案例四安泰公司货币资金内部控制

货币资金内部控制—安泰公司案例案例描述安泰是一家专门从事服装进出口贸易的公司,该公司的业务只有一部分通过现金方式结算,绝大部分采取的是赊销方式。

公司老板李森对有关内部控制的运作不甚了解。

罗非是公司的财务主管，在公司工作多年，也是公司的会计兼出纳员,负责有关现金收付和账务处理的一切事宜。

罗非每天将现金存入银行，列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额，应收账款账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外会计人员利用此表冲销应收账款,罗非也编银行存款余额调节表。

除了外部审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。

公司老板认为，罗非值得长期信赖，其勤奋努力的工作就是最好的“控制”.罗非还有两名助手,负责登记银行存款日记账及签发支票并帮助编制会计报表。

安泰公司每月的损益表上，都有着数量可观的利润，但是最近应收账款的数额居高不下，账户里的现金却逐渐减少。

发展到最后,甚至要靠银行贷款解决燃眉之急。

直到有一天，有职员在匿名信中揭发罗非近来生活奢华，购买高档别墅和轿车，其消费与其收入存在明显差异，又缺乏合理的解释,有侵吞公司财产重大嫌疑。

这时老板李森隐隐的有一种不祥的预感，通过调查了解,兢兢业业的罗非的真面目暴露了。

起初，罗非收到的顾客的现金及支票，只有很少的存入了安泰公司在银行开设账户，却被存入罗非私人专户。

罗非将这笔钱存放一段时间，赚取利息，然后再转入公司账户。

由于公司一直无人察觉，后来老板将现金收付及往来账务处理皆由自己一人经手,大大提供了方便。

罗非用不着小心翼翼,而是，将安泰公司收到的现金和直接存人自己开设的账户。

同时，罗非在负责客户付款时,批准的现金折扣，明明是 5%的折扣,却在安泰公司的记录中故意增加3％，即公司登记的给予的折扣虚计为8％，这样．按照正确的信用条件的付款,而可以因为额外的3%折扣而少计款项给安泰公司。

罗非为掩人耳目，搞得公司的交易变得非常复杂，捏造了许多的销售业务。

先是公司账面有大量的利润。

案例四安泰公司货币资金内部控制安泰公司货币资金内部控制案例一、案例背景安泰公司是一家以生产销售医疗器械为主的企业，在市场上拥有较高的知名度和市场占有率。

由于公司业务的扩张，资金流动量也越来越大，因此货币资金的管理和内部控制变得尤为重要。

本案例将以安泰公司的货币资金内部控制为例，探讨其在资金管理方面的问题以及应对措施。

二、问题分析1.资金管理混乱：由于公司资金流动量大，但却没有明确的资金管理制度和流程，导致资金管理混乱、效率低下。

公司未能建立适当的资金预算制度，也未能设立专门的资金操作岗位。

2.现金流动监控不严：公司缺乏对现金流动的有效监控，导致现金流入流出无法及时掌握，易发生现金流失和差错。

3.现金收付核对不准确：公司对现金收付的核对不准确，无法确保现金交易的真实性和准确性，容易发生账务差错和财务风险。

4.内部审计不完善：公司未能建立健全的内部审计体系，缺乏对资金流动的独立检查和审计，无法及时发现和纠正资金管理方面的问题。

三、应对措施1.建立资金管理制度：公司应明确资金管理的流程和要求，制定相应的管理制度，明确资金的使用范围、权限和责任。

建立合理的资金预算制度，确保资金的有效利用和监控。

2.设立资金管理岗位：公司应设立专门负责资金管理和操作的岗位，明确岗位职责和权限，加强对资金流动的监控和管理。

3.强化现金流动监控：公司应建立现金流动监控系统，实时掌握现金流入流出的情况，确保资金的安全和准确性。

在必要时，可以采用现金流量表或现金日记账等方式进行监控和记录。

4.加强现金收付核对：公司应建立现金收付核对制度，确保现金交易的真实性和准确性。

建立出纳人员和财务人员的职责分工，确保现金的收付和核对工作的独立性。

5.健全内部审计体系：公司应建立健全的内部审计体系，加强对资金流动的独立检查和审计。

定期进行资金管理方面的内部审计，及时发现问题并采取纠正措施。

四、效果评估通过以上措施的实施，可以明显提高安泰公司货币资金的管理水平和内部控制效果。

山西安泰集团股份有限公司财务分析1、主要会计数据摘要（单位：万元）2、基本财务分析2-1 资产状况截至2010年12月31日，山西安泰集团股份有限公司总资产68.10亿元。

2-1-1 资产构成公司总资产的构成为：流动资产35.71亿元，长期股权投资0.45亿元，固定资产净值30.26亿元，在建工程1.02亿元，无形资产0.49亿元，递延所得税资产0.03亿元。

（1）流动资产：货币资金95686万元，应收票据15232万元，应收账款99771万元，预付账款714441万元，其他应收款301万元，存货76744万元。

（2）长期股权投资：山西汾西中泰煤业有限责任公司1595万元，山西介休泰瑞煤炭资产经营有限公司1595万元，山西汾西瑞泰煤业投资有限责任公司2352万元，山西联合煤焦股份有限公司600万元。

（3）固定资产净值：房屋及建筑物净值188077万元，通用设备净值63442万元，机械设备净值45772万元，运输设备净值5130万元，电子设备净值131万元。

（4）在建工程：零星设施1706万元，20 万吨焦炉煤气制甲醇及10 万吨二甲醚工程78万元，新专用线工程，（5）无形资产：土地使用权摊余净值4435万元，采矿权摊余净值85万元，软件使用权摊余净值2714万元。

（6）递延所得税资产：资产减值准备299万元。

2-1-2 资产质量（1）货币性资产：由货币资金9.57万元和应收票据1.52以元构成，共计11.09亿元，占总资产的16.3%，说明企业具备良好的付现能力和偿还债务能力。

（2）长期性经营资产：由固定资产构成，共计30.26 亿元，其在经营过程中能为公司提供长期的稳定的现金流。

（3）短期性经营资产：由在建工程构成，共计1.02亿元，能在短期内转化为货币性资产并获得一定利润。

（4）保值增值性好的长期投资：由对山西汾西中泰煤业有限责任公司、山西介休泰瑞煤炭资产经营有限公司、山西汾西瑞泰煤业投资有限责任公司和山西联合煤焦股份有限公司的股权投资构成，共计0.45亿元，不仅有较好的投资回报，而且对山西汾西中泰煤业有限责任公司的持股比例达到29%，对公司的发展具有重要作用。

CHP.1 货币资金内部控制重要性货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。

企业货币资金可以分为现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金是企业的血液，是企业资本的一种资产表现，货币资金的循环运动时企业生存的基本前提和资本增值实现的关键环节。

企业的失败往往不是盈利能力不足，二是现金流断裂。

货币资金是企业控制风险最高的资产，大多是贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与之有关。

由于货币资金存在被下一级的管理者控制、滥用和流失的风险，为了防范道德风险，董事会与经营者需要将货币现金审批、支配权在公司内部进行适当的划分，同样，经营者需要建立起内部关于货币资金审批、支配权的划分制度。

这就是企业货币资金内部控制的由来。

CHP.2 内部控制分析方法内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

内部控制的目标：合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

业务流程内部控制，至公司业务流程运作的一系列过程，包括目标、风险、控制事件、保证。

CHP.3 货币资金流程内部控制一、概念引导企业加强对资金的内部控制，保证资金的安全，提高资金的使用效益。

包括：现金内部控制、银行存款内部控制、网上银行内部控制、票据及印章内部控制。

控制目标：合理确保货币资金的安全。

货币资金的实物管理与账务处理存在适当的职责分工，避免欺诈或舞弊行为的发生。

合理确保与货币资金相关的交易均经过适当授权。

合理确保货币资金记录的及时性、真实性、准确性和完整性。

二、关注风险资金使用、银行账户的开立、审批、使用、核对和清理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

资金使用未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈导致损失。

银行记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。

有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。

案例四安泰公司货币资金内部控制货币资金内部控制—安泰公司案例案例描述安泰是一家专门从事服装进出口贸易的公司，该公司的业务只有一部分通过现金方式结算，绝大部分采取的是赊销方式。

公司老板李森对有关内部控制的运作不甚了解。

罗非是公司的财务主管，在公司工作多年，也是公司的会计兼出纳员，负责有关现金收付和账务处理的一切事宜。

罗非每天将现金存入银行，列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额，应收账款账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外会计人员利用此表冲销应收账款，罗非也编银行存款余额调节表。

除了外部审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。

公司老板认为，罗非值得长期信赖，其勤奋努力的工作就是最好的“控制”。

罗非还有两名助手，负责登记银行存款日记账及签发支票并帮助编制会计报表。

安泰公司每月的损益表上，都有着数量可观的利润，但是最近应收账款的数额居高不下，账户里的现金却逐渐减少。

发展到最后，甚至要靠测试可以避免安泰公司发生的舞弊行为? 如何科学的总体预防措施，安排会计岗位，提高管理效率、减少错误舞弊行为？案例诊断一、安泰公司在内部控制上存在的缺点和漏洞有：1.错误地认为对职员的信任以及职员的勤奋表现就是最好的内部控制措施。

实践证明，仅仅依赖雇员的忠诚往往是危险的，再好的“自律”也不能脱离“他律”的约束。

2．没能够做到“不相容职务”的分离。

所谓不相容职务是指一项经济业务发生以后，其授权、批准、执行、记录等完全集中于一人或一个部门办理时，发生的错误或不法行为的概率就会增大的两项或两项以上的职务。

比如安泰公司现金的保管和记录、现金折扣的审核和执行等都属于不相容职务。

职责的划分要遵循“不相容职务必须分离”原则，目的就在于预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。

3.当公司出现账面收益与现金流量的严重背离没有保持足够的警觉。

企业出现现金流量不足，应该通过调查了解原因是出在应收账款的回收管理存在问题，还是企业销售，或其他方面出现问题。

一、案例及分析案例一：上海某研究所近年来采用了银行提供的新型服务“代理转账”方式发放工资，由银行直接将工资款项划入职工的个人账户。

其工资核算员黄某利用工资发放中款项支付无需收款人签字的漏洞，利用职务之便，篡改工资数据，采用虚设人员、多计工资的办法，将企业资产占为己有。

在2002年后的2年时间里，黄某先后30余次利用该方法将225万余元的公款划入自己的腰包。

案例二：1995年至2003年的8年期间，国家自然科学基金委会计卞中利用基金委掌管的科学研究专项奖金拨款权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和退汇重拨、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元，给国家造成了重大损失。

案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。

调查人员在清查账户时发现，该分行行长高某从2000年初便开始利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，采用“背书转让”等形式将企业资金转移到其他账户上，另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。

上述几个案例至少应当引起我们对以下情况的思考。

（一）新型的便利服务随着市场竞争的日趋激烈，很多银行为了维持客户和拓展业务资源往往会向客户提供一些新型便利服务。

“代理跑单”、“代理转账发放工资”就是其中比较典型的项目。

“代理跑单”是指由银行派员协助单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等。

“代理转账发放工资”是指公司每月按特定格式将存有工资数据的电脑盘片及职工账号交给银行，由银行代为将工资款项从公司账户中转入职工个人账户的一种服务，该服务是目前较为常见的一种工资发放方式。

这些新型代理业务虽然方便了客户，提高了企业的工作效率，但却存在很多隐患。

比如“代理转账发放工资”，由于是采用转账支付的方式，因此无需职工本人确认签字即可完成。

这一环节的缺失给犯罪分子虚设人员提供了客观上的便利。

浅析企业货币资金的内部控制企业货币资金是企业运营中最重要的资产之一，对于企业的经营和生存至关重要。

良好的内部控制可以有效地保护企业货币资金的安全和合法性，防止资金的滥用和损失。

本文将从企业货币资金的内部控制目标、要素和实施步骤等方面进行浅析。

企业货币资金的内部控制目标主要包括资金的安全性、合法性和高效性。

资金的安全性是指对货币资金进行有效的保护，防止盗窃、挪用等损失。

资金的合法性是指遵守相关法律法规和企业内部的规章制度，确保资金的来源和使用合法合规。

资金的高效性是指实现资金的最优配置和利用，提高企业效益和竞争力。

企业货币资金的内部控制要素主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督评价。

控制环境是指企业内部的管理理念、价值观和道德风险，包括企业文化、组织结构和人员素质等。

风险评估是指对企业货币资金相关风险进行评估和监控，包括市场风险、信用风险和操作风险等。

控制活动是指通过内部控制制度和程序对货币资金进行规范和管理，包括现金收付、资金调拨和资金投资等。

信息与沟通是指建立健全的信息系统和内部沟通渠道，确保信息的及时准确和有效流转。

监督评价是指对内部控制的执行和有效性进行监督和评估，包括内部审计和风险管理等。

企业货币资金的内部控制实施步骤主要包括制定内部控制政策和制度、设计内部控制流程和制度、实施内部控制措施和制度和监督和评估的循环。

制定内部控制政策和制度是指企业根据自身特点和需求，制定相应的内部控制政策和制度，明确各项控制要求和措施。

设计内部控制流程和制度是指根据货币资金的收付、调拨和投资等流程，设计相应的内部控制流程和制度，包括审批流程、授权机制和内部审计等。

实施内部控制措施和制度是指企业按照内部控制政策和制度，采取相应的控制措施和制度，确保货币资金的安全和合法。

监督和评估的循环是指企业对内部控制措施和制度的执行和有效性进行监督和评估，及时发现和纠正问题，不断完善和提升内部控制水平。

企业货币资金的内部控制是保障资金安全和合法的重要手段，它涉及到企业的管理、风险和信息等多个方面，需要全面系统地进行规范和管理。

案例：小丽作为单位出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌握空白支票和企业在银行预留的法人代表印章，和企业在银行预留的法人代表印章，自己从银行取银行对账单并负责与银行对（她有一个男朋友小张）男友买车需要钱，小丽壮着胆子偷拿了一张七千多元的支票为男友买车。

小丽每月提心吊胆，祈求不被领导发现。

取回银行对账单后，小丽对着原对账单把偷拿的款项去掉，并填制银行存款余额调节表。

小丽在忐忑不安中度过了一个月，可什么事也没发生。

男友变本加厉，胃口越来越大。

小丽胆子也越来越大，在前后不到一年的时间里，共八次用同样的手段挪用公款近一百二十万元。

谁知小丽男友不久携款外逃。

小丽如梦方醒，自知罪孽深重，走投无路。

小丽明白自己违反了《会计法》《会计基础工作规范》《会计人员职业规范条例》等国家有关法律法规的规定，最后不得不向公安局投案自首。

案例分析报告：小丽的所处的公司应该属于一般的中小型生产销售型企业。

从这个案例中可以看出小丽所在的单位缺乏健全的货币资金内部控制制度，有以下几个问题：(1)无有效的控制程序无上级审批就可提款。

出纳人员可以擅自签发支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。

企业与银行的对账制度”要求出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。

案例中小丽自己从银行取银行对账单并负责与银行对账，这是不合理的。

(2)无明确的岗位责任会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制“相关岗位责任制”与“职务分离制度”是密切相关的，没有做好“相关岗位责任制度”就无法进行“职务分离制度”，因为“相关岗位责任制度”是“职务分离制度”的前提。

（如：小丽既掌管单位空白支票又掌管法人代表章和财务章，这是该单位缺乏对人员的监督和牵制机制。

）（3)缺少稽核制度月末无货币资金的清查盘点制度，导致小丽挪用公款，涂改银行对账单等违法事实没有及时发现、制止。

“企业会计稽核制度”是指会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。

内部会计控制——货币资金案例（二）货币资金内部会计控制案例分析一、案例叙述企业内部会计控制制度的完善严密与否、执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。

一个企业如果有完善、严密的内部会计控制制度，并严格加以执行，必然会使企业内部组织设置合理、分工明确、职责清楚、奖惩分明、权限适度、紧密配合、管理科学、秩序井然、堵塞漏洞、减少损失、提高效益、促进发展。

反之，一个企业如果没有良好的内部会计控制制度，或者内部会计控制制度仅仅是停留在纸面上、口头上，那么必然会造成组织混乱、职责不清、滥用职权、缺乏制衡、跑冒滴漏、损失严重、效益低下、丧失竞争力。

2001年某月的一天上午，原江苏省某厅财务处会计陆某突然在家割腕自杀，因后悔不想死，遂向警方投案自首。

经警方调查，陆某在90后代初期因业务关系去了南方，在那里染上了赌瘾，他赌球、玩纸牌、打麻将，样样都来，可他瘾大水平低，输钱像流水，少则几千，多则上万。

当陆某输钱后，就将罪恶之手伸向公款。

1999年陆某从某厅会计处借调到某部驻南京特派员办事处办公室做会计。

当时办公室有两人，一名主任，陆某负责现金出纳并兼做会计，财务印章在主任处保管，每次陆某去银行取钱前都必须到主任处盖章。

这种制度刚开始尚能坚持，久而久之，因主任感到麻烦，并出自对陆某的信任，陆某在主任的同意下，每次去银行取钱时，直接到柜中取印章来盖，以至于他趁管理上的漏洞偷偷盖了许多现金支票，每当输了钱就用盖了章的现金支票去银行取钱继续赌。

经检察机关查明，陆某自1999年以来借管理支票之便，私盖财务印章，从银行提取现金，挪用公款达百万元。

陆某当时之所以自杀，是因为自杀当天是单位发工资日，而单位银行账上余款因陆某大量挪用公款赌博已不足以支付职工工资，陆某因躲不过去而自杀。

2001年初，陆某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。

二、案例分析本案是一起典型的内部会计控制度不健全而导致舞弊行为发生的案例。

本案从内部会计控制的角度看存在以下几个方面的问题：首先是没有将不相容的岗位分离。

货币资金内部控制案例评析和借鉴货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，企事业单位的货币资金遭挪用、贪污和诈骗等案例可以说屡见报端，而这些案例的发生与单位的货币资金内部控制不健全或未能有效执行有密切关系。

前述两个案例可以说非常典型，其作案手段并不复杂，就是利用单位内控漏洞，挪用资金，并通过伪造相关凭证、账单、印鉴或偷盖印鉴等手法掩盖舞弊行为，而单位监督、检查机制的不健全，使得舞弊行为长期未能被发现。

货币资金内部控制的风险主要有：截留、挪用或贪污企业的资金；私设“小金库”保留账外公款；不合规的对外支付。

从我国企业现状看，笔者认为货币资金内部控制主要存在以下几个方面问题，建议予以完善。

1．不相容职务未能有效分离。

虽然很多会计人员都知道内控规范有不相容职务分离的要求，知道“管钱不管账，管账不管钱，但在具体的内控设计和执行时，却往往会忽视这一点或不清楚如何有效分离不相容职务，一个典型且常见问题就是出纳领取对账单，这在前面的两个案例都有这个现象，并且这个现象在很多单位存在，从不相容职务分离来说，由出纳来领取银行对账单是项大忌，因为出纳本身负责货币资金保管和收支，如果再由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占企业货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。

一些单位在进行职责分工时，往往是从工作方便或效率角度考虑，便安排经常跑银行的出纳来领取银行对账单，殊不知，这种做法会埋下巨大隐患。

再比如，一些企业由销售人员负责客户收款、核对的全过程，发生挪用货款事项也就不奇怪了。

因此，企业应全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

各单位通常应分离的不相容职务包括授权和执行、执行和审核、执行和记录、保管和记录等。

2．银行账户管理失控。

这方面的问题主要有：银行开户数量过多，各账户情况无统一记录；银行账户的开立、核销随意，缺乏必要的授权批准程序；对各账户余额无统一的定期检查及核对制度；银行印鉴未能妥善保管。