中级会计实务 (11)债务重组

中级会计实务债务重组在中级会计实务中，债务重组是一个重要的知识点，对于企业的财务管理和决策有着重要的影响。

今天，咱们就来好好聊聊债务重组这个话题。

首先，咱们得明白啥是债务重组。

简单来说，债务重组就是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

这里的“财务困难”，通常表现为债务人资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因导致无法按照原定条件偿还债务。

而“让步”呢，则包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

债务重组有几种常见的方式，比如以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。

先说以资产清偿债务。

这又可以分为以现金资产清偿和以非现金资产清偿。

以现金资产清偿债务相对简单，就是债务人直接用现金来偿还债务。

但要注意的是，债权人收到的现金可能会少于债务的账面价值，这部分差额要作为债务重组损失计入营业外支出。

以非现金资产清偿债务就稍微复杂一点。

比如，债务人用存货来抵债，这时候要视同销售，确认收入和结转成本。

再比如，用固定资产或者无形资产来抵债，要先把这些资产进行清理，然后按照公允价值来确认偿债金额。

接下来是将债务转为资本。

这种方式下，债务人要将应付债务的账面价值转为实收资本或者股本，而债权人则将债权转为股权。

这里要关注的是，债务人确认的股本或者实收资本的金额通常是按照股票的面值来计算的，而债务的账面价值与股份公允价值之间的差额，要计入资本公积。

修改其他债务条件也是常见的债务重组方式。

比如说，减少债务本金、减少债务利息、延长债务偿还期限等。

在这种情况下，要根据修改后的债务条款来计算未来应付金额的现值，并与原债务的账面价值进行比较，差额要作为债务重组利得或者损失进行处理。

在进行债务重组的会计处理时，有一些关键的要点需要特别注意。

比如，对于债务人来说，无论是哪种债务重组方式，重组利得都要计入营业外收入；而对于债权人来说，重组损失通常计入营业外支出，但如果之前已经计提了减值准备，要先冲减减值准备，不足冲减的部分再计入营业外支出。

第十五章债务重组本章历年考点分析本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。

虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。

2023年注意计算题/综合题。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。

2023年大纲主要变化基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。

本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。

【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。

二、关于债务重组的范围债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。

1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。

2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。

【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。

【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。

借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。

在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。

2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第十三章债务重组一、单项选择题1.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（）。

A.债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。

金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目B.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“其他收益”科目C.对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目D.对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目『正确答案』B 『答案解析』选项 B，债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产（也包含其他权益工具投资）账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

2.债务人以非金融资产清偿债务，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（）。

A.债权人初始确认受让的非金融资产为存货时，其成本计量为放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本B.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目C.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目D.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产公允价值之间的差额，记入“投资收益”科目『正确答案』D『答案解析』选项 D，债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。

2024中级实务债务重组案例一、案例背景。

咱先来说说这个案例里的主角们哈。

有个公司叫甲公司，还有个公司叫乙公司。

甲公司呢，之前经济状况不太好，欠了乙公司一屁股债，总共是100万呢。

这100万就像一块大石头，压得甲公司有点喘不过气来。

二、债务重组的开始。

这时候呢，甲乙公司就商量着搞个债务重组。

就好比两个人商量着怎么把这个烂摊子收拾好。

乙公司觉得一直逼着甲公司还钱也不是个事儿，万一甲公司破产了，自己可能一分钱都拿不到。

于是呢，他们就想出了一个新的办法。

三、重组方案一：以资产清偿债务。

1. 存货偿债。

甲公司说：“我这儿有一批存货，价值大概80万，我用这个来还你一部分债吧。

”这就像是甲公司把自己家里囤的一些货物拿出来抵债。

乙公司想了想，觉得这个存货自己能卖出去赚钱，就同意了。

从会计的角度来看呢，甲公司要把存货的账面价值和相关税费等算清楚。

假设存货的账面价值是70万，甲公司就相当于用价值70万（账面价值）的存货去抵了80万的债务（双方协商的价值）。

甲公司在账面上就减少了80万的债务，同时减少了70万的存货账面价值，还可能有一些其他的会计处理，像确认收入、结转成本之类的。

对于乙公司来说，它得到了价值80万的存货，但是这80万的存货在乙公司的账面上怎么入账呢？这就需要根据相关的会计准则来处理啦，可能要按照公允价值或者双方协商的价值入账，同时把原来甲公司欠的100万债务中的80万给划掉。

2. 固定资产偿债。

甲公司又说：“我还有个固定资产，是一台设备，这设备我觉得能值30万，我也用来抵债吧。

”乙公司找了个评估机构来评估这台设备，评估出来价值确实差不多30万。

甲公司的这台设备账面价值可能是25万（假设哈）。

甲公司就用这台设备去抵债务。

在会计上，甲公司要把固定资产的账面价值转出，同时减少相应的债务金额。

乙公司呢，得到了这台设备，要按照评估价值或者双方认可的价值30万入账，然后把甲公司欠的债务再减少30万。

不过这里面涉及到固定资产的折旧啊、减值准备啊这些因素，在会计处理的时候都要考虑进去，就像要把设备以前的“旧账”都算清楚一样。

中级会计实务-负债及借款费用、债务重组(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 下列关于职工薪酬的表述中，不正确的是______。

A.因生产产品、提供劳务发生的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本 B.应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本 C.以本企业自产产品作为非货币性福利时，应当按照该产品的公允价值和相关税费之和计入成本费用 D.辞退福利需要根据职工提供服务的受益对象计入成本费用2. 2014年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为22560万元，该债券面值总额为21600万元，票面年利率为5%。

利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2015年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为______万元。

A.21600B.22382.4C.22560D.22197.73. 2014年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。

2014年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。

因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2014年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。

2015年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。

2015年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。

不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为______。

A.2014年2月1日至2015年4月30日 B.2014年3月5日至2015年2月28日 C.2014年7月1日至2015年2月28日 D.2014年7月1日至2015年4月30日4. 甲公司2015年1月1日发行三年期一般公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，发行价格为9465.40万元。

甲公司按实际利率法确认利息费用。

不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为______万元。

A.0 B.534.60 C.267.3 D.98005. 甲公司发行了名义金额为5元人民币的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。

中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十二章债务重组一、债务重组概述债务重组是指通过协商、调整、转让等方式对公司的债务进行重新组织和处理的行为。

债务重组旨在帮助公司解决债务问题，确保公司的持续经营和健康发展。

二、债务重组的目的与意义1. 确保公司的持续经营：债务重组可以帮助公司减轻负债压力，恢复经营能力，避免企业破产或关闭，保障企业的持续经营。

2. 优化债务结构：通过债务重组，可以推进企业的资本运作，优化债务结构，减少企业财务风险，提高企业偿债能力和资本利用效率。

3. 促进经济发展：债务重组有助于防止不良资产的形成和扩散，促进经济健康发展，提升市场信心，增进社会福祉。

三、债务重组的主要方式1. 债权重组：通过与债权人协商，重新调整债务的本金、利率、还款期限等条件，实现对企业债务的减免、延期还款等操作。

2. 资产转让：通过出售或转让企业的部分或全部资产，筹集资金用于偿还债务。

3. 股权转让：通过出售或转让企业的股权，引入新的股东，使其承担部分或全部债务责任。

4. 清偿计划：制定详细的清偿计划，通过逐步偿还债务，恢复企业的偿债能力。

四、债务重组的程序与要点1. 债务重组程序：(1) 确定债务重组的主体和范围。

(2) 收集企业财务、税务等相关资料，查明债权债务情况。

(3) 与债权人进行协商，确定债务重组方案。

(4) 债务重组方案的实施和监督。

(5) 完成债务重组的清偿和结算。

2. 债务重组的关键要点：(1) 全面了解企业的债务情况，包括债权人、债务本金、利息、担保方式等。

(2) 合理制定债务重组方案，考虑到债权人的利益，确保方案的可行性和实施性。

(3) 加强沟通和协商，确保债权人的支持和配合。

(4) 做好债务重组后续工作的监督和管理，及时调整方案，防止再次陷入债务困境。

五、债务重组的会计处理1. 债权重组的会计处理：(1) 减少债务本金的处理：借记长期借款减少、资本公积或利润分配等科目，贷记长期借款或应付账款等科目。

中级会计债务重组入账价值总结中级会计债务重组入账价值总结一、什么是中级会计债务重组？中级会计债务重组是指公司为了解决资金周转问题或者有效降低债务负担而进行的一系列财务安排。

债务重组通常涉及到重新安排债务的偿还方式、合同条款或者条件的修改以及债务的转让等。

在中级会计的领域中，债务重组一般会涉及到对债务重分类和会计确认。

二、中级会计债务重组的入账价值1.对于公司的价值中级会计债务重组可以为公司带来一定的利益，比如解决短期偿债问题、降低利息支出、恢复资本市场信心等。

这些都对公司的长期发展有着积极的影响。

2.对于投资者的价值债务重组的顺利完成可以为投资者创造价值，提高公司的盈利能力，增加股东权益。

公司的股票价格也可能会因此而上涨，为投资者带来投资收益。

3.对于债权人的价值债务重组对债权人来说，也有着一定的价值。

通过重组债务，债权人可以减少风险，降低损失，并且有可能获得更好的回报。

中级会计债务重组的入账价值在于它可以为公司、投资者和债权人带来长期的利益和价值。

三、我对中级会计债务重组的个人观点和理解在我看来，中级会计债务重组是一项非常重要的财务活动，它可以帮助公司规避财务危机，解决债务问题，提高盈利能力，并且为企业创造更大的价值。

但在实际操作中，债务重组也面临着诸多的挑战和风险，比如要考虑债务重组是否会对公司的信用评级造成影响，是否会导致股价下跌等问题。

在进行债务重组时，公司需要谨慎对待，综合考虑各种因素，制定合理的债务重组方案。

总结与回顾中级会计债务重组作为一种重要的财务安排，在企业管理中发挥着重要作用。

它不仅可以帮助公司解决资金问题，降低财务风险，提高公司价值，还可以为投资者和债权人创造更多的价值。

在进行债务重组时，公司需要全面评估自身的情况，并制定科学的债务重组方案，从而实现最大化的价值。

中级会计债务重组的入账价值是极其重要且不可忽视的，它对公司的发展和利益保障有着深远的影响。

在未来的实践中，我相信债务重组会成为企业管理中的一项必不可少的财务工具，帮助企业更好地应对金融风险，实现稳健发展。

第十三章债务重组【内容提示】1.债务重组的定义和方式2.债务重组的会计处理第一节债务重组的定义和方式一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

【提示】（1）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。

（2）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。

债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定。

（3）债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。

二、债务重组的方式1.债务人以资产清偿债务债务人以资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

2.债务人将债务转为权益工具3.修改其他条款修改债权和债务的其他条款，是债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方式。

如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。

经修改其他条款的债权和债务分别形成重组债权和重组债务。

4.组合方式组合方式，是采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方式中一种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。

【例题1、多选题】下列属于债务重组方式的有（）。

A.债务人以资产清偿债务B.债务人将债务转为权益工具C.修改其他条款D.组合方式【答案】ABCD【解析】选项ABCD均属于债务重组的方式。

第二节债务重组的会计处理一、债权和债务的终止确认债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终止确认的规定。

全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十三章债务重组一、单项选择题1、下列各项中，不属于债务重组范围的是（）。

A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.A公司同意B公司推迟偿还货款的期限，并减少B公司偿还货款的金额C.甲公司以不同于原合同条款的方式代债务人向债权人偿债D.债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务正确答案：C答案解析债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。

选项C，改变了交易对手方，所以不属于债务重组。

考察知识点债务重组的定义和方式2、债务人以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额应计入（）。

A.其他收益B.资本公积C.营业外支出D.投资收益正确答案：A答案解析债务人以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益”科目。

考察知识点债务人以资产清偿债务3、债务人以资产清偿债务的方式下，债权人收到资产的入账价值可能为（）。

A.资产的原账面价值B.放弃债权的公允价值加上应支付的相关税费C.放弃债权的账面价值加上应支付的相关税费D.资产的原账面价值加上应支付的相关税费正确答案：B答案解析债权人受让金融资产的，应以公允价值为基础确定入账价值；债权人受让非金融资产的，应按照放弃债权的公允价值与相关税费之和确定入账价值。

考察知识点债务人以资产清偿债务4、将债务转为权益工具的，权益工具的公允价值不能可靠计量的，债务人应当按照所清偿债务的公允价值计量。

所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，计入（）。

A.投资收益B.营业外支出C.资本公积D.信用减值损失正确答案：A答案解析将债务转为权益工具的，权益工具的公允价值不能可靠计量的，债务人应当按照所清偿债务的公允价值计量。

2019年中级会计师会计实务章节习题：债务重组含答案第十一章债务重组一、单项选择题1、债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是()。

A、或有应付金额B、重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额C、抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额D、债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额2、2×18年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。

金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。

A、10B、12C、16D、203、甲公司应收乙公司账款160万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付欠款。

经协商，乙公司以价值100万元的材料抵债(增值税率为16%)，该批材料公允价值为120万元。

甲公司不再向乙公司另行支付增值税。

甲公司按应收账款的5‰计提坏账准备。

则乙公司应计入营业外收入的金额为()万元。

A、40B、20.8C、20.4D、204、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为16%。

甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为32万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台2x17年年初购入的设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元;甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。

则乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为()万元。

A、46.4、40B、40、0C、114、0D、74、405、在债务重组中，债权人收到债务人用以抵债的非现金资产，不考虑其他因素，则该抵债资产的入账价值是()。