银行自身信用发生了恶化，那么公允价值讣量模式下新发行的银行负债利率会提高, 这会导致商业银行金融负债公允价值的降低，最终结果反而是银行利润及存量资本的增加，这将不利于银行债权人的利益。
2公允价值运用对商业银行会计核算的影响公允价值的运用给我国商业会计核算带来不利。
首先，增加了会il•核算成本，在我国商业银行会计核算中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和负债是按照公允价值进行计量的，可供出售金融资产的后续计量也是按照公允价值计量的，而对于持有至到期投资等的后续计量则是按照成本价值的取得进行相关的确认与汁量的，这样一来无形之中就增加了银行会计核算的成本。
再者，也加大了损益的不确泄性，商业银行对资产与负债的管理不是单独进行管理的，而是通过采用一种整体的方式进行管理，在实务操作中，银行一般都会采取套期保值的方式对银行的各项风险进行控制，这种混合模式存在很大的缺陷，证券投资公允价值的波动能被套期项目公允价值的变化抵消，从而使银行的资本以及收益产生波动引起不必要的麻烦。
公允价值应用存在的问题及对策
公允价值应用存在的问题包括：
1.缺乏明确的评估标准：公允价值涉及估算、预测等操作，还缺乏明确的评估标准和计算方法，这导致应用时难以确定正确性。
2.市场不稳定性：公允价值通常通过市场价格来估算，但是市场价格受到很多因素的影响，如政策、市场需求、实际生产能力、供应量等，这些因素的变动可能导致公允价值发生变化。
3.主观性：公允价值存在很强的主观性，即估价人员可能在评估过程中受到自己的偏见、看法、经验等影响，导致网络中出现价值偏差。
对策包括：
1.完善估值标准和方法：应该在研究制定公允价值估算标准和方法的基础上，不断完善和提升。
2.提高市场透明度和稳定性：应该加强市场监管和维护市场秩序，以提高市场的透明度和稳定性，降低公允价值的波动性。
3.加强证券市场的信息披露：及时股权信息披露，防止恶意市场操纵，及时信息公告，公示公司业务和财务状况，提高股权透明度和资讯透明度，减少资源浪费。
