增值税销项税额会计如何处理

关于视同销售货物⾏为销项税额的会计、税务处理

视同销售货物，是相对销售货物⾏为⽽⾔的，是指那些提供货物的⾏为其本⾝不符合增值税税法中销售货物所定义的“有偿转

让货物的所有权条件，⽽增值税在征税时要视同销售货物的⾏为，这是因为这些⾏为被认为是有其商业⽬的的。

根据《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》规定，单位和个体经营者的⼋种⾏为，视同销售货物。

由于视同销售货物⾏为不是真正意义上的销售，因此⼤部分⾏为在财务会计上不作销售处理，但必须计提销项税额。在实

际⼯作中，纳税⼈的⾮销售转让货物往往隐匿销项税额，只是将转移的货物成本结转相关科⽬⽽已。下⾯介绍⼀下视同销售⾏

为销项税额会计处理及税务机关查补税款的帐务调整⽅法。

⼀、将货物交付他⼈代销。根据《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》第三⼗三条的规定，委托其他纳税⼈代销货

物，为收到代销单位销售的代销清单的当天，发出产品或商品时，借记“产成品”（库存商品）——委托代销商品，贷记“产成

品”（库存商品）——××商品。收到代销清单时，借记“银⾏存款”（或应收帐款），贷记“产品销售收⼊”（或商品销售收⼊），

贷记“应交税⾦——应交增值税（销项税额）”。

⼆、销售代销货物。销售代销货物必须签订“委托代销合同”，注明代销商品品种、代销⼿续费、结算⽅式、货款清偿时间

及双⽅承担责任等。代销商品销售后有两种会计处理⽅法。

1、作商品购销业务的核算。

接受商品时，借记“受托代销商品”，贷记“代销商品款”。销售代销商品时，借记“银⾏存款”，贷记“商品销售收⼊”，贷记“应

交税⾦——应交增值税（销项税额）”，同时结转成本，借记“商品销售成本”，贷记“受托代销商品”，借记“代销商品款”，贷

记“应付帐款”；向委托⽅⽀付代销商品款时，借记“应付帐款”，借记“应交税⾦——应交增值税（进项税额）”，贷记“银⾏存

款”。

2、不作商品购销业务的核算。

收到代销商品时，借记“委托代销商品”，贷记“代销商品款”。销售代销商品时，借记“银⾏存款”，贷记“应付帐款”、贷记“应

增值税进项税额及转出的会计处理

王琨七台河新兴区地税局【摘要】企业发生的增值税业务是一种特殊的资金往来业务，本文主要阐述了增值税进项税额及转出的会计处理等问题。

【关键词】增值税进项税额转出会计处理增值税实行价外税使得税负转嫁的特点尤为突出，通过各个环节的征税、退税，使增值税最终由消费者承担，而工业、商业企业在此过程中仅起到了税负传递作用，并不负担增值税税款。企业发生的增值税业务是一种特殊的资金往来业务，购进货物支付的增值税是代垫款项。

销售货物收取的增值税属贷款项，要在财务上进行单独核算，二者之差为企业与国家的债权与债务关系。因增值税一般纳税人与小规模纳税人在增值税计算方法上存在差异，所以，两者的账务处理当然也不同。

本文就增值税进项税额及转出的会计处理进行探讨。

一、增值税进项税额的会计处理１．国内物资采购进项税额的会计处理。按照增值税法规定，准予抵扣的增值税进项税额的条件：一是取得合法票证，如增值税专用发票、主管税务机关批准使用的农产品收购凭证、运费普通发票等。二是满足税法“进项税额申报抵扣时限”规定。各类企业，在取得防伪税控系统开具的增值税专用发票后，自此专用发票开具之日起一定时间内到税务机关认证。

１．１货物验收入库，取得防伪税控专用发票。依照取得的增值税防伪税控专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计金额．贷记“银行存款”或“应付账款”账户。

１．２材料未验收入库，已取得防伪税控专用发票。而材料还未到达或尚未验收入库时，按增值税专用发票上注明的不含税价款借记“在途物资”账户，按增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计金额，贷记“银行存款”账户或“应付账款”账户。

例：一工业企业某月购入一批元件，取得增值税专用发票上注明价款２００００元，增值税额３４００__________元．货物到达还没验收入库，货款通过银行电汇。

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1 / 24 一、销项税额的核算

(一)一般销售方式下销项税额的计算：

①销售额=价款+价外费用

销项税额=销售额×税率（这里的销额是不含税的销售额）

②销项税额=组成计税价格×税率

(1)销售额的确定:销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

1、含税销售额的换算:

计算公式为：不含税销售额=含税销售额 / (1+税率)(1.17)

①混合销售的销售额:为货物销售额和非应税劳务销售额合计.

②兼营非应税劳务的销售额: 为货物销售额和非应税劳务销售额合计.

③价款和价税合并收取的销售额:

<1>价税合计金额.

<2>商业企业零售价.

<3>普通发票上注明的销售额.

<4>价外费用视为含税收入.

2、销售额的组成包括以下三项：

①销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款(不含税)。

②向购买方收取的各种价外费用:并入销售额前,应先将其换算为不含税费用。包括：运输装卸费、包装费、违约金、包装物租金、储备费、代收、代垫款项及其他各种性质的价外费用。

③消费税税金：消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计算增值税额时，其应税销售额包括消费税税金。

3、销售额的组成不包括以下三项：

①向购买方收取的销项税额。增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。

②受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。

▲③同时符合以下两个条件的代垫运输费：

<1>销售方把货物交给运输公司运输支付的代垫运输费用.

<2>运输公司把运输费发票转交给购买方.

4、一般销售方式下的付款方式主要有：

①直接收款.

②预收货款.

③赊销和分期付款.

4.1直接收款方式采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售产品。会计分录 文档可能无法思考全面，请浏览后下载!

2 / 24 借：银行存款（库存现金）

应收账款（应收票据）

税务园地TAXATION FIELD

162营改增抵减的销项税额会计处理探讨

文/常旭阳

摘要：2016年5月1日之后，众所周

知的营改增税务政策开始在我国全面实

施，增值税较以往无论是征税范围，还

是计税方法都发生了巨大的变化，增值税

作为我国实体法流转税的重点税源税种之

一，是所有会计人员在执业过程中必须要

熟练掌握且深刻领悟的一个重点税种，在

会计实务工作中，一定要达到理论与实际

相结合，学会融会贯通，只有这样对财务

从业人员而言，才能够在涉税账务处理的

方方面面克服每一项挑战工作，既要做好

增值税会计处理，准确核算、及时足额申

报缴纳各项增值税，又要能够从账务处理

角度出发，做好营改增一般纳税人的相关

会计分录处理。注意到在财税2016年36

号文件，营改增后，取消营业税，将营业

税中的差额扣除计税方法平移到了增值税

计税方法中来。现仅就如何理顺做好老项

目工程施工类简易征收中“服务不动产和

无形资产扣除项目本期实际扣除金额”营

改增抵减的销项税额增值税账务处理这一

个方面做出如下探索。

关键词：营改增抵减的销项税额；会

计处理；会计分录

在实务工作中遇到营改增抵减的销项

税额，如何进行会计账务处理，进行以下

探讨：

在一般纳税人增值税纳税申报表《

增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销

售情况明细表)》中有一列“服务不动产

和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”

栏目，对于老项目工程施工类简易征收企

业来讲，若取得了合法的可抵扣的分包企

业的分包施工发票，那么老项目工程施工

类简易征收企业针对这一块分包出去的含

税收入就不用再交增值税，实质上相当于

抵减了当期的含税销售额，也就是说最终

是为了抵减销项税额，那么在会计实务工

作中对于这一部分抵减的销项税额，该如

何进行会计处理呢？

经过分析认为营改增抵减的销项税额

既可以冲减主营业务成本，也可以不冲减

营业成本，而是增大主营业务收入。理论

上比较偏重于增大营业收入的。原因是基于《财政部国家税务总局关于全面推开

营业税改增值税的通知》(财税[2016]36