记账实操-增值税视同销售的会计处理

（1）将货物交付他人代销；

①视同买断方式，不涉及手续费的问题。若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。

在发出代销商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

收到代销清单时：

借：银行存款（或应收账款等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

应交税费－应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：发出商品

②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专用发票，同时作分录处理。

在发出代销商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

收到代销清单时：

借：银行存款（或应收账款等）

销售费用

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

应交税费－应交增值税（销项税额）

（2）销售代销货物；

①视同买断方式，若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，在销售货物时，为购货方开具专用发票。

收到代销商品时：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

实际销售商品时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：受托代销商品

借：受托代销商品款

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

按合同协议支付给委托方款项时：

借：应付账款

贷：银行存款

②收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用发票。

收到代销商品时： 借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

实际销售商品时：

借：银行存款

贷：应付账款

应交税费－应交增值税（销项税额）

借：受托代销商品款

贷：受托代销商品

收到委托方开具的增值税专用发票：

借：应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：

借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入（或其他业务收入）

技术探索ｌ　ＴＥＣＨＮＩＣＡＬ　ＰＲＯＢＥ　

增值税视同销售会计处理方法辨析　

成都航空职业技术学院　魏晓兰　

《增值税暂行条例实施细则》规定了八种视同销售行为，对八　

种视同销售行为在征税时应视同销售货物缴纳增值税。但对于视　

同销售行为在会计上的处理，是确认为收入，还是不确认收入而　

按产品成本结转，新会计准则对此未做明确规定，致使在很多教　

材及实务工作中出现了不同的处理方法，给会计工作带来了困　

难。同时，视同销售与不得抵扣增值税进项税的行为也较容易混　

淆，无法确定其作为进项转出还是计算销项税额。本文根据《企业　

会计准则》中收入的定义、特征、收入确认条件、《增值税暂行条例　

实施细则》中增值税抵扣的规定等方面，分析了八种视同销售行　为的会计处理方法，以期对增值税会计研究及会计实务工作有所　

帮助。　

一、增值税视同销售业务会计处理方法的比较　

目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理，存在着三种　

不同的观点：　（一）增值税舰同销售货物行为，会计核算上全部作为销售处　

理该处理方法是对增值税视同销售货物行为，在发生当期全部　

确认销售收人，计算缴纳增值税，同时结转销售成本。这种处理方　

法的缺陷主要在于：一是“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户　

２００８年累计多计提折旧而导致的ｓ公司期初未分配利润的减少。　

借：累计折旧４０００　

贷：未分配利润——年初４ＯＯＯ　

（３）抵销２００９年多计提折旧２０００元及由此而多计入管理费用　

的金额。　

借：累计折旧　２０００　

贷：管理费用　２０００　

三、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理　内部交易的固定资产因报废或出售而转入清理时，其原始价　

值中包含的未实现损益随着该固定资产退出企业集团而转为实　

现。但是由于固定资产清理导致的固定资产价值的注销，使得清理　

期末合并财务报表工作底稿中的抵销分录同以前各期的有所不　

同；而且在不同时期清理的固定资产，其未实现损益的抵销分录也　

不同。　（１）提前清理。在固定资产未满使用年限提前报废（或出售）进　

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财税实操知识-《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例

分析(二)

（二）销售等业务的账务处理。

1．销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳

务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记

“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收

入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产

清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销

项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应

交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计

税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科

目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发

票做相反的会计分录。

例7，甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月销售一批货

物，开具的增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税额为

17万元。当月尚未收到货款。

解析：

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税——销项税额 17

例8，甲公司为一家房地产开发企业，被认定为增值税一般纳

税人。2017年1月销售2016年4月30日前自行开发的房地产

项目，选择按简易计税方法，开具普票取得收入52.50万元。款

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项已经收到。

解析：

借：银行存款 52.50

贷：主营业务收入 50

按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值

税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入

“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再

转入“应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费—

—简易计税”科目。

例9，甲公司属于船舶建造行业，为增值税一般纳税人，采用

完工百分比法确认收入，期末按完工进度70%确认2000万收

视同销售业务应怎样进⾏会计处理

由于税法和会计在会计事项的处理上有⼀些不同之处，因此经常会出现视同销售业务，在不同的会计事项下，视同销

售业务的会计处理有所不同，下⾯⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、视同销售包括的内容

⽬前企业视同销售主要包括以下内容：

⾮货币性资产交换;债务重组中的以物抵债;⾃产⾃⽤产品、商品等;⾃有资产对外投资。

⼆、不同情况下视同销售的会计处理

1.⾮货币性资产交换⽅式下的会计处理

(1)满⾜⾮货币性资产交换准则第3条规定条件(即该项交换具有商业实质;换⼊换出资产的公允价值能够可靠地计

量)的，应当以公允价值和应⽀付的相关税费作为换⼊资产的成本，公允价值与换出资产账⾯价值的差额计⼊当期损

益。具体会计处理为：按换出商品公允价值加上应⽀付的相关税费减去可抵扣的增值税进项税额，借记有关资产科

⽬，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应缴税费—应缴增值税(进项税额)”科⽬，按换出资产的减值准备余额，借记该

项资产减值(或跌价)准备科⽬，按换出资产的账⾯余额，贷记有关资产科⽬，按增值税销项税额，贷记“应缴税费—应

缴增值税(销项税额)”科⽬。按⽀付的相关费⽤，贷记“银⾏存款”等科⽬。以上分录借⽅与贷⽅的差额，应贷记“营业外

收⼊—⾮货币性资产交换收益”或借计“营业外⽀出—⾮货币性资产交换损失”科⽬。如果换出资产应缴消费税，则应按

销售业务将税⾦记⼊“营业税⾦及附加”科⽬。交换发⽣补价的，⽀付补价的⼀⽅，应将补价记⼊换⼊资产的成本;收到

补价的⼀⽅，应将补价记⼊当期损益。

(2)未能满⾜⾮货币性资产交换准则第3条规定条件的，按换出资产的账⾯价值和应⽀付的相关税费作为换⼊资产

成本，不确认损益。发⽣补价的，⽀付补价的⼀⽅，应将补价记⼊资产的成本;收到补价的⼀⽅，应将补价冲减换⼊资

产的成本，双⽅均不确认损益。具体会计处理为：按换出资产的账⾯价值加上应⽀付的相关税费，减去可抵扣的增值

税进项税额加上⽀付的补价，借记有关资产科⽬，按收到的补价，借记“银⾏存款”等科⽬，按可抵扣的增值税进项税