增值税会计手记销项税额也可以等待【2017至2018最新会计实务】

增值税销项税额和进项税额时间的有关规定首先来说一说销项税额，其实对于销项税额来说，所谓的时间限定也就是我们常说的纳税义务发生时间。

它的一个基本原则：纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税行为，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，但是，如果先开具了发票给购买方，纳税义务发生时间就是开具发票的当天。

销项税额的纳税义务发生时间为以下几类：*直接收款方式销售货物和应税劳务，纳税义务发生时间就是销售货物或提供劳务并收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。

举个例子，假设，你的客户从你们公司买了50万的货物，已经把钱支付给你。

但是当天联系的运输公司没办法及时将这批货物运走，而是在一个礼拜之后才把这些货物带走。

你说，那我计算销项税额的时间是不是货物运走的当天呢？这里要着重注意，直接收到款项，（不论货物是否发出），纳税义务时间就是你收到款项的那一天。

*托收承付和委托银行收款方式，那么，在这种情况下销售，销项税额的计算时间是发出货物并办妥托收手续的当天，着重强调，只要手续办妥，不论货款有没有收到，纳税义务发生时间就是手续办妥的那一天。

*赊销和分期收款方式销售：书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（不论款项是否收到）*预收货款方式销售货物：一般为货物发出的当天；特殊处理：生产销售生产工期超过１２个月的大型机械设备＼船舶＼飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

*预收款方式提供租赁服务：收到预收款的当天。

*委托他人代销货物：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

（二者中的较早者）。

*特别提醒：对于发出代销商品超过１８０天仍未收到代销清单及货款的，视同销售已经实现。

一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。

*进口货物：报关进口的当天*除将货物交付其他单位或个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为：货物移送的当天*金融商品转让：金融商品所有权转移的当天*视同销售服务＼无形资产或者不动产：服务＼无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天二进项税额抵扣的时间：一般纳税人取得的增值税专用发票，要分成两段来看，取得的增值税专用发票和机动车销售统一发票是2017年7月1日以后开具的，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。

一般纳税人有关增值税的账务处理包括与销项税额有关的账务处理、与进项税额有关的账务处理和税款缴纳的账务处理。

1．销项税额的账务处理纳税人对外销售货物或提供应税劳务的，涉及到销项税额的账务处理，在发生视同销售行为时也会涉及到销项税额的账务处理。

销项税额直接记入“应交税金——应交增值税”科目的销项税额专栏。

（1）正常销售货物或提供应税劳务的账务处理。

正常销售货物或提供应税劳务是指按照增值税条例规定对外通过商品交易行为形成的销售和对外提供劳务。

对于这类业务，一般按照实现的销售收入和按规定收取的增值税款，借记“应收账款”、“应收票据，“银行存款”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。

如果销售实现后，又发生退货，在办理退货手续时，也应调整相应的税款。

（2）视同销售业务的账务处理。

视同销售业务包括纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；作为资产对其他单位进行投资；无偿赠送给他人；用于非应税项目，集体福利或个人消费等业务。

将自产、委托加工或购买的货物作为投资，用于建造固定资产时，建造的固定资产为最终消费，应纳的增值税款属于资本性支出，应记入资产的价值，故应借记“在建工程”，“长期投资”等科目；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时，股东或投资者为最终消费者，应负担应纳税款，故应借记“应付利润”，“应付股利”等科目；无偿赠送给他人时，应纳增值税作为“营业外支出”处理。

总之，视同销售业务发生的应纳税款应转嫁给消费者，借记有关科目；同时将不含税价格贷记有关的收入科目，将应纳税款贷记“应交税金——应交增值税”科目。

此外，包装物随同产品销售时，不论是否单独计价，都按正常销售货物进行处理。

如果包装物不作为销售，而是随销售货物一起出租，出租包装物收取的押金不计算交纳增值税。

如果逾期未归还包装物而暂收的押金，要按规定计算缴纳增值税。

增值税的进项税与销项税增值税是一种按照货物和服务的增值额计征的税收制度，它是许多国家常用的一种税收方式。

在增值税制度中，进项税和销项税是两个重要的概念。

进项税指企业购买生产资料、劳务和服务所支付的增值税，也即企业购买商品和服务时缴纳的税款。

而销项税则是企业销售产品或提供劳务时收取的增值税，也即企业向顾客收取的税款。

进项税和销项税的差额即为企业最终应纳的增值税额。

进项税和销项税之间的关系可以用“先扣后退”来描述。

企业在购买成本材料或服务时，需要缴纳一定的进项税。

当企业销售产品或提供劳务时，收取的销项税可以抵扣之前支付的进项税，即销项税减去进项税，差额为企业所需缴纳的增值税。

进项税和销项税的计算方式都是以税率乘以应课税项来得出税额。

在我国的增值税制度中，三档税率分别为17%、11%和6%，具体适用于不同行业和不同商品。

进项税和销项税的差额不仅是企业应纳的增值税额，也是政府税收收入的重要来源。

通过对进项税和销项税的征收，政府可以有效监控企业的流动资金，并对企业的经营状况进行评估。

同时，进项税和销项税也能够推动企业进行正规的账务管理，并提高税收征管的效率。

在增值税制度中，企业需要妥善记录和申报其进项税和销项税。

企业应当按照税务部门的规定，遵守相关法律法规，如合理计算纳税主体、合理计算税率和合法抵扣税款等。

同时，企业还应当按照规定的时间和方式，按月或季度申报纳税。

总结起来，增值税的进项税和销项税是增值税制度的重要组成部分。

进项税是企业购买商品和服务所支付的税款，销项税是企业销售产品或提供劳务时收取的税款。

进项税和销项税的差额是企业最终应纳的增值税额。

进项税和销项税的征收不仅能够监控企业的流动资金，还能够推动企业进行规范的财务管理，提高税收征管的效率。

企业应当正确记录和申报进项税和销项税，按照相关规定遵守法律法规。

这样的税收制度对于国家的经济发展具有重要的意义。

增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算如下所示： 增值税销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照应税收入和相应的税率计算并向买方收取的增值税税额，也就是说销项税额是由购买方承担的。

其公式为： 销项税额＝应税销售收入×适用税率 因为增值税是价外税，公式中的“应税销售收入”是不包括销项税额的收入。

含税收入和不含税收入可以通过下面的公式换算： 不含税收入＝含税收入÷(1＋适用税率) 作为增值税的计税依据，准确核算应税销售收入是计算销项税额的关键，应税销售收入包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或接受劳务方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

 价外费用是指于价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

但下列项目不包括在内： 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运费 承运人的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 无论纳税人会计上如何核算，其随同销售货物(提供应税劳务)向买方收取的价外费用均应并入销售收入计算应纳税额。

在这里应当注意的是，价外费用应为含税收入，在计算销项税时要按前述公式换算成不含税收入。

 对实际经济活动中的一些特殊销售行为，税务也对其应税销售收入的确定分别做出了相应的规定： 以物易物：以物易物是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算。

对此税务规定的处理方法是，以物易物的双方都应作购销处理，以各自发出的货物为销售收入并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

在以物易物活动中，双方都应向对方开具合法的票据，如收到货物的一方不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，就不能抵扣进项税额。

 还本销售：还本销售是指纳税人在销售货物后的一定期限内，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。