第二章增值税会计下知识课件

2020/8/15
35
【例题】
A、B企业均为增值税一般纳税企业。2009 年3月1日，A企业与B企业签订代销协议， 委托B企业销售甲商品300件，协议价200 元／件，商品成本140元／件。9月1日，A 企业收到B企业开来的代销清单时开具增 值税发票注明：售价60 000元，增值税10 200元。 B企业实际销售时开具的增值税 发票上注明：售价72 000元，增值税12 240元。
25
（4）采用分期收款方式的会计处理
• 纳税义务发生时间:按合同约定的收款日期 • 发出商品时，
借：长期应收款
贷：主营业务收入
同时,借：主营业务成本 贷：库存商品
• 合同约定收款日， 借：银行存款、应收账款等
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 长期应收款
见【例3-24】 注：款期较长情况下的具有融资性质的销售处理，此处略
第四节 增值税的会计处理
一、一般纳税人会计处理 二、小规模纳税人会计处理
2020/8/15
1
一、一般纳税人会计处理
科目设置——“应交税费”
• 应交增值税 进项税额
销项税额 进项税额转出
已交税金
出口退税
2020/8/15
2
（一）进项税额的会计处理
做会计处理之前应就两个问题进行判断：
A 进项税额从性质上能否抵扣？
贷：受托代销商品 60 000
③给委托单位开出“代销清单”，收到委托单位的税票时，
借：受托代销商品款
60 000
应交税费——应交增值税
（进项税额） 10 200
贷：应付账款——A企业
70 200
2020/8/15
37
A企业处理
• ①3月1日将甲商品交B企业时
借：委托代销商品 42 000
贷：库存商品
原材料、库存商品等（双方确认价 ）
应交税费——应交增值税（进项税 额）
贷：实收资本、资本公积
• 没取得专用发票不得抵扣，并入货物成本 。
2020/8/15
• 见【例3-12】
18
7、接受应税劳务的会计处理
委托加工材料总成本=主要材料成本+加工 费+运费等 借：委托加工物资（加工费） 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款等 见【例3-13】、【例3-14】
2020/8/15
13
3、外购材料短缺与损耗的会计处理
（1）正常、合理损耗 短缺与损耗的成本并入外购货物成本，进项税准予抵扣；
（2）供应单位造成的 ①对方同意补发货物——收到补发货物时，抵扣短缺部
分对应的进项税； ②对方承诺退款——短缺部分对应的进项税不得抵扣。
2020/8/15
14
（3）途中非正常损失 进项税不得抵扣，将其与短缺损耗成本一起记
• 见【例3-11】
2020/8/15
10
2、外购材料退货、折让进项税额的 会计处理
• (1)全部退货
• 情况一：未付款并未做账
处理：将“发票联”和“抵பைடு நூலகம்联”退给销
货方；
• 情况二：已付款或未付款但已做账
处理：购货方 证明单”
“进货退出或折让
2020/8/15 红字增值税专用发票 销售方
11
(2)部分退货
2020/8/15
26
（5）混合销售行为的会计处理
• 从事货物生产、批发或零售的企业 借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费——应交增值税 （销项税额） 见【例3-26】
2020/8/15
27
2、销售退回及折让、折扣的会计处理
• 总体原则： • 冲减退回当月的主营业务收入，在收到购
2020/8/15
30
（2）销货折让的会计处理
• 与部分退货的处理相类似。 • 【例3-30】
2020/8/15
31
（3）有关折扣的会计处理
• A、为增加销售数量而打折——折扣销售 ：
• ①销售全额与折扣额填开在同一张发票， 则按实收货款作为销售额计算销项税；
• ②销售全额与折扣额不开在同一张发票， 则按销售全额计算纳税。
2020/8/15
19
8、收购免税农业产品13%、废旧物资10% 及运费7%进项税的会计处理
• 此三项目属准予抵扣进项税的特例： • 1、抵扣进项税时不需有专用发票； • 2、计算进项税的扣除率不等于税率； • 3、计算进项税的基数——收购成本或支付金额是含税
的。 借：材料采购等 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款等 【例3-10】
2020/8/15
34
（1）受托代销货物的会计处理
• ——视同买断方式（自购自销）
• 由委托方、受托方签订协议，委托方按协议价收取货款 ，实际售价由受托方自定，差价归受托方所有。
• 委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商 品处理。
• 当委托方收到受托方发来的销售清单时确认收入的实现 。
• 批发企业代销见【例题】 • 零售企业代销见【例3-42】略
入“待处理财产损溢”，审批之后再转账处理。 （4）运输单位原因造成
进项税不得抵扣，向运输单位索赔，记入“其 他应收款”。
2020/8/15
15
4、购建固定资产的会计处理
• 借：工程物资 应交税费——应缴增值税（进项税额）
贷：银行存款等
• 借：固定资产 应交税费——应缴增值税（进项税额）
贷：银行存款等 ※2009年1 月1日购置固定资产可以抵扣了，但是仅限于
50 000
贷：应付账款 50 000
6月初，借：原材料
50 000
贷：应付账款 50 000
6月7日，
借：原材料
50 500
应交税费——应交增值税
（进项税额） 8 500
贷：银行存款
59 000
2020/8/15
8
(4)预付材料款
• 按合同规定预付款项时，
借：预付账款
贷：银行存款、其他货币资金等
要求：分别A、B企业进行账务处理。
2020/8/15
36
B企业处理
• ①收到甲商品时，借：受托代销商品 60 000
贷：受托代销商品款 60 000
• ②实际销售甲商品时，
借：银行存款
84 240
贷：主营业务收入
72 000
应交税费——应交增值税（销项税额）12 240
• 同时，借：主营业务成本 60 000
2020/8/15
见【例3-19】
21
（三）销项税额的会计处理
• 销项税额=应税销售额×税率
• 此公式中的销售额是按税法的规定来确定 的，销售收入的确定以会计准则为依据。
• 销售额的确认时间，因结算方式的不同而 不同。
2020/8/15
22
1、产品销售的会计处理
• （1）采用支票、汇兑、银行本票、银行汇
• 借：应收账款、银行存款 应交税费——应交增值税 (进项税额)（红字金额）
贷：在途物资
2020/8/15
12
（3）进货折让
• 情形一：验货付款（未付款也未做账） 处理：购货方退回发票，销货方重新开
具发票。 • 情形二：验单付款（款已付）
处理：购货方向税务机关索取“证明单 ”，交销货方，销货方转来红字发票。
票结算方式销售（直销方式）
• 提货单交给买方的当天，确认销售及纳税 义务。 借：银行存款、应收账款等 贷：应交税费——应交增值税 （销项税额） 主营业务收入 见【例3-21】、【例3-22】、【例3-23】
2020/8/15
23
（2）采用商业汇票结算方式的会计处理
• 收到购货方交来的商业汇票时，确认销售 收入实现并发生纳税义务。
• 借：应收票据 贷：应交税费——应交增值税 （销项税额） 主营业务收入
2020/8/15
24
（3）采用委托收款、托收承付结算方式 的会计处理
• 于发出商品并向银行办妥托收手续的当天 ，确认销售实现并发生纳税义务。
• 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税 （销项税额） 主营业务收入
2020/8/15
• B、为及早收回货款而打折——销售折扣 ：
• 此时一律按销售全额计算缴纳增值税，折
2020扣/8/1额5 计入“财务费用”。
32
3、视同销售的会计处理
• 视同销售行为大多为非货币性交换行为；
• 处理原则：
1、具有商业实质的，以公允价值为计量 依据，换出资产作为销售处理，分别计入 主营业务收入、其他业务收入等；
2、不具有商业实质的，不做销售处理， 直接按成本结转；
3、作为“销项税额”处理，通常开具增
值税专用发票。
2020/8/15
33
商业实质
• 遵循实质重于形式的要求判断非货币性资 产交换是否具有商业实质。
• 根据换入资产的性质和换入企业经营活动 的特征等，换入资产与换入企业其他现有 资产相结合能够产生更大的效用，从而导 致换入企业受该换入资产影响产生的现金 流量与换出资产明显不同，表明该项资产 交换具有商业实质。
得自行改变售价。
• 委托方应在收到受托方交付的商品代销清 单时确认销售收入。
• 受托方则应按收取的手续费确认收入,交 纳营业税。
• 见[例3-14]及[例题] • ——加价销售方式(略)
2020/8/15
39
【例题】
接上例，两企业所签协议规定：B企业应 按每件商品200元的价格销售，A企业按售 价的10％向B企业支付手续费，在销售时 ，B企业向买方开具增值税发票，同时，A 企业向B企业开具增值税发票，注明货款 60 000元，增值税10 200元。其它同上。 要求：分别A、B企业进行账务处理。