2020年初级会计职称《初级会计实务》辅导：应交增值税

第四节应交税费二、应交增值税（★★★）（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

小规模纳税人销售货物、应税劳务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。

小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收。

1.购进货物小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人原则上也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）。

2.销售货物（服务）借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税交纳增值税时：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。

不含税的销售额计算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额=不含税销售额×征收率小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。

“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额，反映小规模纳税人尚未交纳的增值税，期末借方余额，反映小规模纳税人多交纳的增值税。

小规模纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产，按照应付或实际支付的全部款项（包括支付的增值税额），借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目；销售货物、服务、无形资产或不动产，应按全部价款（包括应交的增值税额），借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应交增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。

初级会计应交增值税知识点随着我国经济的发展，增值税作为一种重要的税收方式，对于企业来说显得尤为重要。

初级会计师需要熟悉并掌握应交增值税的相关知识，以保证企业的税收合规性。

下面将从增值税的基本概念、税率、计税方法和申报缴纳等方面进行介绍。

1. 增值税的基本概念增值税是一种按照销售商品、提供应税服务的销售额额度进行征税的一种税收制度。

简单来说，就是以货物和服务的增值额为征税依据，按照一定的税率征收给国家。

增值税的税基主要包括销售额、进项税额和应纳税额。

2. 增值税的税率我国增值税的税率分为三档：一般税率、减按计税和0%税率。

一般税率适用于大多数商品和劳务，税率为13%；减按计税适用于少数特定的商品和劳务，税率为9%或5%；0%税率适用于出口货物和国家政策规定的其他项目。

3. 计税方法税法规定了增值税的计税方法，主要包括进项税额抵扣和差额计税。

进项税额抵扣是指企业在购买原材料、设备等进项时，可以将支付的增值税作为应纳税额进行抵扣。

差额计税是指企业按照销售额减去进项税额后的差额进行征税。

4. 应交增值税的申报缴纳企业每月或者每季度都需要进行增值税的申报和缴纳。

首先，企业需要填写增值税申报表，详细列出销售额、进项税额和应纳税额等数据。

然后，根据税法规定的时间，将申报表和相应的税款缴纳到税务部门。

在日常工作中，初级会计师需要注意以下几个方面：首先，要确保销售额的准确计算。

销售额作为增值税的主要税基，对应纳税额的计算起到关键作用。

因此，要仔细核对企业的销售额数据，确保准确无误。

其次，要合理利用进项税额抵扣。

进项税额抵扣是增值税制度的一项重要特点，企业要合理利用进项税额进行抵扣，以减少应纳税额，降低税负。

此外，需要注意增值税的申报和缴纳时限。

根据税法规定，企业需要在规定时间内完成增值税的申报和缴纳。

初级会计师要注意掌握申报和缴纳的流程和时间，以避免延误和罚款。

最后，要及时关注增值税法规的变化。

随着税收政策的变化和法规的更新，增值税相关规定也会发生调整。

1.甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款900 000元，税率6%, 增值税税额54 000元，以银行存款支付。

甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产一非专利技术 900 000应交税费一应交增值税（进项税额）54 000贷：银行存款954 0002．甲公司自行研究、开发一项技术，裁至2x18年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2x19年1月1日进入开发阶段。

2x19年4月至9月共发生开发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号－无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元。

2x19年9月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

甲公司应编制如下会计分录：①2x18年发生的研发支出：借：研发支出－费用化支出2 000 000贷：银行存款2 000 000②2x18年12月31日，结转研究阶段的支出：借：管理费用2 000 000贷：研发支出一一费用化支出2 000 000③2x19年，确认符合资本化条件的开发支出：借：研发支出一资本化支出300 000应交税费－应交增值税（进项税额）39 000贷：银行存款339 000④2x19年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300 000贷：研发支出－资本化支出300 0003.甲公司购买的一项管理用特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。

每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：（1)计算每月应摊销的金额＝4 800 000/10/12=40 000(元）（2)编制会计分录：借：管理费用40 000贷：累计摊销40 0004.2x19年2月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。

2020年《初级会计实务》笔记与真题第三章负债（三）应交税费与本章总结【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。

A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额『正确答案』ABCD『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

【单选题】（2019年）下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。

A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。

【判断题】（2018年）企业为增值税一般纳税人，取得准予从销项税额中抵扣的增值税扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。

（）『正确答案』√『答案解析』“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（二）一般纳税人的账务处理1.取得资产、接受劳务或服务（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产（2）购进不动产或不动产在建工程（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证2.进项税额转出3.销售业务（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（2）视同销售4.交纳增值税（本月---转出应交---上月）1.取得资产、接受劳务或服务【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。

2020年初级会计师职称考试之第二章资产涉及到的重点经济业务会计分录：1.乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元，增值税税额为390 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。

乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购-L材料 3 000 000应交税费-应交增值税（进项税额）390 000贷：银行存款 3 390 000入库时，同时结转材料成本差异：借：原材料-L材料 3 200 000贷：材料采购 3 000 000材料成本差异200 0002.乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入MI材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购一一MI材料200 000应交税费一一应交增值税（进项税额）26 000贷：银行存款226 0001.乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为65 000元，发票账单已收到，计划成本490 000元，材料已验收入库。

乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购一M2材料500 000应交税费一应交增值税（进项税额）65 000贷：应付票据565 000同时：借：原材料一M2材料490 000贷：材料采购一一M2材料490 000结转材料差异：借：材料成本差异一一M2材料10 000贷：材料采购一一M2材料10 0002.乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。

乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：原材料600 000贷：应付账款一暂估应付账款600 000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料600 000贷：应付账款一一暂估应付账款600 0003.假设月末，乙公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3 690 000元（3 200 000+).乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：结转原材料成本时：（验收入库时）借：原材料一一L材料 3 200 000一M2材料490 000贷：材料采购一一L材料 3 200 000一M2村料490 000结转材料成本差异：入库材料的实际成本为3 500 000元（3 000 000+500 000),入库材料的成本差异为节约190 000元（3 500 000-3 690 000).借：材料采购一一L材料200 000材料成本差异一一M2材料10 000贷：材料成本差异一L材料200 000材料采购一M2材料10 000以上两笔会计分录可以编成一笔分录：借：原材料一一L材料 3 200 000一M2材料490 000材料成本差异一一M2材料10 000贷：材料采购一一L材料 3 000 000一M2材料500 000贷：材料成本差异一L材料200 0006.乙公司为增值税一般纳税人，根据＂发料凭证汇总表＂的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。

第四节应交税费二、应交增值税（四）差额征税的账务处理根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理（1）按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额时（给别人的钱是你的成本）借：主营业务成本等（应付或实际支付金额）贷：应付账款应付票据银行存款等（2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生（收到人家给你的发票）借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）应交税费——简易计税（选择简易计税）应交税费——应交增值税（小规模纳税人适用）贷：主营业务成本等【例3-33】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。

2x19年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中增值税18000元，全部款项已收妥入账。

旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元（含税），其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14400元。

该旅行社应编制如下账务处理：（1）确认旅游服务收入：借：银行存款318000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额） 18000（2）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本254400贷：银行存款254400（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14400贷：主营业务成本 14400上述分录（1）、（2）可合并编制如下账务处理：借：主营业务成本240000应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14400贷：银行存款2544002.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额（交易性金融资产已经介绍过）（1）企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益:借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额:借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益（3）年末仍为负差:借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（4）交纳增值税:借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：银行存款（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。

专题四应交税费▲▲▲知识点：应交增值税（一）增值税的抵扣凭证【举例】收购免税农产品100万元，允许按照收购价款的10%计入增值税进项税额，收购价款的90%计入原材料的成本之中，假设增值税销项税额为28万元，不考虑其他因素，则应纳增值税＝28－10＝18（万元）。

【要点提示】记住抵扣凭证。

（二）一般纳税人涉及增值税的一般会计处理1.购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.交纳增值税时（1）交纳当月应交的增值税。

借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）交纳以前期间未交的增值税。

借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【2019年单选题】下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。

A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』增值税一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。

（三）一般纳税人的特殊会计处理1.购入免税农产品借：材料采购或原材料（收购免税农产品的按收购凭证的91％或90％入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的9%或10％扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。

4.转出多交或少交增值税（1）转出少交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（2）转出多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）【2018年单选题】企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记（）。

A.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）B.应交税费——未交增值税C.应交税费——应交增值税（转出多交增值税）D.应交税费——应交增值税（已交税金）『正确答案』B『答案解析』企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

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希望可以帮助各位考生，顺利备考。

《初级会计实务》第三章内容为负债，是整本书中相对重要的章节之一，在历年的考试中也占有较大的比重，本章占比10%左右，重点为应付职工薪酬的相关核算，以及注意应交税费的内容，所以，这章的内容值得我们去认真对待，全面掌握。

那接下来，我们就针对这章的重要知识点进行讲解，并配上例题加以分析。

第三章负债【知识点5】应交增值税增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

为核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。

【例题】初级会计实务练习题下列各项中，一般纳税人月末转出多交增值税的相关会计科目处理正确的有( )。

A. 借记“应交税费——未交增值税”科目B. 贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目C. 借记“应交水费——应交增值税(转出多交增值税)”科目D. 贷记“应交税费——未交增值税”科目【答案】AB。

解析：一般纳税人月末转出多交增值税：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)今日份的会计考试阅读资料以更新如上。

我们甘愿忍受眼下的痛苦，是因为我们没有别的选择!文章最后云南中公教育的老师在这里预祝各位考生考试备考顺利，能考试顺利!。

2020年初级会计职称《会计实务》试题及答案（卷二）【试题·单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元)，另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。

不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为()元。

A.3600000B.3610000C.3510000D.3500000【答案】D【解析】交易性金融资产的入账成本=3600000-100000=3500000(元)。

购入时分录如下：借：交易性金融资产——成本3500000应收股利100000投资收益10000应交税费——应交增值税(进项税额)600贷：银行存款等3610600【试题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年2月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支付价款600万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息12万元，另支付相关交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算，该项交易性金融资产的入账金额为()万元。

A.603B.591C.600D.588【答案】D【解析】交易性金融资产应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额;取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，单独确认为应收项目;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

该项交易性金融资产的入账金额=600-12=588(万元)。

会计分录为：借：交易性金融资产——成本588应收利息12投资收益 3应交税费——应交增值税(进项税额)0.18贷：其他货币资金等603.18【试题·单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。

2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第35讲_应交税费（2）第四节应交税费考点2：应交增值税（★★★）下⾯学习：2.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加⼯修理修配劳务、服务、⽆形资产或不动产借：应收账款、应收票据、银⾏存款贷：主营业务收⼊、其他业务收⼊固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——简易计税【提⽰1】发⽣销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专⽤发票做相反的会计分录。

【提⽰2】⼀般来讲，会计上确认收⼊或利得的时点与增值税纳税义务发⽣的时点相同，当按照会计准则确认收⼊时点与增值税纳税义务发⽣时点不同时：会计早于税法①按照会计准则规定确认收⼊或利得时借：应收账款、应收票据、银⾏存款贷：主营业务收⼊、其他业务收⼊固定资产清理应交税费——待转销项税额②实际发⽣纳税义务时借：应交税费—待转销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——简易计税税法早于会计①实际发⽣纳税义务时借：应收账款、应收票据、银⾏存款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——简易计税②按照会计准则规定确认收⼊或利得时借：应收账款、应收票据、银⾏存款贷：主营业务收⼊、其他业务收⼊固定资产清理【总结】顺序号“应交税费”科⽬购进业务销售业务①待认证进项税额待转销项税额97500借：其他业务成本600000贷：原材料600000 3.交纳增值税（1）企业交纳当⽉应交的增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税⾦）贷：银⾏存款（2）企业交纳以前期间未交的增值税：借：应交税费——未交增值税贷：银⾏存款【教材例3-30】承【例3-24】⾄【例3-29】甲公司当⽉实际交纳增值税税款310050元，编制如下会计分录：借：应交税费——应交增值税（已交税⾦）310050贷：银⾏存款3100504.⽉末转出多交增值税和未交增值税【教材例3-31】承【例3-30】2×19年6⽉30⽇，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款50000元进⾏转账。

9.2考生回忆版——2020实务真题一、单选题1.企业开出的银行承兑汇票到期无力支付时,正确的会计处理是将应付票据（）。

A.转入短期借款B.转入应付账款C.转入其他应付款D.仅做备查登记【答案】A【解析】银行承兑汇票到期无力支付时：借：应付票据2.某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。

2019年5月初,库存商品的进价成本为30万元,售价总额为46万元。

当月购进商品的进价成本为40万元,售价总额为54万元。

当月销售收入为70万元。

月末结存商品的实际成本为（）万元。

A.21B.41C.31D.11【答案】A【解析】商品进销差价率=（46-30+54-40）÷（46+54）=30%，当月销售商品的成本=70×（1-30%）=49（万元），月末结存商品的实际成本=30+40-49=21（万元）。

3.企业出租无形资产使用权取得的收入应计入（）。

A.营业外收入B.资产处置损益C.其他业务收入D.投资收益【答案】C4.下列各项中不属于政府会计流动负债的是（）。

A.应付短期政府债券B.应付及预收款项C.短期借款D.应付长期政府债券【答案】D【解析】选项D应付长期政府债券属于政府会计非流动负债，选项A、B、C都属于政府会计流动负债。

5.下列各项中，期末不在资产负债表“存货”项目反映的是（）。

A.周转材料B.委托加工物资C.工程物资D.在途物资【答案】CA.“利润分配”科目余额B.“本年利润”科目余额C.“本年利润”和“利润分配”科目的余额D.“应付股利”科目余额【答案】C【解析】题干为年度终了前。

“本年利润”账户的金额只有在年度终了时才能结转到“利润分配——未分配利润”账户。

在未结转前编制资产负债表时，“本年利润”账户的余额也应反映在资产负债表的“未分配利润”项目中，根据“本年利润”和“利润分配”科目的余额进行填列。

“应付股利”科目余额应单独列示在“应付股利”项目中。

7.甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为26 400 000元；出售前该金融资产的账面价值为25 700 000元；甲公司购入该交易性金融资产支付价款26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元)。

8.31考生回忆版——2020实务真题一、单选题1.甲制造业企业生产A、B两种产品共同消耗的燃料费用为6 000元，本月投产A产品10件，B产品20件；A产品燃料定额消耗量为10干克，B产品燃料定额消耗量为25千克。

则按定额消耗量比例分配计算的B产品应负担的燃料费用为（）元。

A.1000B.5000C.4285.71D.1714.29【答案】B【解析】燃料费用分配率=总消耗燃料费用/定额燃料消耗量=6000/(10×10+20×25)=10，所以B产品应负担的燃料费用=10×20×25=5000（元），选项B正确。

2.年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入（）科目。

A.专用基金B.本年盈余分配C.经营结余D.非财政拨款结余分配【答案】D3.下列哪项属于非流动负债的是（）。

A.预收账款B.应交税金C.应付债券D.应付利息【答案】C4.下列各项中，导致银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账项是（）。

A.银行根据协议支付当月电话费并已入账，企业尚未收到付款通知B.企业签发现金支票并入账，收款方尚未提现C.银行已代收货款并入账，企业尚未收到收款通知D.企业签发转账支票并入账，收款方未办理转账【答案】A【解析】选项BCD，导致银行存款日记账余额小于银行对账单余额。

5.下列各项中，事业单位应当计提折旧的固定资产是（）。

A.文物和陈列品B.已交付使用的办公大楼C.图书、档案D.单独计价入账的土地【答案】B【解析】除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产等固定资产外，应按月对固定资产计提折旧。

6.2019年,某公司共发生经营活动短期借款利息费用90万元，收到流动资金存款利息收入1万元，支付银行承兑汇票手续费15万元，不考虑其他因素, 2019年度发生的财务费用的金额为（）。

B.105C.106D.104【答案】D【解析】短期借款利息费用90万元、支付银行承兑汇票手续费15万元计入财务费用，存款利息收入1万元冲减财务费用。

第四节应交税费一、应交税费概述二、应交增值税（一）增值税概述（二）一般纳税人的账务处理（三）小规模纳税人的账务处理（四）差额征税的账务处理（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理三、应交消费税四、其他应交税费一、应交税费概述（★★）（子孙满堂的科目）企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。

企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。

应交纳的各种税费等计入该科目贷方，实际交纳的税费计入该科目借方；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

本科目按应交税费项目设置明细科目进行明细核算。

企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【例题·多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

（2018年）A．交纳的印花税B．增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额C．为企业员工代扣代交的个人所得税D．交纳的耕地占用税【答案】BC【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税属于不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【例题·单选题】下列各项税费中，不通过“应交税费”科目核算的是（）。

A．房产税B．车船税C．城镇土地使用税D．印花税【答案】D【解析】企业交纳的印花税不需要预计应交数，不通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税（★★★）（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务、行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。

第四节应交税费二、应交增值税（四）差额征税的账务处理根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理（ 1）按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额时（给别人的钱是你的成本）借：主营业务成本等（应付或实际支付金额）贷：应付账款应付票据银行存款等（ 2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生（收到人家给你的发票）借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）应交税费——简易计税（选择简易计税）应交税费——应交增值税（小规模纳税人适用）贷：主营业务成本等【例 3-33 】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。

2x19年 7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款 318000 元，其中增值税 18000 元，全部款项已收妥入账。

旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400 元（含税），其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额 14400 元。

该旅行社应编制如下账务处理：（ 1）确认旅游服务收入：借：银行存款 318000 贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）18000（ 2）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本 254400 贷：银行存款 254400（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）14400 贷：主营业务成本 14400上述分录（ 1）、（ 2）可合并编制如下账务处理：借：主营业务成本 240000应交税费——应交增值税（销项税额抵减）14400贷：银行存款 2544002.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额（交易性金融资产已经介绍过）（ 1）企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益 :借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（ 2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额 : 借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益（ 3）年末仍为负差 :借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（ 4）交纳增值税 : 借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：银行存款（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。