排污权交易及其会计核算

排污权的会计处理探讨摘要：随着环境问题越来越受到关注，研究排污权会计处理问题具有较高的现实意义。

本文结合现实，提出排污权应确认为无形资产，视市场的活跃程度确定采用公允价值或历史成本计量属性；在排污权的使用期内，依据企业实际排污量对取得的排污权摊销；并视排污权的取得方式确定表内确认和表外披露的内容。

关键词：排污权会计处理确认计量记录报告目前，我国已经有越来越多的企业涉及到排污权交易行为，而管理污染物的排放，主要是采取行政与法律手段。

但由于我国环保法律法规尚不完善，无法从根本上降低全社会污染物总量的排放。

因此，越来越多的专家建议用市场经济手段来解决环境难题。

然而，我国排污权仍然处于初级阶段，当前排污权会计处理仍存在缺陷，因此对排污权会计的研究有紧迫的现实意义。

排污权交易的基本原理是，企业若没有用完分配给他们的排污权，可把剩下的排污权出售给需要更多排污权的企业。

即合同的一方通过支付另一方获得排污权，买方将购得的排污权用于减缓温室效应，从而实现全社会的减排目标。

一、排污权的确认和计量1.排污权应确认为一项资产及其资产归属问题根据会计准则对资产的定义及通过将排污权的特征与资产特征比较分析，可看到排污权符合资产的确认条件。

排污权是在正常的生产经营过程中，市场主体经许可向环境排放污染物数量的权利。

排污权的交易对象是环境资源的使用权，排污企业在国家允许的范围内使用一定的环境资源，企业在有效期内能够自由地使用、购买及出售排污权，所以，排污权是企业拥有或控制的资源。

此外，排污权作为企业正常生产的必要条件，同企业的其他资源一样共同为企业使用而获得预期的未来赢利。

如果企业没有用完分配给它的排污权，即企业将剩余的排污权用以出售，那么这时的排污权与企业持有的以供出售的存货就没有区别了。

因此，排污权预期会给企业带来经济利益，与该资源相关的未来经济利益很可能流入企业。

最后，排污权作为一种商品，在市场上可自由买卖，如果交易市场是活跃的，排污权的公允价值是能够可靠取得的；如果交易市场不活跃，那可以用历史成本来计量。

西安科技大学毕业论文题目企业碳排放权的会计核算分析院、系(部)管理学院经济管理与贸易系专业及班级会计0801班姓名＊**＊指导教师日期论文题目：企业碳排放权的会计核算分析专业：会计学学生:签名：指导老师:签名：摘要全球变暖是人类面临的共同问题,随着人类的关注程度增加，低碳经济的深入人心。

2005年，《京都议定书》正式生效,碳排放权成为了一种有价值的稀缺资源，关于碳排放权以及交易的会计核算迅速的发展。

目前我国的碳交易量是世界上最大的国家,仅局限于向发达国家出售而获取利益，可是我国的会计准则目前还没有对碳排放权交易的确认、后续计量以及处置等作出明确的规定，所以，碳排放权的处理一直以来都是备受关注的话题。

本文通过查阅国内外碳排放权财务会计处理等问题的研究，梳理一些学者的观点,并依据国际会计准则和中国企业会计准则的规定。

在上述研究为基础的条件下,结合我国目前的碳排放权的现状，就性质、初始计量、后续计量、处置等方面，运用定性分析和案例分析的方法对碳排放权的会计核算进行研究，分析出适合我国经济发展体制的碳排放权会计核算和计量,最后做出总结,并展望在低碳经济下碳排放权,以此完善我国碳排放权会计核算这方面的不足，促进经济的发展。

［关键词]碳排放权初始计量后续计量处置［论文类型]应用型Topic:Major：AccountingStudents：Signature：Instructor：Signature:ABSTRACTGlobal warming is a common problem facing the human race。

As the degree of human attention increased.Low—carbon economy rooted.In 2005，The Kyoto Protocol entered into force.Carbon emissions have become a valuable and scarce resources。

排污权有偿转让会计处理例解作者：齐行抗林爱梅来源：《财会通讯》2009年第06期排污权有偿使用和排污权交易是许多国家通过市场手段配嚣、保护环境资源的重要经济政策之一，其主要思想是在“总量控制”前提下，政府将排污权有偿出让给排污者，并允许排污权在二级市场上进行交易。

从排污权的取得看，在一级市场上，排污权是从政府有偿取得；在二级市场上，排污权是从市场上按市场价格购入，满足可计量原则。

虽然其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，符合与其相关的经济利益很可能流入企业的原则。

因此，排污权形成了企业的一项资产。

排污权不是企业的“(长期)待摊费用”，因为排污权为企业拥有后，企业可以出售、转移部分或全部的排污权，并可能直接或间接的获得相关经济利益，不符合“(长期)待摊费用”的特征。

从无形资产的概念看，排污权是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，符合企业无形资产的概念，具备无形资产可辨认特征，因此，排污权应视为企业的一项无形资产。

无形资产通常是按实际成本进行初始计量，在排污权交易二级市场上：(1)企业接受的债务人以非现金资产抵债方式取得的排污权，按应收债权的账面价值加上应支付相关税费作为实际成本。

(2)以非货币性交易换人的排污权，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。

(3)对于接受捐赠的排污权，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的，先考虑同类或类似级别的排污权存在活跃市场的，按同类或类似级别的排污权市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；如果同类或类似级别的排污权不存在活跃市场的，按该捐赠的排污权的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

排污权作为一项无形资产，应在使用年限内按实际使用速度摊销。

排污权的摊销金额一般应计入当期损益，因为排污权包含的经济利益通过所生产的产品或其它形式实现，其摊销金额应当计人相关资产成本。

排污权交易制度排污权有偿使用和交易制度一、案例介绍位于长江三角洲的江苏省，经济发展迅速，用电需求量与日俱增，扩建、新建电厂的呼声越来越高。

江苏太仓港环保发电有限公司就是因苏州市用电需求缺口较大而兴建的重点发电工程。

由于公司需要扩建发电供热机组，因此每年将增加2000吨的二氧化硫排放量。

在建厂期间，太仓港环保发电有限公司虽然安装了二氧化硫的脱硫装置，仍然还有1700吨的二氧化硫排放量指标的缺口没有解决，导致工程项目建设一度停滞。

而南京的下关发电厂由于引进了先进的芬兰治理技术，使下关电厂每年排放的二氧化硫实际量比环保部门核定的排污总量指标减少了3000吨。

一个因扩建将造成排污量突破许可指标的上限，一个因脱硫成功实现了排污量指标剩余，面对两个不同地区的发电企业，经江苏省环保厅协调，通过排污权交易制度，两家企业最终达成了二氧化硫排污权的异地交易。

太仓港环保发电有限公司每年从下关发电厂购买1700吨的二氧化硫排污权指标，并以每公斤１元的价格，向下关发电厂支付170万元的交易费用。

两个公司通过排污权交易，在没有排污超标的前提下满足了各自的需求，实现可持续发展。

二、实施背景随着工业化、城镇化和新农村建设进程的加快，经济社会发展与资源环境约束的矛盾越来越突出，严峻的环境状况和经济发展要求，都需要综合运用法律、经济、技术和必要的行政办法，随着节能减排和污染整治工作的推进，实行与时俱进的环境政策，采取浓度、总量和质量相结合的综合控制手段来进一步实现污染减排的任务。

现行的排污收费政策，实际执行中演变成“付费即可排污”的后果，无法对污染物排放总量实施有效控制，环境质量难以改善。

惟有探索市场对环境资源的配置、保护机制，方是治本之道。

我国各地都相继出台了排污权有偿使用和交易的制度办法，如湖州市政府出台的《湖州市主要污染物排污权交易实施细则(试行)》，杭州市出台的《杭州市主要污染物排放权交易管理办法》等都对排污权有偿使用和交易等内容进行了详细的解释和规定，从而使排污权有偿使用和交易的工作步入正轨。

碳排放权及其交易会计确认与计量作者：戴立新胡芳芳来源：《财会通讯》2012年第25期一、碳排放权及其交易概述（一）碳排放权碳排放权又称“温室气体排放权”。

1997年12月11日在日本京都召开的《联合国气候变化框架公约》缔约方第三次会议，会议通过了具有法律约束力的《京都议定书》，以限制发达国家温室气体排放量从而抑制全球气候变暖，规定发达国家必须完成的碳减排任务。

议定书为帮发达国家顺利实现减排，制定了三种灵活机制，其中一种涉及发展中国家的减排机制是清洁发展机制（clean development mecha-nism，CDM），允许附件1国家的政府或者私人经济实体在发展中国家开展温室气体减排项目，以换取投资项目产生的部分和全部温室气体减排额度，作为其履行减排义务的组成部分。

项目获得的“经核证的减排量”（emission reduction credits，简称CERs），即碳排放权。

CDM的主管机构是联合国CDM执行理事会（EB）。

国家发改委是我国政府开展CDM项目活动的主管机构。

在《京都议定书》框架下，每个发达国家缔约方都有一定温室气体排放限额，表现为一种排放权利，就是“温室气体排放权”。

（二）碳排放权交易碳排放权交易的概念源于上世纪经济学家提出的排污权交易概念。

由于京都议定书的约束，碳排放权成为了一种稀缺资源。

鉴于温室气体的全球性，也就是说只需要对碳排放实现总量的控制，因此在各国各企业进行减排，最终达到的效果是一样的。

但是各国各企业减排成本却又大不同，发达国家国内减排二氧化碳成本很高。

因此碳排放权作为一种特殊商品出现在商品贸易中，可以进行商品交换。

碳排放权交易方式是：按照《京都议定书》的规定，协议国家承诺在一定时期内实现一定的碳排放减排目标，各国再将自己的减排目标分配给国内不同的企业。

当某国不能按期实现减排目标时，可以从拥有超额配额或排放许可证的国家购买一定数量的配额或排放许可证从而完成自己的减排目标。

排放权交易如何进行会计处理持续的雾霾天让人们关注生态环境。

企业对环境的影响，主要集中在企业排放的废水、废气、废渣等废弃污染物对环境的污染。

排放权交易就是利用经济激励手段促使企业减少污染物排放的一种环境制度。

排放权交易必然会对企业的资产、负债和所有者权益等会计要素产生影响，因此有必要对企业排放权交易事项进行会计处理和信息披露。

获取排放权的会计处理排污权资产在取得时可确认为一项无形资产。

排污权的公允价值与免费获得排污权，或者作为政策优惠以低于公允价值进行分配的排污权成本的差额应视同政府环境监管机构为推行排污权交易而给予企业的补助，其会计处理可参照企业会计准则第16号《政府补助》，支出成本与公允价值的差额贷记递延收益。

企业得到由政府免费发放的排放权证，按当时排放权的市场价格，作如下会计处理：借：无形资产——排放权贷：递延收益——政府环境补贴企业在交易市场上购入排放权，以成交时的市场价格，作如下会计处理：借：无形资产——排放权贷：现金公司在市场上购买附加的排污指标，按购买时的市场价值，会计处理如下：借：无形资产——排放权贷：现金使用排放权的会计处理企业应在每个会计期末计算排污量，并由此确认相应的环境负债。

如负债期限不超过会计年度就计入其他应付款，否则列入长期应付款。

环境负债计量应以本会计期间的排污量为准，计算未来需为本期排污量支付相应配额排污权的公允价值金额。

由于环境污染是企业在日常生产经营过程中不可避免的行为，故在确认环境负债的同时，应将相同的环境负债金额确认为对应的管理费用或单列环境费用。

如果污染的产生来自于非正常的生产操作，如人为事故等，其对应金额应确认为损失。

公司实际排污、使用排放配额指标时，按与其对应排放权指标的市场价值，作如下会计处理：借：成本或费用——环境成本或费用贷：或有负债——环境负债——排放权负债后续计量与会计处理基于美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）拟在未来将公允价值计量引入非金融资产及负债并全面推行资产负债观的观点，排污权资产和环境负债公允价值的变动应计入利得或损失。

碳排放权会计的核算问题研究碳排放权会计的核算问题研究摘要：低碳经济时代的到来，随之产生关于碳会计体系的构建问题。

对低碳经济下碳排放权会计核算问题进行研究，应将碳排放权确认为无形资产或交易性金融资产，并针对不同的确认情况进行相应的计量和记录。

关键词：低碳经济碳排放权会计会计核算碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，其核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的转变。

低碳时代的到来，引发学界对碳会计体系构建问题的研究，其中一个核心问题是碳排放权核算问题，对此进行研究，不仅有利于国家统一规范碳排放权，而且有助于企业更真实有效地反映涉及碳排放权的绩效以及维护拥有的碳排放权，并在一定程度上加速我国实现低碳经济的步伐。

一、国内外关于碳排放权会计核算问题的文献综述碳会计的核心问题是碳排放权的确认和计量（肖序等，2011）。

根据我国企业会计准则，碳排放权可确认为资产，因为企业的碳排放权是过去从政府、其他企业或机构所获得的，以后归企业所有并由其自由支配、拥有并控制，企业可能通过出售来获利，导致和碳排放权相关的经济利益很可能流入企业，和碳排权有关的成本或价值能可靠计量。

但将碳排放权确认为何种资产未达成共识，目前主要有三种观点：存货、无形资产和金融资产。

（一）国外关于碳排放权会计核算问题的研究Bebbington（2008）指出，将鉴证及碳固业务纳入会计中进行核算。

基于碳排放或交易引起的会计事项不应仅局限在传统的排污权会计框架内，而应同时设置一个类似于社会会计的碳账户对其不确定性和风险进行处理。

Ratnatunga等（2009）提供了若干种可进行碳成本核算的工具，其方法主要有两种：一是从环境成本会计角度提供一个合理的核算框架，即从原材料、人工、管理费、废弃物成本及循环利用成本中，对和二氧化碳排放交易相关的成本予以分离，然后再归类累计；二是基于生命周期的碳成本核算方法对其进行准确计量。

企业排污权会计处理探讨中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）02-000-02摘要当前经济发展与环境约束之间的矛盾日益凸显，环境为经济的发展付出了巨大代价。

企业排放污染物不再是任意的，国家要在满足环境要求的条件下，设立合法的污染物排放权利（以下简称“排污权”），并允许这种权利像商品一样被买入和卖出。

可见排污权是一种特殊的、稀缺的环境容量资源。

排污权交易在我国已经经过多年的试点，但对排污权交易的会计处理方法还没有统一的规定。

本文在借鉴国内外会计处理方法的基础上，对不同形式的排污权展开分析，提出对我国排污权交易事项进行会计处理的构想。

关键词企业排污权会计确认与计量排污权交易制度相关法律制度排污权交易作为一种以市场为导向的环境经济政策，在国外已经得到一定的发展，而在我国却是刚刚起步。

排污权交易会计成为我国环境会计研究中一个新的话题。

一、研究企业排污权会计的意义排污权交易制度作为一种新的治理企业污染的市场手段，将市场机制充分地运用于环境资源的配置，在总量控制的前提下，通过排污权的交易，实现低成本治理污染，有利于环境保护和经济的可持续发展。

排污权交易是当前各国关注的环境经济政策之一。

排污权是环境权的一项重要内容，是指人类在生产和生活过程中向环境排放必须和适量污染的权利，它是由国家环境行政主管部门登记和确认，通常以排污许可证的形式表现出来。

排污权交易是在污染物排放总量控制指标确定的条件下，利用市场机制，通过污染者之间交易排污权，以实现低成本污染治理的目的。

排污权交易是以总量控制为前提，现实中这一政策主要由两部分组成，即总量控制和排污削减信用储存及交易。

在总量控制中，每个排污企业必须在规定的标准内排放，如国企业扩大生产使某个污染源需增加排污，则必须以其他污染源减少等量排放额度为条件；在排污权交易活动中，将排污权货币化，把企业减排信用投放到市场流通，进行买卖。

总体上看，这项政策的核心就是将环境资源转化为一种特殊经济资源，而且这一资源由于环境污染的容量有限而具有稀缺性，又由于其获得会付出各种代价又具有价值，因而排污权是一种有价值的稀缺资源，应当作为生产要素在会计系统中予以确认和计量。

无形资产模式下排污权交易的会计核算逻辑作者：孙志梅李秀莲赵丽丽来源：《商业会计》2013年第09期摘要：排污权交易会计的处理呼之欲出，国内外普遍存在存货、无形资产和金融资产三种模式。

本文结合我国当前排污权交易的市场活跃程度，从排污权的本质特征以及企业取得排污权的目的来看，将企业取得的排污权确认为无形资产，并以历史成本为主要计量属性，是一种更合理且具有可操作性的方式。

当排污权是通过政府无偿分配获得的，历史成本为零，则按照公允价值进行初始计量，并确认为一项政府补助，在排污权期间进行摊销。

只有当企业的实际排污量超过排污权指标时，才确认排污负债，计入“预计负债”，并与额外购入的排污权进行抵消。

关键词：排污权交易无形资产递延收益预计负债党的十八大报告中明确指出“积极开展节能量、碳排放权、排污权、水权交易试点”，排污权交易作为一种解决污染问题的市场化机制，逐渐在我国各地兴起，排污权交易渐渐呈活跃态势。

但关于排污权交易的会计处理尚缺乏准则规范，国内外较为普遍的有存货、无形资产和金融资产三种模式，厘清排污权交易的本质，从会计确认、计量、披露的核算逻辑来看，在现行会计核算体系下，无形资产模式更具有现实可行性，也更容易理解。

一、我国排污权交易的现状从我国排污权交易的现状来看，使用较多的是总量与交易机制。

基本思路是政府核定一定区域内的排污总量，进而向区域内的企业分配一定数量的排污配额，如果企业实际排污量超过该限额，则需交纳排污费或购入超标的排污权，如果实际排污量低于该限额，则可以将剩余部分向市场上出售。

因此，政府初始核定的配额标准是否合理，至关重要。

如果核定的配额过高，则起不到治污的效果，企业缺乏减排的动力，并且会容易留下剩余配额，通过向市场上出售而获取收益。

如果核定的配额过低，则企业的减排压力过大，难于完成，排污权交易的市场难以维系，甚至萎缩。

在我国现阶段，从排污权的取得方式来看，包括从政府无偿获得和从二级市场上拍卖获得两种方式。