“小金库”的认定及处罚

小金库的定义近期，中央在全国范围内开展“小金库”专项治理工作，先后下发了《中共中央办公厅国务院办公厅印发〈关于深入开展“小金库”治理工作的意见〉的通知》（中办发〔2009〕18号）及《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发〔2009〕7号）。

此次治理工作对“小金库”的定义进行了新界定，明确了“小金库”的七种表现形式一、“小金库”两次定义区别“小金库”概念的界定是开展“小金库”治理工作中最基础的内容。

只有解决了概念界定问题，才能准确把握“小金库”的内涵和外延，进而判定“小金库”的是与非，决定“罚”与“非罚”。

“小金库”概念经历了一个历史演化的过程。

1989年11月，国务院下发《关于清理检查“小金库”的通知》。

此后，财政部和国务院大检查办公室下发《贯彻落实国务院〈关于清理检查“小金库”的通知〉的具体规定》，首次对“小金库”的概念作出明确定义：凡侵占、截留国家和单位的收入，化大公为小公，化公为私，未列入本单位财会部门收支，私存私放的各项资金，均属于“小金库”。

可见，当时对“小金库”的界定考虑以下几个要点：一是侵占或截留国家和单位的收入，也就是公有财产；二是未列入本单位财会部门收支，也就是资金没有走单位的收支往来；三是必须是私存私放，这是“小金库”检查中最容易识别的特征。

1995年，国家再次对“小金库”组织大规模清理。

国务院办公厅转发了《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”意见的通知》。

其后，财政部、审计署、中国人民银行下发《关于进一步抓好清理检查“小金库”工作几点意见的通知》。

此次清理中，将“小金库”的概念界定为：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属于“小金库”。

从该定义可以看出，这个时期对“小金库”的认定主要考虑以下几个要点：一是强调违反国家财经法规及其他有关规定；二是强调侵占或截留国家和单位的收入；三是未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理；四是强调私存私放。

近期，中央在全国范围内开展“小金库”专项治理工作，先后下发了《中共中央办公厅国务院办公厅印发〈关于深入开展“小金库”治理工作的意见〉的通知》（中办发〔2009〕18号）及《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发〔2009〕7号）。

此次治理工作对“小金库”的定义进行了新界定，明确了“小金库”的七种表现形式财政部、审计署、中国人民银行下发《关于进一步抓好清理检查“小金库”工作几点意见的通知》。

此次清理中，将“小金库”的概念界定为：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属于“小金库”。

从该定义可以看出，这个时期对“小金库”的认定主要考虑以下几个要点：一是强调违反国家财经法规及其他有关规定；二是强调侵占或截留国家和单位的收入；三是未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理；四是强调私存私放。

从这四个要素可以看出，本次界定突出强调了国家财经法规、单位财务会计账簿以及预算管理的重要性。

这反映出当时我国在财经管理和财务制度规范方面已经取得了很大进步。

2009年，在经过长达两年多深入调研和征求意见的基础上，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》。

同年，中央纪委、监察部、财政部、审计署联合下发了《关于在党政机关和事业单位进一步生成孳息提供了条件。

股权与债权主要是指企业“小金库”对外投资和借款形成的股权和债权，这种股权、债权关系往往是以一种契约或协议的形式出现的，甚至是口头上的承诺，因而隐蔽性更强。

可见，现在的“小金库”与传统意义上的“小金库”区别越来越大。

在主观方面，国家有关职能部门和学术界对“小金库”现象和法律本质的认识越来越深入。

这反映在“小金库”概念的界定上，即立法者认识的深入，促进了立法水平的提高，致使对“小金库”概念的界定越来越清晰、明确，用语越来越规范、简洁。

小金库的认定标准?精品文档?小金库的认定标准小金库的认定“小金库”的认定认定是否属于“小金库”，关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿这是认定是否属于“小金库”的唯一标准所谓“单位账簿”就是指本单位的会计账簿从现实情况看，许多财政违法行为，其性质等同于“小金库”如在往来科目中列收列支;超范围、超标准发放奖金、津贴;公款旅游;请客、送礼等，但只要是在国家规定的账簿内登记、核算，就只能作为违反财政、财务、会计制度处理、处罚“小金库”也是账外资金的俗称《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的具体规定》(财监字,1995,29号)和《关于清理检查小金库的意见》中指出:“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属‘小金库’”“小金库”其外表形形色色，内在错综复杂，表现五花八门，“小”已难涵盖其实质，在某些方面，它已经成为产生腐败现象的一个根源和温床，严重干扰了财经管理秩序国办发[1995]29号文第一款“违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位的收入，未列入单位财务1 / 38?精品文档?会计部门账内，或未纳入预算管理，私存私放的各项资金”是进行“小金库”认定的主要参照依据就该规定的内容分析看，其包含了两个方面的“小金库”认定要件:其一，是“账外”所谓“未列入单位财务会计部门账内，或未纳入预算管理，私存私放的各项资金”即是指小金库资金必须是在账外存放，未纳入单位法定账务的反映和控制范围其二，是“非个人合法所得”即是说:只要不能证明是集体或个人合法所得的账外资金都可认定为“小金库”因为除了集体或个人合法所得之外，其他所有形式的账外资金，必然离不开“违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位的收入”这一概念的内涵，或是个人合法财产，或是国家、单位财产，非公即私，二者必居其一需要特别强调的是，“小金库”不是法律用语因此，在研究起草处理处罚决定书时，还是要根据《会计法》、《财政违法行为处罚处理条例》等相关法律法规，引述“账外资金”、“账外资产”、“账外账”等法定用语，确保处理处罚决定书具体内容与现行法律法规规定的一致性、规范性同时还要注意的是，在往来科目中列收列支，超范围、超标准发放奖金、津贴，公款旅游、请客、送礼等，只要是在符合规定的账簿内登记、核算，就不能认定为“小金库”，按违反财政、财务、会计法律法规、规章制度进行处理、处2 / 38?精品文档?罚(一)具体认定标准:记账主体是否符合规定(主体正确):是否列入正确的核算单位，各单位分别核算自身的业务事项账簿形式是否符合规定(账簿合法):是否列入符合规定的会计账簿，由各单位财务部门设立的会计账簿核算内容是否符合规定(内容真实):是否真实、完整地列入账簿，如实核算反映各项业务(二)认定小金库的常用法律依据:1.《中华人民共和国会计法》第三天、第九条、第十六条第三条:各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整第九条:各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告第十六条:各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算第四十二条:违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和3 / 38?精品文档?其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款;属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分:(一)不依法设置会计账簿的;(二)私设会计账簿的2.《财政违法行为处罚处分条例》第十七条第十七条:单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得对单位处3000元以上5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款属于国家公务员的，还应当给予记大过处分;情节严重的，给予降级或者撤职处分3.《中华人民共和国公司法》第一百七十二条第一百七十二条:公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储“小金库”的认定与治理摘要:本文主要阐述“小金库”的认定、特征、来源及形成方式，正确界定“小金库”，掌握有关“小金库”的存放形式及使用方向，了解有关“小金库”治理工作中发现的深层次问题及防治“小金库”的方法措施关键词:小金库;认定符合规定的单位;账簿特征来源;4 / 38?精品文档?内部控制“小金库”现象由来已久，它既是一种消极的历史现象，也是一种腐朽的文化现象，更是一种危害极大的经济现象它是在计划经济向市场经济转轨过程中产生的衍生物，是制度非均衡和政府失灵的一种表现一、“小金库”概念的变化及认定中共中央办公厅、国务院办公厅于2009年联合发布了《关于深入开展“小金库”治理工作的实施意见》，将“小金库”定义为违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产这次规定相对于以前的主要变化是不再强调“小金库”的手段和方法随着社会经济的日益发展，设立“小金库”的途径较之以往已经有了很大的变化，如违规摊派、罚款设立、虚列支出转出公款设立、上下级单位之间互相转移资金设立等等;不再将“小金库”界定为未列入单位财务会计部门账内或预算管理的资金或资产，而是强调符合规定的单位账簿原因在于关于单位账簿的设置具有明确的法律法规规定，而单位财务会计部门账簿未必是符合规定的账簿这对于界定是否属于“小金库”有重要的意义;不再将“小金库”的表现形式局限于资金，而是扩展到各项资金及其形成的资产如实物资产或无形资产等，如果将“小金库”的表现形式局限于资金一种，显然不符合时代发展的要求5 / 38?精品文档?在《实施办法》中，确定该次专项治理界定“小金库”的唯一界限就是“是否列入符合规定的单位账簿”账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿各会计核算单位必须依法设置，不允许相互替代不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，在符合规定的会计账簿之外私设会计账簿或账外账，必须保证依法设置的会计账簿真实、完整二、“小金库”认定的几种特殊情况从现实情况看，许多财政违法行为，其性质类似于“小金库”但按照《意见》和《实施办法》并非“小金库”情况;也有传统观念认为不是“小金库”，而按照政策规定属于“小金库”的行为这些特殊情况，在日常业务工作中，更应该引起广大会计从业人员的注意和重视第一，在往来科目中列收列支，超标准、超范围发放奖金、津贴，请客、送礼，公款、旅游等，只要是在符合规定的账簿内登记、核算，就不能认定为“小金库”，只能按违反财政、财务、会计法律、法规、制度进行处理、处罚第二，某些专项资金，如某些政策性资金特别是一些国际金融组织贷款和外国政府贷款，由于款项提供方有“专户储存、专账核算”的要求，资金使用单位从而单独设置会计账簿进行登记核算，既不进行总账汇总登记，也不在单位对外提供的财务决算报表或财务会计报告中列示反映此类款项，以及相关的经济业务未在符合规定的单位账簿内核算，6 / 38?精品文档?因此，此类行为均认定为“小金库”第三，所属非独立会计核算主体设置会计账簿核算的情况，如单位内部食堂、招待所等如果这些单位内部机构未取得独立的法人登记、负责人登记或者二级法人登记，那么它就不具备会计主体资格，虽然可以设立辅助性账簿进行业务登记核算，但其账簿所登记经济业务内容必须汇总至其主体或上级单位总分类账进行汇总登记，否则其所登记核算业务内容即未纳入“符合规定的单位账簿”，可以认定为“小金库”第四，账外资产形成“小金库”有些行政事业单位，资产购置时已在符合规定的单位账簿列支，货款也已支付但由于种种原因未按规定进行资产验收或决算，未进行固定资产账簿登记根据中央治理工作政策，此类资产未在符合规定的账簿登记，脱离单位财务监管，存在国有资产流失的风险，也认定为“小金库”三、“小金库”的特征及资金来源“小金库”来源具有公有性、多样性、违规性;“小金库”资金去向具有违法性、私人性、集团福利性;私设“小金库”行为主体具有公职性;“小金库”存放形式具有隐蔽性与多样性的特点主要资金来源有:财政拨款、政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、资产处置收7 / 38?精品文档?入、资产附加收入、经营收入、利息收入、捐赠收入、附属单位上缴收入等随着经济社会的发展，会有更多的设立“小金库”资金来源出现四、常见“小金库”的形成方式(一)截留式“小金库”以现金形态存放，以个人或他人名义存入储蓄所或银行，而且各类收入不在本单位法定账簿登记核算，通常另设账簿记载或在类似载体中记载反映如企业的生产经营收入、服务劳务收入、价外费用、机关事业单位的预算外收入(有时为违规收费)、基金收入、事业收入，罚没收入及正常、不正常的“折扣”、“折让”、“佣金”、“回扣”、手续费，接受捐赠、赞助取得的资金、固定资产出租或变价收入，废旧物品处理变卖收入等(二)虚列式“小金库”没有真实交易，用虚构的业务把资金转到单位法定账簿外，大多不登记入账簿如用假发票虚报冒领，虚列成本，套取现金，然后单独存放或分掉，多表现为会议费、劳务费、培训费等形式(三)抵消式“小金库”在本单位账簿上没有任何收支记载，把应纳入法定账册核算的真实合法的租金、承包费、投资联营利润等收入长期不登记入本单位法定账册，用餐费、住宿费、油料费、会议8 / 38?精品文档?费等互相抵账，如直接到租赁、承包或投资单位账上报销费用，或者直接用于再投资等等(四)转出或转回式“小金库”在原资金分配单位另设账簿记载或没有任何记载它是有预算分配权的单位或部门，在分配拨付资金时，明确规定其中一部分资金由拨入单位代管，但使用权仍在资金拨出单位;或资金拨付单位将资金拨出去之后，再要求拨入单位将资金转回或转到指定单位、指定账户，供原资金分配单位或其他单位使用这种“小金库”在拨出款项单位看不到任何痕迹“小金库”的认定及检查方法“ 小金库” 的中共中央办公厅、国务院办公厅《于深入开展“ 关小财会人员询问了解收入都包括哪些内容金库” 治理工作的意见》中办发,, ,,号 ) ( , , ,, 决定在全国范围内深入开展“ 金库” 小治理工作 , , , , 年首先在全国党政机关和事业单位开展了专项治理活动笔者根据近年来审计工作实践，小金库” 就“ 的认定及检查方法谈谈自己的看法一9 / 38?精品文档?, 行核查票据核对发票， ( 进行政性收费票据，收款收据，门和单位内部自制票据，部以及各种证照、票据的印刷和领用情况检查各项收入是否全额入账，有无隐瞒收入未人账，由部门单位内部科室另设账簿进行管或理，用于本科室的不合理支出 , ( 运用比较分析法通过对比分析企业收入变化情况，出疑点发现线索，找查证有无隐瞒收入或转移收人的违纪问题、“ 金库” 认定小的( )小金库” 一“ 的概念,, 年， ,, 中共中央纪委、察部、政部、监财审计署联合印发的《于在党政机关和事业单位开展“ 金库” 关小专项治理工作的实施办法》明确了“ 小金库” 的范围 :凡是“ 违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金 ( 含有价证券 ) 及其形成的10 / 38?精品文档?资产，均纳入此次‘ 小金库’ 治理范围”( ) 二从资金入手法( )小金库” 二“ 认定要把握两个要件是“ 小金库” 的资金必须是在账外，这是认定“ 小金库” 的关键标志之所以叫“ 小金库” 就是由于其形式表现为未列入符合规定的单位财务会计账内，私存私放一无论何种形式的“ 小金库” 其收入和支出最终都要，通过货币资金环节，在审查中我们可以以部门单位的资金运动轨迹为主线，进行检查 , ( 从账户人手要求被审计单位提供所有账户的户名、账号、开户行，括内部科室和下属单位的，包并应特别注明哪些是本年新开设的账户及开设的原因，以及本年注销停止使用的账户及注销的原因 , ( 银行对账单与银行存款日记账核对核对银行对账单余额与银行日记账余额是否相符，还要核对银行对账单上的每笔业务银行存款日记账上是否都已登11 / 38?精品文档?记重点检查核对对账单上等额收付的会计事项，看其有无收入不入账，公款私存，出借银行账户，挪用公款等问题, ( 盘点库存现金通过盘点现金，找长短款突击查原因，并对会计保管的全部资料进行认真检查从中发现异常收支行为 : 如在对某单位的现金盘点，发现未人账的房屋出租收入的各项资金，它隐匿于部门单位财务会计账外的资金，逃避职能部门的监督和检查而对于有些账内资金的认定， : 如收入挂往来，在应收应付款中坐支各种应计收入和应纳入预算管理的资金等，尽管也带有隐瞒收入性质，因这部分资金已纳人了财务会计账内，但不适合认定为“ 小金库”可根据具体情况判定为隐瞒、留、用，截挪或坐支应当上缴的财政收入、虚列支出、占挪用专项挤资金等违纪行为二是资金的性质属国有，并且资金的所有权和支配权属于部门单位所有，非个人合法所得，这12 / 38?精品文档?一点是判断“ 小金库” 成立的条件认定“ 小金库” 这两个要件相互依存，缺一不可如果资金仅仅是在账外，而所有权无法判断，这笔资金既可能是单位的，就形成“ 也小金库”也可 ; 能是账外资金或个人合法所得反之，如果资金在单位, ( 检查专项资金拨付情况跟踪专项资金，看资金是否全额拨付到用款单位，使用单位是否变相又将资金返还回主管部门 ( ) 围查询法三外 , 以通过与被审单位有关人员座谈、天、问 ( 可聊询账内，不论资金何种性质的，也就形不成“ 小金库”二、小金库” “ 的审查方法“ 小金库” 的表现形式五花, , ， (？按照不同的标准可以划分为不同的表现形式，在审计检查中应针对性地采取不同的方法 ( ) 入审查法一收等方法，被审计单位资金来源情况，了解然后再同账面核对，而查出一些收入不入账的行为从 , 地检查、 ( 实测算，通过对实物的实地13 / 38?精品文档?观察或进行丈量、清点、称重等从中发现与账面记录不相符的情况, ( 审计部门之间信息共享，通过审计部门之间的业务交流，发现一些疑点和线索来 ,注重审计线索的搜集，审计时要留心察看有无 ( 在, 过查阅物价部门批准的收费许可证， ( 通上级有关当地其他部门在该被审计单位收取的费用等项目( 作者单位 : 山西省晋城市沁水县审计局 ), ,,部门下达的资金下拨文件，门单位的会议记录，向部或“小金库”的认定及处罚“小金库”的认定及处罚一、什么是“小金库”,根据《意见》1以及《实施办法》2规定，企业“小金库”是指:违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入14 / 38?精品文档?符合规定的单位账簿的各项资金 (含有价证券)及其形成的资产二、如何认定“小金库”,认定是否属于“小金库” ，关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿这里的账簿必须是本单位的法定会计账簿，对于纳入关联企业或者下属单位的会计账簿，或者不纳入本单位法定的会计总账、明细账、日记账等的资金(含有价证券)及其形成的资产都属于“小金库”三、国有企业“小金库”存在形式有哪些(一)现金形式现金形式存放的“小金库”在现实生活中非常普遍基本特点是:金额相对于银行存款较小，支配权一般掌握在单位的个别部门或小部分利益团体手里，主要用于为个人或少数人谋取额外的福利表现为:一是收入不入账通常是利用非正规票据或自制票据，将收取的房租、管理费、废品变卖收入等不入账，或利用一些个人交款后索取发票的意识不强，收款单位以各种借口不开发票，将业务收入截留形成“小金库”资金二是采用虚列支出的方法，套取现金如:以劳务费、办公费、工程费、假发票等方式套取现金三是虚报人数、工资额，将差额部分单独存放，形成小金库四是商业行为的各种现金回扣等(二)银行存款形式银行存款形式的“小金库” ，是当前小金库的主要形态，往往金额较大，主要由单位或部15 / 38?精品文档?门支配，既有单位账外账户，也有以个人名义开设的账户如:1、《中共中央办公厅国务院办公厅印发的通知》(中办发〔2009〕18 号)2、《中央纪委、监察部、财政部、审计署、国务院国资委印发的通知》(中纪发〔2010〕29 号)将收入存放在下级企业账户，通过下级企业走账;通过收入转移、将资金直接存入个人账户，逃避日常监管等等(三)有价证券形式有价证券多为企业账外购买的各类国债、企业债券、股票和购物卡等这类形态的“小金库”可以说是新形势下产生的一种新形式一般来源于公用闲置资金或在违法理财过程中形成的收益，而购物卡还可能是下级企业或关联企业运用“小金库”资金或销售费用购买赠送的(四)固定资产形式固定资产形式的“小金库” ，多表现为设备、汽车、房产等，它们不在账面反映，为“小金库”的进一步繁衍生息提供了基础，多与资产出租、处置收入不入账等相关一部分是历史上形成的账外资产清理不彻底遗留下来的，也有利用特殊资源与其他企业合作获取的，还有一部分用资金购买形成这部分“小金库”来源途径大致有两类:一是来源于企业改制、固定资产报废、公司合并过程中形成的账外资产;二是以相关业务交易为背16 / 38?精品文档?景，由相关单位购买车辆、房屋等由本企业使用，在本企业不入账(五)股权和债权形式这里的股权与债权主要是指企业“小金库” 对外投资和借款形成的股权和债权，不包括股票、债券等有价证券，属于“小金库”的衍生形态尤其是企业或部门与关联单位之间股权、债权关系，往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺其来源可能是企业改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成“小金库” ;也可能是以权利作为交换而形成的所谓“干股” ，成为“小金库” 这种形式的“小金库”隐蔽性较强，只有经办人和单位(部门)领导等少数人知悉四、国有企业“小金库”主要表现形式包括:(一)隐匿收入设立“小金库”1、用销售商品收入、提供劳务收入等营业收入设立“小金库”;2、用资产处置、出租、使用收入设立“小金库”;3、用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库”;4、用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”17 / 38?精品文档?(二)虚列支出设立“小金库”1、虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本设立“小金库”;2、虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用设立“小金库”;3、虚列职工工资、福利费用、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本设立“小金库”(三)转移资产设立“小金库”1、以虚假会计核算方式转移原材料、产成品等资产设立“小金库”;2、以虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销等方式转移资产设立“小金库”;3、以虚假资产盘亏、毁损、报废方式转移资产设立“小金库”;4、以虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”(四)其他形式设立“小金库”五、对建立“小金库”行为的处罚(一)3对自查发现的问题从轻从宽处理;对被查发现的“小金库” ，除依法进行财务、税务等相关处理外，还要对责任单位依法予以行政处罚，对有关责任人员要依纪依法追究责任，涉嫌犯罪的，移交司法机关依法处理(二)4《意见》下发后再设立“小金库”的，对主要18 / 38?精品文档?领导、分管领导和直接责任人要严肃处理，按照组织程序先予以免职，再依据党纪政纪和有关法律法规追究责任 3、《中央纪委、监察部、财政部、审计署、国务院国资委印发的通知》(中纪发〔2010〕29 号)4、《中央纪委、监察部、财政部、审计署、国务院国资委印发的通知》(中纪发〔2010〕29 号)(三)5中央企业所属子企业被查出“小金库”的，既要追究所属企业领导和直接责任人的责任，也要追究上一级次企业直至集团总部领导的责任 5、关于开展中央企业“小金库”专项治理工作的通知(国资发评价〔2010〕107 号) 如何认定违约金过高及调整标准, 如何认定违约金过高及调整标准,案件事实2010年2月3日，原告某车辆制造厂与被告鞠某签订《合同书》一份，该合同约定:“原告将坐落在某处的矿石加工厂及部分矿石出售给被告，共作价172万元;被告应在合同签订后10日内付款122万元，剩余50万元在2010年7月26日前付清如鞠某不能及时付清款项，要按每日千分之三加收违约金” 签订后，截止2010年7月26日，被告尚欠原告381 000元一直未付原告于2012年7月10日起诉，主张被告自2010年7月26日至起诉之日即2012年7月10日共违约715天，应承担违约金817 245元(381 000元×3‰×19 / 38?精品文档?715天) 被告鞠某辩称，对原告所述的事实及所欠款数额没有异议对合同约定的违约责任亦没有异议，但主张双方约定的违约金过高，请求减少违约金法院判决。

关于私设小金库的处罚办法
为保护公司财产安全，严肃财经纪律，铲除腐败土壤，杜绝私设小金库现象的发生，特制定以下处罚办法。

一、小金库的认定：公司实行资金集中管理。

未经公司同意，任何单位不准对外开设帐户。

经营单位的经营收入、管理单位的罚款和收费项目都应上缴公司财务。

公司采取收支两条线的做法，任何单位和个人都不应截留和挪用收入。

凡是对外私开帐户、截留和挪用收入的视为私设小金库。

二、行政处罚：对私设小金库的单位，其领导及经办人视金额大小、情节轻重分别给予通报批评、行政记过、撤消职务及开除厂籍的处罚。

触犯刑律的，依法追究法律责任。

三、经济处罚：一旦发现私设小金库的，除行政处罚外，还要追究其经济责任。

（一）对于违法收入，全部没收上交财务，并给予单位 2 倍罚款。

（二）单位领导正职（包括主持行政工作的副职）承担违法收入80%的罚款，经办人员承担违法收入20%的罚款，一次或分次从其工资（奖金）及其他收入中扣除。

四、其他：有营业收入的单位（包括管辅处室），收到的现款（现金及其他银行票据）三日以内需上交公司财务，超过三日的以私设小金库论处。

五、财务部根据资金需求情况，综合平衡、调度全公司资金，把有限的资金用到最需要的地方，发展生产，保证重点开支，加速资金周转。

七类“小金库”的定性和条款适用、涉及犯罪行为小金库是单位常态查出小金库是本事《中国共产党纪律处分条例》修订后并未规定违反财经纪律的行为，在此情况下，对私设“小金库”等行为是否构成违纪，如果构成违纪应该如何准确适用处分条款给予相应的处分是执纪实践中经常碰到的问题，极有探讨的必要。

本文结合实际，对“小金库”案件的定性和处分进行探讨01小金库的概念和分类《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的意见》规定，凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。

中央纪委《关于设立“小金库”和使用“小金库”款项违纪行为适用〈中国共产党纪律处分条例〉若干问题的解释》[1] (中纪发〔2009〕20号)规定，“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产，该规定认为小金库不但包括相关资金及其形成的资产，也包含有价证券及其形成的资产。

“小金库”依据不同的标准有不同的分类，中央纪委等四部委发布的《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》(中纪发〔2009〕7号)对“小金库”表现形式作出规定，主要包含以下几种。

(一)违规收费、罚款及摊派设立“小金库”相关案例[1]：某村党支部书记郑某某违纪案中，郑某某所在的村为修缮村内道路，在该项目可以得到上级相关部门拨付修路资金的情况下，郑某某仍按照“一事一议”筹资筹劳程序召开村民代表会议，通过向村民收取费用的方式筹集资金12万元，并将套取的资金交由村会计保管，用于解决村级历史遗留账务，后将这笔款项支付村级日常事务支出的费用。

《国务院办公厅关于转发农业部村民一事一议筹资筹劳管理办法的通知》(国办发〔2007〕4号)规定，为兴办村民直接受益的集体生产生活等公益事业，经民主程序，可由村民出资出劳。

同时规定明确由各级财政支出的项目，以及偿还债务、企业亏损、村务管理等所需费用和劳务，不得列入筹资筹劳的范围。

审计局查出行政单位私设小金库如何处理四、定性和处理处罚的依据(一)“小金库”问题定性依据。

“小金库”问题定性主要依据以下法律法规:《会计法》第三条、第九条、第十五条、第十六条、第十七条的规定。

《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《会计基础工作规范》以及财务、预算、资产、税收、规范津补贴等相关法律法规、规章制度的相关规定。

(二)“小金库”问题处理处罚依据。

“小金库”问题处理处罚主要依据以下法律法规:《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条、第四十五条等的规定。

《财政违法行为处罚处分条例》第三条、第四条、第六条、第八条、第九条、第十一条、第十六条、第十七条、第十八条、第十九条等的规定。

此外，还包括预算、财务、税收、资产、现金、商业保险等相关法律法规、规章的相关规定。

五、处理处罚若干问题的具体意见对检查发现的“小金库”问题处理处罚的总体要求是:将“小金库”的资金或资产纳入国家规定的账簿内，统一登记和核算;对财政性资金，该缴入国库的缴入国库，该上交财政专户的上交财政专户;对“小金库”资金发给个人部分，该追缴的追缴，该退还的退还;对设立使用“小金库”的，对单位给予警告或通报批评，该罚款的罚款;“小金库”凡涉及税务问题，按税法的有关规定进行处理;对设立“小金库”直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照党纪政纪和有关法律法规相关规定，严肃追究责任;会计人员参与设立“小金库”，情节严重的，吊销会计从业资格证书;《意见》下发后再设立“小金库”的，对主要领导、分管领导和直接责任人要严肃处理，按照组织程序先予以免职，再依据党纪政纪和有关法律法规追究责任;“小金库”数额巨大、情节严重的，按照有关规定从重处理，公告其行为及处理处罚决定;涉嫌犯罪的，移送司法机关依法处理。

对专项治理工作中发现的其他违反法律法规的问题，按国家有关法律法规进行处理。

处理处罚根据“小金库”资金来源和“小金库”支出情节、性质、金额综合考虑，并参考以下意见:(一)“小金库”来源。

根据中共中央办公厅、国务院办公厅《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》（中办发〔2009〕18号，以下简称《意见》）和中纪委、监察部、财政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发〔2009〕7号，以下简称《实施办法》）的规定和要求，为了坚决查处和纠正各种形式的“小金库”，切实将重点检查阶段查出的“小金库”问题的惩处工作落到实处，确保中央政策的严肃性和治理工作的有效性，按照中央治理“小金库”工作领导小组(以下简称领导小组)的要求，中央治理“小金库”工作领导小组办公室(以下简称办公室)根据现行法律法规和规章制度的有关规定，研究起草了《中央单位“小金库”问题处理处罚意见》，供各检查组在代拟处理处罚决定书时执行，并供各省(区、市)参考。

一、“小金库”的概念和认定根据《意见》和《实施办法》的规定，本次治理工作“小金库”的定义是:违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产。

与以往“小金库”概念相比，这次治理工作“小金库”的界定主要有三个特点:一是强调符合规定的单位账簿;二是“小金库”不仅仅局限在资金，强调各项资金(含有价证券)及其资产; 三是就认定而言不强调设立“小金库”的手段和方法。

认定是否属于“小金库”，关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。

这是认定是否属于“小金库”的唯一标准。

所谓“单位账簿”就是指本单位的会计账簿。

《会计法》第三条、第十五条、第十六条等规定:各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。

会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。

《会计法》还对会计核算单位设置会计账簿提出以下基本要求: 第一，必须依照会计法和国家统一的会计制度的规定设置会计账簿，不允许不设置会计账簿。

国家统一会计制度，是指由财政部制定、或者财政部与国务院有关部门联合制定、或者由财政部审核批准的在全国范围内统一执行的会计规章、准则、制度、办法等规范性文件。

小金库的认定标准和刑法的认定
小金库的认定标准和刑法的认定
小金库是指金融监管机构在某些特定时间点内发行的金融债券，也可能指财政部门持有国家银行（或者社会保障基金）及其他政府报应机构持有的资产。

本文将主要介绍小金库的认定标准和刑法的认定。

一、小金库的认定标准
1、是否属于政府报应机构的财政资产，如果是，则构成小金库。

2、是否符合国家金融监管机构规定的货币标准，如国家通用货币、跨境货币、国外循环的货币等。

3、是否符合国家财政部对小金库发行管理制度的规定。

4、该小金库的投资标的是否安全可靠，投资期限是否满足国家规定。

二、刑法的认定
1、根据刑法，小金库是否符合“偷窃、侵占”的认定条件，如是否有收受和挪用公款、腐败、滥用职权等行为。

2、是否符合“合同诈骗”的认定条件，如是否有诱骗他人出售不符合合同条款、合同内容不真实、垄断某项商品的行为。

3、是否符合“行贿受贿”的认定条件，如是否有以影响政府或国家公
务为目的而行贿受贿的行为。

4、是否符合“渎职”的认定条件，如是否有违反国家税收征收法规定
的行为。

总之，小金库的认定标准主要包括：是否属于政府报应机构的财政资产、是否符合国家财政部对小金库发行管理制度的规定、该小金库的
投资标的是否安全可靠，而刑法的认定主要包括：偷窃、侵占、合同
诈骗、行贿受贿、渎职等行为的认定。

只有符合上述认定标准才能被
认定为小金库，只有符合刑法规定的行为才能被认定为刑事犯罪行为。

小金库情节轻重认定标准
小金库情节轻重认定标准主要包括以下几点：
1.资金来源：如果资金来源合法，没有违法犯罪的行为，情节
较轻。

如果资金来源涉及非法活动，如贩毒、赌博、贪污等，情节较重。

2.资金数额：如果涉及的金额较小，情节较轻。

如果涉及的金
额较大，或者超过一定的法定金额标准，情节较重。

3.使用用途：如果小金库的资金是为了满足合理的经济需求，
如支付家庭开销、教育费用等，情节较轻。

如果资金被挪用于非法用途，如赌博、奢侈消费等，情节较重。

4.行为方式：如果小金库的资金管理是一种固定的习惯方式，
情节较轻。

如果小金库的管理方式具有隐蔽性、欺骗性等，情节较重。

5.社会影响：如果小金库的存在和管理方式对社会没有或者影
响较小，情节较轻。

如果小金库的存在和管理方式对社会秩序、公共利益等造成较大的负面影响，情节较重。

需要特别指出的是，对于小金库的情节轻重认定标准可能会因国家法律、地区法规以及具体案件的特殊情况而有所不同，具体判断需要根据相关法律法规进行综合考量。

设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定监察部人力资源和社会保障部财政部等中华人民共和国监察部中华人民共和国人力资源和社会保障部中华人民共和国财政部中华人民共和国审计署令第 19 号《设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定》已经监察部2009年11月27日第八次部长办公会议、人力资源社会保障部2009年9月2日、财政部2009年8月17日、审计署2009年8月21日审议通过。

现予公布，自2010年2月15日起施行。

监察部部长：马駇人力资源社会保障部部长：尹尉民财政部部长：谢旭人审计署审计长：刘家义二〇一〇年一月五日设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定第一条为规范财政秩序，严肃财经纪律，惩处设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为，确保“小金库”治理工作取得实效，根据《中华人民共和国行政监察法》、《中华人民共和国公务员法》、《行政机关公务员处分条例》、《财政违法行为处罚处分条例》及其他有关法律、行政法规，制定本规定。

第二条本规定所称“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。

第三条国家行政机关及其内设机构有设立“小金库”或者使用“小金库”款项行为的，对负有责任的领导人员和其他直接责任人员（以下统称有关责任人员），由任免机关或者监察机关按照管理权限，依法给予处分。

国有及国有控股企业、事业单位有设立“小金库”或者使用“小金库”款项行为的，对负有责任的领导人员和其他直接责任人员中由国家行政机关任命的人员（以下统称有关责任人员），由任免机关或者监察机关按照管理权限，依法给予处分。

第四条有设立“小金库”行为的，对有关责任人员，给予记过或者记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。

第五条使用“小金库”款项吃喝、旅游、送礼、进行娱乐活动或者有其他类似行为的，对有关责任人员，给予警告处分；情节较重的，给予记过或者记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。