并购重组-财务会计第11章债务重组 18页 精品

■债务人财务困难 因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
■债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债 务帐面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形 主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债 务人应付债券的利率等。
2.4万
营业外收入——债务重组利得 27.6万
第一年付息：
借：财务费用 贷：银行存款
1.8万 1.8万
第二年：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利： 借：财务费用 1.8万
预计负债 1.2万
借：财务费用
预计负债 万
1.8万 1.2
贷：银行存款 3万 贷：银行存款 1.8万
营业外收入 1.2万
第三年还本付息：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利：
借：应付帐款—B 30万
借：应付帐款—B 30万
财务费用
财务费用 1.8万 预计负债 1.2万
预计负债 万贷：银行存款
贷：银行存款 33万 万
1.8万
1.2 31.8
营业外收入 1.2万
②B公司（债权人）：
借：应收账款——A
30万
营业外支出——债务重组损失 30万
贷：应收帐款——A
营业外收入——债务重组利得
重组债务的帐面价值超过 用于清偿债务的固定资产、
无形资产的公允价值
应交税费—应交增值税（销项税额）
公允价值
借：固定资产/应交税费---应交增值税（进项税额）
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
重组债权的帐面 价值与受让固定
资产等的公允 价值的差额
例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困 难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用 设备还债。设备帐面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费 用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已 提坏帐准备1万。

详细描述
在案例四中，债务人采用多种方式进行债务 重组，如同时进行资产清偿、债务转为权益 工具和修改其他债务条件。这种重组方式有 助于全面优化债务人的财务状况，但也需要 综合考虑各种因素，平衡各方利益。
债务重组的风险和
05
防范
债务重组的风险
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资
在案例二中，债务人通过将其债务转换为权益工具（如股票或其他权益证券），以偿还 债权人的债务。这种重组方式有助于降低债务人的负债水平，但也可能导致股权稀释或
股价波动。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不直接清偿债务 ，而是通过修改债务的利息、还款期限 、还款方式等条件来重组债务。
VS
发行权益证券
通过发行新的权益证券来偿还债务， 可以降低负债率，但会增加企业的股 本。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务的到期期限来减轻企业的短期偿债压力。
降低利率或免除利息
降低债务的利率或免除部分或全部利息，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可以更好地满足债权人和 债务人的需求，实现共赢。
债务重组通常发生在债务人面临财务困难，无法按期偿还债务的情况下。通过债 务重组，债权人和债务人可以共同寻求解决方案，以降低违约风险和维护双方的 利益。
债务重组的背景和重要性
随着市场经济的发展和金融市场的复杂化，企业之间的债务关系越来越普遍。然而，由于各种原因， 一些企业可能面临偿债困难，导致债务违约和破产等问题。因此，债务重组对于维护金融市场的稳定 和促进企业的发展具有重要意义。

第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋混合重组现金资产＝货币资金，非现金资产＝货币资金以外的资产注意：5种资金资产辨析（第二章金融资产已讲）注：应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等7个项目。

第二节债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。

一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务例1（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。

抵债非现金资产采用公允价值计量。

（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值二、债务转为资本三、修改其他债务条件例22.附或有条件的债务重组例3（1）债务人账务处理或有支出应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，确认为预计负债。

预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。

（2）债权人账务处理或有应收金额债权人不予以确认（无法“基本确定”能够收到），不计入重组后债权的账面价值。

重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。

实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出。

四、以组合方式以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。

各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。

本章小结本章难度不大，主要需要掌握以下两点：一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值，资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。

投资收益300 贷：应收账款5000 ②乙持A30%即长期股权投资,合同生效日公允4700,受让日公允4600
甲借：长期股权投资4800（非金融资产放弃债权的公允） 投资收益200（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值）4800-5000 贷：应收账款5000
甲应收账款余100。,坏账200,当日该应收账款公允价值750（弃公），乙于两项资产清偿债务，一项公允100的 其他债权投资，一项公允600的固定资产。
财会实操-债务重组的会计处理财税做账 会计实操财会实操-债务重组的会计处理
甲应收乙5司债权账面 5000,公允4800o
①乙持Al0%即交易性金融资产，合同生效日公允4800,受让日公允4700 甲借：交易性金融资产一成本4700（金融资产受让日的公允）
借：其他债权投资100
固定资产650（弃公-签订日金融资产的公允价） 坏账准备200 投资收益50（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值）750-（1000-200） 贷：应收账款100。 若有多项资产分摊，同样分配占比也是用签订日各资产的公允 甲应收账款余Il。,坏账200,债务重组合同生效日应收公允1000,乙以处置组清偿债务，处置组公允：其他债权投 资200,固资600,无资400,短期借款100 固资入账金额=（弃权公1000+短借100-金融公200）×600∕（600÷400） 无资入账金额=（弃权公1000+短借100-金融公200）×400/（600+400） 借：其他债权投资200 固定资产540 无形资产360 坏账准备200 贷：应收账款Iloo 短期借款100
投资收益100

中级会计师会计实务《债务重组》章节练习题及答案含答案第十一章债务重组一、单项选择题1.甲企业欠乙企业货款500万元，到期日为2007年3月8日，因甲企业发生财务困难，4月20日起双方开始商议债务重组事宜，5月8日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业以价值450万元的产成品抵债，甲企业分批将该批产品运往乙企业，第一批产品运抵日为5月10日，最后一批运抵日为5月20日，并于当日办妥有关债务解除手续。

则甲企业应确定的债务重组日为()。

A.4月20日B.5月8日C.5月10日D.5月20日【正确答案】D【答案解析】抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。

【该题针对“债务重组日的确定”知识点进行考核】2.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。

2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。

重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元;延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。

假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。

在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。

A.68760B.78000C.63960D.0【正确答案】A【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-2000)-〔(200000+34000)-80000〕×(1+2%×3)=68760(元)。

【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】3.债务重组的方式不包括( )。

A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务B.修改其他债务条件C.借新债还旧债D.债务转为资本【正确答案】C【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】4.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入( )。

cpa债务重组知识点总结一、债务重组的定义债务重组是指企业通过重新安排其债务结构，以减少还款压力并改善财务状况的过程。

债务重组可以包括减少债务本金、延长还款期限、重新安排利息支付方式、转换债务形式等。

通过债务重组，企业可以减轻财务压力，改善现金流状况，并为未来发展创造更好的财务基础。

二、债务重组的原因企业进行债务重组通常有以下几个原因：1. 财务困难：企业因市场竞争激烈、经营不善或行业变化等原因导致财务困难，无法按时偿还债务。

2. 资本结构优化：企业希望通过债务重组来优化其资本结构，降低成本、延长还款期限或改善财务杠杆。

3. 业务发展需要：企业为了扩大规模、开拓新市场或进行并购重组，需要进行债务重组以获得更多资金支持。

三、债务重组的过程债务重组的过程通常包括以下步骤：1. 识别问题：企业首先需要识别其债务问题，包括债务规模、还款压力、债务结构等方面的问题。

2. 制定方案：企业需要制定债务重组方案，包括债务结构调整、还款计划安排、利息支付方式等方面的内容。

3. 协商谈判：企业需要与债权人进行协商谈判，就债务重组方案的内容进行商讨和协商，寻求债权人的支持和配合。

4. 签订协议：一旦达成一致，企业与债权人将签订债务重组协议，明确双方的权利和义务，并执行债务重组方案。

5. 实施方案：企业需要按照债务重组方案的内容，履行还款义务，按时足额清偿债务本息，并向债权人提供相关报告和信息。

四、债务重组的方法企业进行债务重组通常可以采用以下几种方法：1. 债务延期：延长债务期限，使企业有更多的时间来偿还债务，缓解还款压力。

2. 利率再谈判：与债权人重新协商利息支付方式，降低债务成本，减轻还款负担。

3. 债务重组：通过与债权人协商，将一些债务转换为股权融资，减轻财务杠杆，改善资本结构。

4. 债务减免：与债权人协商，将部分债务转化为无息贷款或减免部分债务，缓解企业财务压力。

五、债务重组的影响企业进行债务重组可能会产生以下几方面的影响：1. 财务影响：债务重组可能对企业的财务表现产生积极影响，包括减少利息支出、减轻还款压力、改善资本结构等。

公司并购与重组的财务会计处理在当今全球经济一体化的背景下，公司并购与重组正在成为企业发展的重要战略手段。

这种市场的重塑和资本结构调整需要财务会计部门积极应对，以确保并购与重组过程的成功实施和财务信息的准确披露。

本文将从财务会计处理的角度探讨公司并购与重组过程中的关键问题。

一、合并与收购的财务会计处理1.合并合并是指两个或多个公司合并为一个整体的过程。

在合并公司的财务会计处理中，应当使用合并财务报表，即将合并公司的资产、负债、净资产、收入和费用合并到一起，形成一份全面反映合并公司实际状况的财务报表。

在编制合并财务报表时，需要进行一系列的财务处理。

首先，需要将合并公司的账户进行合并，并确保账户科目统一，以便更好地进行财务分析。

其次，需要处理合并公司之间的内部交易，排除其对财务报表的影响。

最后，需要合并合并公司各阶段的财务信息，以形成合并后的财务报表。

2.收购收购是指一家公司购买另一家公司的控制权。

在收购公司的财务会计处理中，应当使用购并财务报表，即将被收购公司的财务信息与收购公司的财务信息分开，分别列示。

在编制购并财务报表时，需要进行一系列的财务处理。

首先，需要将被收购公司的资产、负债、净资产、收入和费用与购买公司的财务信息分开，以保证财务信息的准确性。

其次，需要将购买公司支付的对价进行合理分配，并计算股权的溢价。

最后，需要披露收购后的合并公司的财务信息，以便投资者和其他利益相关方进行评估。

二、重组的财务会计处理重组是指公司内部进行的资产、负债和利益的重新组合。

重组可以包括资产重组、股权重组和业务重组等。

在重组过程中，需要进行相应的财务会计处理。

1.资产重组资产重组是指公司对旗下资产进行重新组合、调整或剥离的行为。

在资产重组的财务会计处理中，需要对重组的资产进行评估、计量和披露。

在资产重组的财务会计处理中，需要确定重组的成本，并将成本分摊到相应的资产账户中。

同时，需要评估重组后的资产价值，计算是否存在减值风险，并进行相应的资产减值准备计提。

会计中的企业并购与重组一、引言企业并购与重组是指两个或多个企业通过合并、收购或重组等方式，形成一个新的企业实体。

在会计领域，企业并购与重组是非常重要的操作，它涉及到资产估值、财务报表调整、财务分析等方面的问题。

本文将从会计的角度探讨企业并购与重组的相关内容。

二、企业并购的会计处理1. 资产估值在企业并购中，进行资产估值是非常关键的一步。

根据企业价值、商誉等因素，对各类资产进行准确的估值，可以为后续的会计处理提供基础。

2. 财务报表调整在企业并购完成后，需要对合并后的企业进行财务报表的调整。

常见的调整包括合并会计报表的编制、合并资产负债表的调整、合并利润表的调整等。

3. 商誉的处理在企业并购中，商誉是指企业以超过净资产公允价值的价格收购其他企业时产生的差额。

根据会计准则的规定，商誉需要进行摊销处理，同时也需要进行商誉减值测试。

三、企业重组的会计处理1. 合并会计报表的编制在企业重组完成后，需要编制合并会计报表以展示新形成的企业实体的财务状况和经营情况。

合并会计报表的编制需要按照会计准则的规定，合并各个子公司的财务数据，并进行适当调整。

2. 合并资产负债表的调整在编制合并会计报表时，需要对各个子公司的资产负债表进行调整。

这些调整包括合并资产负债表的合并、关联交易的消除、商誉的确认等。

3. 重组费用的处理在企业重组过程中，会伴随着一系列的费用支出，例如律师费、顾问费等。

这些费用需要根据会计准则的规定进行适当的会计处理。

四、会计信息对决策的影响企业并购与重组的会计信息在决策过程中起着重要的作用。

首先，会计信息可以用于评估并购或重组的风险与回报。

其次，会计信息可以提供财务分析师进行财务评估和预测的依据。

最后，会计信息还可以提供给投资者对企业并购与重组决策进行判断和评价。

五、会计准则对企业并购与重组的影响企业并购与重组的会计处理受到会计准则的规范和约束。

不同的会计准则对于企业并购与重组的处理标准存在差异，例如，中国会计准则与国际会计准则在商誉的会计处理上有所不同。

债务重组会计处理知识点总结在企业的经营活动中，债务重组是一种常见的经济行为。

债务重组指的是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

对于企业的财务人员来说，掌握债务重组的会计处理方法是至关重要的。

接下来，让我们详细探讨一下债务重组会计处理的相关知识点。

一、债务重组的方式债务重组主要包括以下几种方式：1、以资产清偿债务这是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。

资产可以是现金、存货、固定资产、无形资产等。

2、将债务转为资本也就是债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。

3、修改其他债务条件例如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

4、以上三种方式的组合即采用两种或两种以上的方式进行债务重组。

二、以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。

例如，债务人欠债权人 100 万元，经过协商，债务人只需要支付 80 万元现金即可结清债务。

那么债务人的会计处理为：借：应付账款 100 万元贷：银行存款 80 万元营业外收入——债务重组利得 20 万元2、债权人的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。

如果重组债权已经计提减值准备，应当先将差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

继续上面的例子，债权人的会计处理为：借：银行存款 80 万元营业外支出——债务重组损失 20 万元贷：应收账款 100 万元如果债权人之前对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备，那么会计处理为：借：银行存款 80 万元坏账准备 10 万元营业外支出——债务重组损失 10 万元贷：应收账款 100 万元（二）以非现金资产清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

支付的其他费用。
17
破产清偿的顺序
（1）破产企业所欠职工工资和劳动保险费 用；
（2）破产企业所欠税款； （3）破产债权。 在破产清偿时，在前一顺序的债权得到全额
偿还之前，后一顺序的债权不予分配；破产 财产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按 照同一比例向债权人清偿。
18
四、重组
重组是指将公司的资本结构进行调整，并常 常引入新的投资人。包括行业重组、资产重 组、资本重组、债务重组等。
2
本章重点、难点：
1、破产、清算、重组概念的辨析 2、破产财产和破产债权的确认，破产财产
与资产，破产债权与负债的辨析 3、和解整顿的方法、重组的形式 4、法律概念的理解（难点）
3
第一节 清算、破产、重组及 其相关的会计问题
三者产生的前提条件：企业无偿债能力 当一家债务企业无力偿付到期债务，或债务超过资
10
4、所涉及的会计问题： （1）收回债权、弥补亏损额、清算净收益
的所得税； （2）编制终止日会计报表； （3）编制清算报告：清算损益表、清算期
内现金、银行存款收支表、清算结束日资产 负债表。
11
三、破产
1、破产与破产清算 破产：是指由于企业经营或管理等方面的原因造
成的长期亏损，无力继续经营或企业不能清偿到期 债务，无法继续经营而迫使企业宣告终止寿命的行 为。 从时间上看，破产指的是从企业申请破产时至申 请企业资产完全分配为止的全过程；而破产清算则 指清算人对宣告破产财产进行处置的行为，他只是 破产处理程序的一部分。
2、公司解体的原因： ①、公司存立期届满，自行解体。 ②、公司章程规定的终止事由发生，公司按规定解
体。 ③、公司无存在必要时的解体。 ④、股东会议决定解体。 ⑤、公司被依法撤销，强制解体。 ⑥、公司应无力偿还债务，破产解体。

100%
优化资本结构
企业可以通过债务重组调整其资 本结构，降低财务风险，提高财 务稳健性。
80%
法律法规要求
在某些情况下，法律法规可能会 要求企业进行债务重组以符合相 关规定或避免法律责任。
债务重组的方式
01
02
03
04
债务减免
债权人可能会同意减少债务本 金或利息，或免除部分或全部 债务。
债务展期
案例二：将债务转为权益工具
总结词
将债务转为权益工具是指债务人通过发行权益性证券或增加资本公积等方式，将 债权人的债务转换为权益工具。
详细描述
在案例二中，债务人通过发行股票或增加资本公积等形式，将原债权人的债权转 换为权益工具，从而减轻债务负担。这种重组方式适用于上市公司或股份制企业 ，有助于优化资本结构。
所得税的申报
企业应当在纳税年度终了后向 主管税务机关申报纳税，并提 交相关的纳税申报表和证明文 件。
增值税的处理
1 2
增值税的确认
债务重组中，根据税法规定，涉及的增值税进项 税额和销项税额应当进行相应的确认。
增值税的计算
企业应当根据债务重组的具体情况，计算出应纳 增值税额，并按照适用的税率进行申报纳税。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不涉及债务本金及利息金额变动，而只是对还款期限、利率等条款进行调整。
详细描述
在案例三中，债务人与债权人协商，对原债务的还款期限、利率等条款进行调整。通过这种方式，债 权人可以获得更好的还款保障，而债务人也可以在一定程度上减轻财务压力。
案例四：采用混合重组方式
债务重组涉及债权人和债务人，其中债权人是指向 企业提供资金的一方，而债务人则是企业本身。

继续
第二节 破产清算会计 一、破产及破产的基本程序 二、破产清算会计的特点 三、破产清算会计的核算内容及帐户设置 四、破产接管及其核算 五、破产清算过程的核算 六、破产清算会计报表 七、综合举例：例11-3
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第十一章债务重组考情分析本章是教材变动非常大的一章,在考试中比较重要，各种题型都有可能出现。

考生主要应注意混合重组的会计处理。

最近三年本章考试题型、分值分布本章主要考点1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理4.资产减值准备、债务重组和非货币性资产交换结合的会计处理第一节债务重组方式一、债务重组的涵义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

【提示】两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。

为便于表述,统称为“债务重组”。

二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。

这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。

如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。

（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。

3. 抵债资产为长久股权投资旳，其公允价值和账 面价值旳差额，计入投资收益。
债务重组(12)
债权人应该对受让旳非现金资产按其公允 价值入账，重组债权旳账面余额与受让旳非 现金资产旳公允价值之间旳差额，比照本准 则第九条旳要求处理。
债务重组(12)
• 【例题2】2023年1月1日，甲企业销售一批 产品给丙企业，含税价为150万元。2023年 7月10日，丙企业发生财务困难，无法按协 议要求偿还债务，经双方协议，甲企业同 意丙企业用产品抵偿该应收账款。该产品 市价为100万元，增值税税率为17%，产品 成本为80万元。甲企业为债权计提了坏账 准备30万元。假定不考虑其他税费。
第十一章
----债务重组
债务重组方式 2、债务重组旳主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权 人按照其与债务人达成旳协议或法院旳裁定 做出“让步”旳事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达 成旳协议或法院旳裁定同意债务人修改债务 条件旳事项。
债务重组(12)
B企业（债务人）
借：应付账款 长久投资减值准备
贷：长久股权投资 投资收益 营业外收入
468000 50000
470000 10000 38000
债务重组(12)
A企业（债权人）
借：长久股权投资
430000
营业外支出—债务重组损失 38000
贷：应收账款
468000
债务重组(12)
债务重组(12)
债务重组(12)
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面旳原因等，造成 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务旳情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难旳债务人目前或者将来以低于重组债务账面价值旳金 额或者价值偿还债务。

累计折旧（已提金额） 贷：固定资产（账面原值）
银行存款（支付的清理费用）
借：应付账款（账面价值） 贷：固定资产清理（公允价值）
营业外收入（债务账面价值>公允价值，的差额）
借：固定资产清理（固定资产公允价值>账面价值,的差额） 贷：营业外收入 或 借：营业外支出（固定资产公允价值<账面价值,的差额） 贷：固定资产清理
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
（一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务： 债务人的核算： 核算原则： 1、注销原债务账面价值； 2、注销的原债务账面价值与实际支付的现金之间的差额 为债务重组利得，计入营业外收入。 借：应付账款（原账面价值） 贷：银行存款（实际支付）
营业外收入（实际支付<原债务账面价值的差额,即债务重组利得)
资本公积（债权人应享有股本的公允价值大于面值之间的差额） 营业外收入（债务的账面价值大于股本公允价值之间的差额，即重组利
得。）
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
（三）债务转为资本（即债权人放弃其债权，而享有 债务人的股权）
债权人的核算：
1、以享有债务人的股本的公允价值入账； 2、注销应收债权的账面价值； 3、享有债务人的股本的公允价值-应收债权的账面价 值：
债务重组
本章内容概要与学习思路：
一、债务重组的概念与债务重组的常见方式； 二、每一种债务重组方式的具体账务处理：
分债务人的账务处理和债权人的账务处理。
一、债务重组的概念：
1、债务重组的由来与作用： 在企业的经济活动中，债务人财务困难不能清偿到期债务时，债 权人可面临两种选择： 其一：向法院提请诉讼——结果债务人破产清算，债权人将与其 它债权人一起参与破产财产的分配。这种情况下债权人不但需承 担诉讼费、律师费等费用，而且对于所能分配的破产财产数额往 往很少。（因为破产财产的顺序为职工安置——税金——有抵押 权的债权人实现抵押权——有优先偿还权的债权人债务清偿—— 剩余的破产财产才在普通债权人中按债权比例进行清偿。）