练习四：风险应对及销售与收款习题

銷售與收款循環練習題1.在良好的內部控制下，售出不良品遭顧客退回時，應送交：（1）業務部門（2）倉儲部門（3）會計部門（4）驗收部門。

2.下列何項審計程序測驗賒銷低估最為有效？（1）對所有應收帳款函証（2）應收帳款帳齡分析（3）追查已入帳之銷貨樣本，由分類帳至最初之銷貨（4）追查出貨單樣本，經由彙總至已入帳之銷貨分類帳。

3.查核「每日現金收入是否確實於當天全數存入銀行」，屬於：（1）瞭解內部控制（2）餘額驗證程序（3）分析性複核程序（4）控制測試。

4.為建立有效的內部控制，開立帳單之職務，宜由下列哪一部門執行為宜？（1）業務部門（2）倉儲部門（3）會計部門（4）信用部門。

5.賒銷交易之收現有被不當挪用之狀況時，下列何種作法將最能隱匿此種狀況且又最不會被查核人員發現？(1)在銷貨日記簿上漏列銷貨交易 (2)高估應收帳款總帳之科目餘額(3)高估應收帳款明細帳之科目餘額(4)在現金收入簿上漏列收現分錄。

【91年高考】6.選取交易樣本俾可查明所有銷貨均經入帳，則該樣本必需來自： (1)銷貨日記簿 (2)匯款通知單檔案 (3)應收帳款明細帳 (4)運送文件檔案。

7.審計人員檢討了委託人的銷貨截止，或會發現：(1)年底應收帳款不正確(2)當年度銷貨額虛增或短漏(3)超額貨品退回(4)尚未編定號碼的貸項通知單。

8.審計人員選取貨運文件的樣本並加以順查，俾蒐尋統一發票存根聯，這種證據可用以決定：(1)送交顧客的商品已開立發票 (2)送交顧客的商品已作銷貨 (3)已入帳銷貨業經運出 (4)已開立發票的銷貨業經運出。

9.審計應收帳款及現金時，重點應在何項聲明？ (1)完整性 (2)存在性 (3)權利和義務 (4)表達和揭露。

10.銷貨通知單、運送文件和銷貨發票預行編定號碼的最大理由為：(1)使公司人員查明每一文件的正確性(2)俾可查明銷貨和應收帳款是否記入適當期間(3)俾可查明失落文件和漏記交易之號碼次序(4)俾可查明入帳交易的有效性。

一、单选题（20分）1.针对销警与收款循环主要单据与会计记录，下列说法中不正确的是( )A.发运凭证的一联留给客户，其余联由企业保留,通常其中有一联由客户在收到商品时签署并返还给销售方，用作销售方确认收入及向客户收取贷款的依据B.销售发票是在会计账薄中登记销售交易的基本凭据之一C.客户对账单上通常注明应收账款的期初余额、本期销售交易的金额、本期已收到的货款、贷项通知单的金额以及期末余额等内容D.应收账款账龄分析表应当按年编制，反映年末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户年末应收账款金额和账龄2.下列与销售相关的内部控制中，与营业收入的发生认定直接相关的是( )A.仓库只有在收到经批准的销售单时才能编制发运凭证并供货B.负责开具销售发票的员工无权修改开票系统中己设置好的商品价目表C.依据有效的发运凭证和销售单、及销售发票记录销售D.一般定期对应收账款的可回收性进行评估，并基于一定的指标(例如账龄。

客户的财务状况等)计提坏账准备3.企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单，该项活动与( ) 认定相关。

A准确性B.发生C.完整性D.截止4.针对使用信息系统实现自动化的被审计单位，下列销訾与收款循环的内部控制中存在设计缺陷的是（）A.信用管理部门赊销审批后，信息系统自动更新主营业务收入明细账及应收账款明细账B.仓库部门在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性C.销售单、发运凭证核对一致的情况下生成连续编号的销售发票，并对例外事项进行汇总，以供企业相关人员进行进一步的处理D.系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对5.以下有关职责分离的说法中不恰当的是( )A适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误B.主营业务收入账系由记录主营业务成本之外的员工独立登记。

并由另一位不负责账薄记录的员工定期调节总账和明细账，构成一项交互牵制C.负责主营业务收入和应收账款记账的员工不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制D.销售人员通常有一种追求更大销售数量的自然倾向,赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向6.中国注册会计师审计准则要求注册会计师直按假定( ) 存在舞弊风险。

销售与收款循环一、判断题1、对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。

（T）2、截止测试是控制测试中常用的一种审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、主营业务收入和期间费用等诸多报表项目的审计中。

（T）3、如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性程序的工作量，则审计人员不应再继续实施控制测试，而应该直接实施实质性程序。

（T）4、审计人员判定客户所提取坏账准备是否恰当的关键是要分析、判断有多少应收账款属于无法收回的。

（T）5、由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

（T）6、在销售业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是相关明细账。

（F）7、注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。

（F）二、单选题1、销售与收款循环业务的起点是（A）。

A、顾客提出订货要求；B、向顾客提供商品或劳务；C、商品或劳务转化为应收账款；D、收入货币资金；2、对于未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序是（B）。

A、重新测试相关的内部控制制度；B、抽查有关原始凭证；C、实施分析程序；D、审查资产负债表日后的收款情况；3、审计人员审计应收账款的目的，不包括（A）。

A、确定应收账款内部控制的存在性；B、确定应收账款记录的完整性；C、确定应收账款的回收期；D、确定应收账款在财务报表上披露的恰当性；4、不属于坏账准备的审计目标是（C）。

A、确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分；B、确定坏账准备增减变动的记录是否完整；C、确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效；D、确定坏账准备在财务报表上的披露是否恰当；5、为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是（D）。

1 注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。

第一联留存登记库存商品卡片，第二联交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。

（2）会计人员乙负责开具销售发票。

在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。

要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。

答案：1 会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。

建议其先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算全额2 注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。

货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库进行保管。

验收单上有数量、品名、单价等内容。

验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。

会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。

要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，并提出相应的改进建议。

答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号2 验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。

一、单项选择题1、在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（C）。

A、在销售发生之前，赊销已经正确审批B、未经赊销批准的销货一律不准发货C、销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式2、为证实某月份被审计单位关于销售收入的“发生”认定或“完整性”认定，下列程序中的（B）是最有效的。

A、汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B、汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C、汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D、汇总当月销售发票的销售商品数量，与当月开出的发运单数量相比较3、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。

注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。

其中，（D）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。

A、在销货发生之前，赊销经正确批准B、非经正当审批，不得发出实物C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限4、对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的（）方面的工作内容。

A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离5、注册会计师在审计上市公司的销售业务时，下面所陈述的（D）情况属于严重的审计缺陷。

A、因认定内部控制健全、有效而完全取消对完整性目标的实质性测试B、为证实销售业务的计价或分摊认定，由营业收入明细账追查发运凭证C、将实质性测试的重点确定为检查多报资产或销售业务D、为测定发生目标，以发运凭证为起点追查至营业收入明细账6、对于商品流通企业而言，下列业务中如果没有制定授权批准控制，而注册会计师也可能并不在意的是（）。

销售与收款循环的审计练习题1.Y公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。

C和D注册会计师负责审计Y公司2009年度财务报表，于2009年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

资料一：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。

在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员Ｅ审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员Ｅ审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理Ｆ的批准。

（2）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。

开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员Ｇ审核。

会计部门职员Ｇ核对无误后登记营业收入明细账和应收账款明细账。

资料二：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试的情况，部分内容摘录如下：（1）D注册会计师选取了填制日期6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为Ｖ公司。

D注册会计师在6月份的营业收入明细账和相关原始凭证找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。

（2）W公司是Y公司2009年7月新发展的客户。

Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。

在收到W公司于7月5日预付的100000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。

D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员Ｅ批准即予发货。

练习题适合的职责分别有助于防备各样存心的或无心的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适合的职责分别的是（）。

负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调理表编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价钱，信誉政策，发货及收款方式等详细事项与客户进行谈判D.应收单据的获得、贴现和保存由某一会计特意负责1．【答案】C【分析】选项A中负责应收账款记账的职员不可以编制银行存款余额调理表；选项B中编制销售发票通知单的人员不可以同时开具销售发票；选项D中应收单据的获得、贴现一定由保存单据之外的主管人员书面同意；选项C中切合内部控制规范要求。

2.在以下销售与收款受权审批重点点控制中你以为未做到适合控制的是（）。

A．在销售发生从前，赊销已经正确审批B．未经赊销同意的销货一律禁止发货C．销售价钱、销售条件、运费、折扣由销售人员依据客户状况进行谈判D．对于超出既定销售政策和信誉政策规定范围的特别销售业务，W公司采纳集体决议方式2．【答案】C【分析】选项C中销售价钱、销售条件、运费、折扣等一定经过同意，不可以由销售人员根据客户状况进行谈判。

3.为了证明某月被审计单位对于主营业务收入的存在或发生认定认定，以下程序中的()是最有效的。

汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额对比较汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数对比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭据及商品价目表相查对D.汇总当月销售发票上的销售商品数目，与当月开出的发运单上的数目对比较3.【答案】B【分析】A、C是估价或分摊的凭据。

对于D，不外乎两种状况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，由于这两种状况均未直接波及主营业务收入明细账。

循环审计方法相对于分项审计方法的最大长处是()。

按业务循环去认识内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所波及的会计报表项目分派给一个或数个审计人员能够提升审计效率和成效便于进行内部控制测试C.便于进行本质性测试D.便于联合会计报表项目【答案】A【分析】赐教材P183。

1、风险应对简答题A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。

在制定具体审计计划时，A注册会计师需要针对评估的X公司的相关认定的重大错报风险设计进一步审计程序。

相关情况如下：要求：指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计的上述进一步审计程序在性质、时间或范围方面是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

(1)风险评估结果表明X公司2009年度财务报表中应收账款项目的计价认定存在较高的重大错报风险。

在设计进一步审计程序时，A注册会计师决定放弃消极方式的函证，全部采用积极方式的函证，同时扩大函证程序的实施范围，向更多的客户函证。

(2)X公司利用高度自动化的信息系统开具销售发票。

A注册会计师于2009年7月通过实施询问、观察、检查等控制测试程序确认了系统的一般控制有效，并通过实施检查程序确认了该系统正在运行。

基于信息系统的内在一贯性，A注册会计师得出该系统在2009年度得以有效运行的结论。

(3)A注册会计师通过对X公司及其环境的了解，评估X公司财务报表中应付账款项目的完整性认定存在较高的重大错报风险。

为此决定放弃对与应付账款相关内部控制的信赖，扩大检查、重新计算、函证等实质性程序的范围，以应对评估的重大错报风险。

(4)以前审计经验表明，X公司为保证盈利目标的实现，常常在会计期末以后虚构客户、伪造销售合同以虚增销售收入。

根据A注册会计师对X公司2009年期中以前的销售情况的了解，X公司的销售目标不容乐观，为此，A注册会计师拟在2009年12月31日向X公司索取全部销售合同副本和相关资料。

(5)因为资金短缺，X公司2009年度以各种实物资产作抵押多次向银行和其他企业借款。

为应对由此可能导致的与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大针对实物资产的检查程序的范围。

(6)因为在风险评估时，A注册会计师对存货计价认定的控制运行有效性的拟信赖程度较高，在设计进一步审计程序时，A注册会计师决定相应地缩小控制测试的范围。

中级审计师审计理论与实务练习题《销售与收款循环》2020中级审计师审计理论与实务练习题《销售与收款循环》第一章销售与收款循环审计1、批准赊销业务信用额度的人员是：A、信用管理人员B、财务经理C、审计人员D、营销人员2、在销售与收款业务循环中，可以由财务部门填写的文件是：A、销货单B、应收账款明细账C、发运凭证D、销货合同3、下列文件中，不属于销售与收款循环审计中审计人员应当获取的文件记录是：A、销售发票B、发运凭证C、应收账款对账单D、商品验收单4、审计人员重点抽查了12月份产品销售业务。

发现以下情况(售价均不含增值税)：(1)12月6日，该企业向A公司出售设备一台，并负责安装调试，售价120000元，当日收到A公司20000元货款，其余货款待安装完毕并检验合格后支付。

该企业当日确认销售收入120000元。

经调查，该设备目前尚未安装完毕。

(2)12月10日，该企业与B公司签订售价600000元的设备销售合同，并于当日确认销售收入600000元。

(3)12月18日，C公司交来支票，向该企业购买售价为300000元的不需安装设备一台。

该企业当日即将提货单和销售发票开出交给C公司，并于当日确认了销售收入300000元。

要求：根据对资料中3笔销售业务的分析，该企业共虚增主营业务收入为：A、100000元B、600000元C、720000元D、1020000元5、审查销售折让账务处理时，审计人员认为下列做法正确的是：A、作为营业收入的抵减项目B、冲减营业收入并同时冲减营业成本C、冲减营业收入并同时增加产成品成本D、不必进行账务处理6、为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是：A、当年的销售合同B、当年的发运单C、当年的销货单D、当年的订购单7、下列各项关于应收账款消极式函证的提法中，恰当的是：A、债务人很可能认为询证函是要求付款的提示B、审计人员可以确定债务人是否收到询证函C、在审计实务中，对同一个被审计单位的不同应收账款来说，审计人员不可以既使用消极式函证又使用积极式函证D、审计人员未收到回函，得出应收账款真实存在的结论可能并不正确8、抽查被审计单位随产品发出的全新包装箱400个，出租给M 公司，每个包装箱收取抵押金60元，收款24000元的银行存款。

练习题1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。

A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。

A．在销售发生之前，赊销已经正确审批B．未经赊销批准的销货一律不准发货C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。

A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。

A.按业务循环去了解内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果B.便于进行内部控制测试C.便于进行实质性测试D.便于结合会计报表项目5.检查开具发票日期、记账日期、发货日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。

A.是否外在同一适当的会计期间B.是否临近C.是否在同一天D.相距是否不超过30天6.为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时，将( )的日期相核对，看二者是否相近，是最有效的。

A.发运凭证与销售发票B.销售发票与主营业务收入明细账C.发运凭证与主营业务收入明细账D.顾客定货单与主营业务收入明细账7.为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是( )。

注册会计师-审计-基础练习题-第九章销售与收款循环的审计-第四节销售与收款循环的控制测试[单选题]1.A注册会计师发现甲公司2×24年末2～3年账龄的应收账款余额为200万元，如2×23年末（（江南博哥）），则应当怀疑2×24年末应收账款存在重大错报。

A.账龄在1年以内的应收账款余额为100万元B.账龄为1～2年的应收账款余额为150万元C.账龄为2～3年的应收账款余额为200万元D.账龄为3年以上的应收账款余额为250万元正确答案：B参考解析：2×24年末账龄为2～3年的应收账款余额不应超过2×23年末1～2年应收账款余额。

如超过，存在逻辑错误，表明存在错报。

[单选题]2.下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是()。

A.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试B.如果针对应收账款的存在、准确性认定，注册会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试C.注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制D.现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行正确答案：B参考解析：注册会计师已经获取了充分应收账款的存在、准确性认定的充分保证，意味着不需要执行大量的控制测试。

[单选题]3.注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是()。

A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性正确答案：A参考解析：注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。

销售与收款循环的审计练习参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】A：发货凭证应交财务部门；B：通过号码进行控制正是连续编号的目的；C：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；D：向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。

2.【答案】D【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。

3.【答案】C【解析】设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关。

4.【答案】A【解析】检查客户的赊购是否经过授权批准主要是针对该销售交易的发生认定。

5.【答案】D【解析】贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，所以贷项通知单会在题干的情况下起到关键作用。

6.【答案】D【解析】企业的票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准。

7.【答案】C【解析】选项A属于实质性程序；选项B针对的是完整性认定；选项D针对的是计价和分摊认定。

8.【答案】B9.【答案】B【解析】A、C、D中的错误都没有进入电子信息系统，与系统无关，是系统无法察觉的。

10.【答案】D【解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。

A、C仅能核实销售商品的数量，B 仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及到金额的要素，因此D是有效的。

11.【答案】B【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。

针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。

12.【答案】A【解析】从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及客户订购单属于典型的逆查，证明的是销售交易的“发生”认定。

13. 【答案】D【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。

练习题1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。

A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责1．【答案】C【解析】选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。

2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。

A．在销售发生之前，赊销已经正确审批B．未经赊销批准的销货一律不准发货C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式2．【答案】C【解析】选项C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。

3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的()是最有效的。

A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较3.【答案】B【解析】A、C是估价或分摊的证据。

对于D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。

4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是()。

A.按业务循环去了解内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果B.便于进行内部控制测试C.便于进行实质性测试D.便于结合会计报表项目4.【答案】A【解析】见教材P183。

下表列示了应收账款项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。

请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

四、综合题1.2012年1月ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2011年财务报表实施审计，甲公司主要从事服装的生产和销售业务。

A注册会计师担任项目合伙人。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：（1）甲公司主导产品A产品2011年和2010年的销售明细账见资料二，该产品销售无明显淡旺季之分，市场需求稳定，原材料供应充足。

（2）因竞争者新产品开发上市，导致甲公司生产的B产品市场价格大幅下跌，毛利率为-7%，经了解该产品占公司库存商品的1%，其销售收入所占比例很小。

甲公司的其他产品销售毛利率在15%-25%之间。

（3）2011年末受到希腊主权债务危机的影响，甲公司在欧洲地区的应收账款周转天数由原来的25天，延长至90天。

（4）2011年甲公司将海外的主要业务由欧洲转往中东地区，以借助当地的能源优势更好的开拓市场，但目前该地区尚存在诸多不稳定因素。

（5）由于2011年前10个月销售业绩未能达到董事会制定的比上年同期增长17%的目标，甲公司撤换了销售经理，由副总经理亲自上任主抓销售。

资料三：（1）从营业收入明细账中选取大额异常项目，追查至销售单、销售发票副本以及发运凭证；（2）复算销售发票上的数据；（3）检查坏账准备的计提是否正确；（4）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。

要求：（1）针对资料一中（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款）的哪些认定相关。

（2）(2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。

答案部分一、单项选择题1.【正确答案】B【答案解析】应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，故以此作为分析指标，没有意义。

【该题针对“应收账款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】【答疑编号13011408,点击提问】2.【正确答案】B【答案解析】已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库供货和发货给装运部门的授权依据。

【该题针对“销售与收款循环涉及的主要业务活动”知识点进行考核】【答疑编号13011402,点击提问】3.【正确答案】A【答案解析】企业应当建立应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产信用风险分析制度和逾期催收制度。

销售部门应当负责应收款项融资/应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

对催收无效的逾期款项可通过法律程序予以解决。

【该题针对“销售与收款循环涉及的主要业务活动”知识点进行考核】【答疑编号13011388,点击提问】4.【正确答案】D【答案解析】对于赊销业务，信用部门经理按照本企业赊销政策进行信用批准，复核顾客订购单、并在销售单上签字，能够有效降低信用损失风险，与应收账款的准确性、计价和分摊认定相关。

【该题针对“销售与收款循环的相关内部控制”知识点进行考核】【答疑编号13011361,点击提问】5.【正确答案】C【答案解析】选项C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。

【该题针对“销售与收款循环的相关内部控制”知识点进行考核】【答疑编号13011343,点击提问】6.【正确答案】C【答案解析】选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。

【该题针对“销售与收款循环的相关内部控制”知识点进行考核】【答疑编号13011317,点击提问】7.【正确答案】D【答案解析】应收账款函证回函应作为审计工作底稿，审计工作底稿所有权属于会计师事务所。

【该题针对“向债务人函证应收账款”知识点进行考核】【答疑编号13011245,点击提问】8.【正确答案】A【答案解析】选项A主要证明的认定是准确性或准确性、计价和分摊认定，而不是截止认定。

注册会计师：销售与收款循环的审计考试题库（题库版）1、多选注册会计师针对被审计单位以下应收账款项目实施函证程序，其中应当采用积极式函证的有（）。

A．预期不存在大量错报的账户B．涉及大量余额较小的账户C．关系密切（江南博哥）的客户项目D．期末余额为零的项目正确答案：A, B, C, D参考解析：选项ABCD均应当采用积极式函证。

2、多选注册会计师收回的应收账款询证函存在差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有()A.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到B.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款C.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款D.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物正确答案：A, B, C, D参考解析：【该题针对“应收账款的审计”知识点进行考核】3、单选注册会计师对被审计单位应收账款实施函证，以下回函结果汇总表列示的不符事项，可以直接认定为错报的是（）。

A．询证函回函表明债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款B．询证函回函表明应支付被审计单位的款项余额为零C．询证函回函表明债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到D．询证函回函表明债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部拒付货款正确答案：B参考解析：选项ACD可能由于双方登记入账的时间不同而产生的差异，需要注册会计师实施进一步程序，不能直接认定为错报。

4、多选下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中正确的有()A.一般情况下，发运凭证和销售发票都是一联寄送给客户，其余联由企业保留B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证正确答案：A, B, C, D参考解析：【该题针对“销售与收款循环的特点”知识点进行考核】5、多选针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误，注册会计师在实施控制测试时以下做法正确的有（）。