会计职称-中级实务基础精讲-第11章 债务重组(12页)

第十一章债务重组知识点：以资产清偿债务一、以现金清偿债务（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款80营业外支出——债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款 100口诀：算差额，扣准备，计损失注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款95坏账准备10贷：应收账款 100信用减值损失 5口诀：不够扣，冲减值债权人的核算分录总结：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（账面余额）信用减值损失（贷方差额）练习：乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为48 000元。

按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。

由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。

乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。

乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：借：应付账款——乙公司348000贷：银行存款298000营业外收入——债务重组利得 50000（2）乙公司的账务处理：借：银行存款298000坏账准备 30000营业外支出——债务重组损失 20000贷：应收账款——甲公司348000【2017·多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。

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2024年中级实务三色笔记一、教材知识点梳理。

1. 第一章：总论。

- 中级实务的基本概念，例如会计的目标、会计基本假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）。

- 会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

可以用表格对比记忆各质量要求的含义和体现。

- 会计要素及其确认与计量原则。

- 资产：定义、确认条件（很可能带来经济利益流入、成本能够可靠计量）、分类（流动资产和非流动资产）。

- 负债：类似地，定义、确认条件、分类。

- 所有者权益：包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等内容，理解其来源和相互关系。

- 收入：定义的新变化（按照新准则），确认和计量五步法（识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入）。

- 费用：定义、分类（生产费用、期间费用等）。

- 利润：营业利润、利润总额、净利润的计算。

2. 第二章：存货。

- 存货的初始计量。

- 外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

注意特殊情况，如小规模纳税人增值税计入存货成本，一般纳税人增值税可以抵扣则不计入。

- 自制存货的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等。

- 存货的后续计量。

- 发出存货的计价方法，如先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）、个别计价法。

可以通过具体的例题来理解不同方法下存货成本的计算和对利润的影响。

- 存货的期末计量，按照成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值的确定要考虑存货的持有目的（直接用于出售还是需要进一步加工）。

3. 第三章：固定资产。

- 固定资产的初始计量。

- 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

•第十一章债务重组•本章应关注的主要内容有：•（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；•（2）掌握债权人对债务重组的会计处理；•（3）熟悉债务重组方式。

•第一节债务重组方式•一、债务重组的概念•债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

•二、债务重组的方式•债务重组主要有以下几种方式：•（一）以资产清偿债务•（二）将债务转为资本•注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组•（三）修改其他债务条件•（四）以上三种方式的组合•第二节债务重组的会计处理•一、以资产清偿债务•（一）以现金清偿债务•1.债务人的会计处理•以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

••以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

•2. 债权人的会计处理•以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

•企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

•收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

•【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。

D.34000【答案】A【解析】乙公司的账务处理为：借：应付账款105000贷：主营业务收入 80000营业外收入——债务重组利得 25000借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000【例题·多选题】（2018年）增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿该债务，下列各项中会影响债务重组利得的有（）。

A.固定资产的公允价值B.固定资产的增值税销项税额C.重组债务的账面价值D.固定资产的清理费用【答案】ABC【解析】选项D，固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

【例题·单选题】（2010年）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】债务重组的利得或损失应当记入营业外收支。

选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额应记入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”。

【例11-7】2×15年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300000元（包括应收取的增值税税额）。

至2×15年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。

由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。

2×16年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。

该批材料的账面价值为280000元（未提取跌价准备），公允价值为300000元，适用的增值税税率为16%。

第十一章债务重组
【考试大纲要求】
1、掌握债务人对债务重组的会计处理
2、掌握债权人对债务重组的会计处理
3、熟悉债务重组的方式
【本章分值】
2018年卷一 2分（多选）
2018年卷二 1.5分（单选）
一、债务重组概述
（一）债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务重组的基本特征：（1）债务人发生财务困难
（2）债权人作出让步：豁免本金、利息等
（二）债务重组的方式
1、以资产清偿债务：现金资产、非现金资产
2、将债务转为资本
3、修改其他债务条件
4、以上三种方式的组合
二、债务重组的会计处理
（一）核算原则
（二）以现金清偿债务
【例11-1】p168
（三）以非现金资产清偿债务
【注1】投资收益=金融资产公允价值-账面价值
【注2】营业外收入=应付账款账面余额-金融资产的公允价值（四）债务转为资本
（五）修改其他债务条件
（六）多种方式组合
核算原则不变，根据重组方式组合应用。

【例11-7】p176。