第九章流动负债概要

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第九章流动负债

借：生产成本（ 500×85+500×17%×85）49725
管理费用（ 500×15+500×17%×15） 8775
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58500
购买电暖器时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 58500
贷：银行存款
58500
（3）将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用
增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。
（一）工资及其他与之有关的薪酬 1.工资的分配
根据职工提供服务的受益对象借：生产成本、制造费用在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬---工资
2、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经
费、职工教育经费的提取借：生产成本、制造费用
职工薪酬包括以下内容：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育费。（六）非货币性福利。（七）辞退福利。（八）股份支付。
二、职工薪酬的确认与核算
应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分类核算。
在总账户下分别设置“工资”、“职工福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、 “辞退福利”、“股份支付”等明细账户进行明细核算。
某公司共有职工100名，2007年2月将其生产的成本为5000元的彩电和外购的不含税价格为500 元的电暖器作为春节福利发给职工。该型号彩电售价为每台7000元，该公司适用的增值税税率为17%，假定100名职工中有85名为生产人员，其余为管理人员。
彩电的处理

第9章流动负债

9.2.1 职工薪酬的确认和计量
企业在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象（1）由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
1．账户设置
企业为了便于归集职工薪酬，设置 “应付职工薪酬”总账户，同时下设 “工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”、 “辞退福利”、“股份支付”等各明细账户进行统一会计处理。
2．货币性职工薪酬的会计处理
例9-4 2013年6月，华达公司根据工资费用分配表，确认固定资产基本建设工程人员工资50万元，无形资产研发费用中的职工工资18万元。其中，研究阶段的工资费用5万元，开发阶段的工资费用13 万元。
9.3其他流动负债
企业的流动负债除了应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费外，还包括短期借款、交易性金融负债、预收款项、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等。
9.3.1 短期借款的会计处理
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
例9-11 海通证券公司在证券市场从事股票融券卖空交易，2013年1月1日借入并卖出乙股份公司股票1 000 000股，当日市价15元。2013年3月31日该股票市价 12元。2013年4月15日，海通证券公司按当日市场价13元的价格元购入乙股份公司股票1 000 000股，偿付借入股票。
（1）按期预提利息。
（2）一次性计算利息。

第9章流动负债

[例] 甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：
(1)1月1日借入款项时：
借：银行存款
60 000
贷：短期借款
60 000
(2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元)
借：财务费用
400
资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算
应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、
“应付福利费”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。
[例] 甲公司将生产的一批产品赠送给山区希望小学，该产品成本8 000元。计税价格10 000元，增值税税率17％。作如下会计分录：
[例] 甲公司将自产的产品作为股权投资，该产品的实际成本40 000元，市场价格60 000元(不含增值税)，经评估确认的价格为60 000元，适用的消费税税率为10％，增值税税率为17％应计入“长期股权投资”账户的金额为40000+60000×17％ +60 000×10％=56200(元)，作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税 1 153．85
贷：银行存款
1 153．85
(二)应交消费税的核算
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税
1．销售应税消费品
企业在销售需要交纳消费税的物资时的应交消费税，
应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—— 应交消费税”账户。
应交税费—增值税(进项税额转出) 5 100
[例] 甲公司建造厂房领用生产用原材料47 000元，原材料购入时支付的增值税为7 990元。

第9章流动负债

『答案』ACD 『解析』小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣。
【例9.6】甲公司购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。
借：在途物资
87 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 13 000
贷：银行存款
100 000
（2）接受应税劳务
我国增值税类型
消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。 2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实施。自2012年起，我国部分地区实施了营业税改征增值税试点方案，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，增值税的征收范围将进一步扩大。
第9章
主要内容：
流动负债概述短期借款应交税费应付职工薪酬其他流动负债
流动负债
第一节流动负债概述
一、流动负债的概念流动负债是指将于一年或超过一年的一
个营业周期内偿还的债务。流动负债的特征： (1)偿还期短 (2)筹资成本低。
二、流动负债的分类
（一）按形成方式分类 1.生产经营活动中形成的流动负债。
【例9.8】甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为4 000元，经确认损失外购材料的增值税税额为680元。
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 4 680
贷：原材料
4 000
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 680
【例9.9】甲公司库存商品因洪水毁损一批，其实际成本60 000元，经确认该商品所耗用外购材料的增值税税额为5 100元。

第9章流动负债

（1）应付金额确定的流动负债
短期借款，应付账款，应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等
（2）应付金额视经营情况而定的流动负债
应交所得税，应付股利
（3）应付金额须予估计的流动负债
产品质量但保债务、贷款担保等
第9章流动负债
2.流动负债按其产生的原因分类
（1）借贷形成的流动负债短期借款、应计利息以及一年内到期的长期负债等（2）营业活动形成的流动负债
外部业务结算中形成的：
应付票据、应付账款、预收款项、应交销售税金等
企业内部往来形成的：
应付职工薪酬
（3）收益分配形成的流动负债
应交所得税，应付股利、应付利润、应付奖金等。
第9章流动负债
五、流动负债的核算
（一）短期借款的核算（二）应付票据的核算（三）应付账款的核算（四）预收账款的核算（五）其他应付款（六）应付职工薪酬（七）应交税费的核算（八）应付利息（九）应付股利
第9章流动负债
三、负债的分类
（一）按负债的偿还期分类 1.流动负债 2.非流动负债
（二）按负债的偿还方式分类 1.货币性负债:直接用货币偿付、偿付的货币量
已确定不变的债务，如应付账款、应付票据、应付公司债券等。
2.非货币性负债：以实物及其他非货币性资产偿付的债务，如预收货款、售出产品质量担保负债等。
▪ 税法规定 ➢ 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，
可按折扣后的余额作为销售额计算增值税； ➢ 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处
理，均不得从销售额中减除折扣。
第9章流动负债
例：红叶公司销售材料1 000吨给黄河公司，每吨不含税价格为1 000元，假定红叶公司给予黄河公司5%的商业折扣，材料已验收入库，货款尚未支付。

第9章流动负债

贷：银行存款
80 000
3．小规模纳税企业的会计处理
小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。增值税应计入购入货物的成本，只需要在“应交税费” 账户下设置“应交增值税”明细账户
其他企业从小规模纳税企业购人货物或接受劳务支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。
（7）出口退税，
借：其他应收款
应交税费——应交增值税(出口退税)
(8)交纳增值税
上交本月应交增值税时
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
[例] 甲公司本月以银行存款交纳本月增值税50 000元，上期应交增值税30 000元。作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 80 000
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
=30000÷(1+4％)=28 846．15(元)
应纳增值税=不含税销售额×征收率
=28 846．15 × 4％=1 153．85(元)
借：银行存款
30 000．00
贷：主营业务收入
28 846．15
应交税费——应交增值税 1 153．85
月末以银行存款上交增值税1 153．85元：
增值税的纳税人——是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。
一般纳税企业：当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
小规模纳税企业：应纳税额=销售额×征收率
2．一般纳税企业的会计处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”
（2）企业购入免税农产品借:应交税费-增值税（进项税）（按买价和规定的扣除率）

中级财务会计实务第9章流动负债

电饭煲取得了销售方增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职
工中85名为生产一线的职工，15名为总部管理人员。
彩电的售价总额=7 000×（85+15）=700 000（元）彩电的增值税销项税额=700 000×17%=119 000（元）
公司决定以自产产品发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
12月31日计提利息费用时：应付利息＝46 800×8％÷12×2＝624（元）借：财务费用贷：应付票据下一年4月1日支付票款时：应付利息＝46 800×8％÷12×3＝936（元）应付票据账面价值＝46 800＋624＝47 424（元） 624 624
应付票据到期价值＝47 424＋936＝48 360（元）
2月1日，出具应付票据时：
借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据 50 000 8 500 58 500
6月1日，支付票款时：应付利息＝58 500×6％÷12×4＝1 170（元）到期价值＝58 500＋1 170＝59 670（元）借：应付票据财务费用贷：银行存款 58 500 1 170 59 670
2.账务处理
一是取得短期借款的处理；二是短期借款利息的处理；三是归还短期借款的处理。
【例9-1】企业于4月1日向银行借款40 000元，期限为6个月，年利率6 ％，该借款到期后如数归还，利息按月计提，按季支付。编制会计分录如下： 4月1日取得借款时，借：银行存款贷：短期借款 4月末计提当月应计利息费用时，利息费用＝40 000×6％÷12＝200（元）借：财务费用贷：应付利息 200 200 40 000 40 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

中级财务会计第九章流动负债

• 小规模纳税企业实行简易征税办法，一般不使用增值税专用发票。
• 一般纳税企业则实行增值税专用发票抵扣税款的制度。
• （一）一般纳税企业
•
应交税费——应交增值税
• 进项税额
销项税额
• 已交税金
出口退税
• 减免税款
进项税额转出
• 出口抵减内销产品转出多交增值税
• 应纳税额
• 转出未交增值税
• 尚未抵扣的 • 增值税
• （二）应付票据的核算
• 1、不带息应付票据
• 不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
• 借:材料采购
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷:应付票据
• 到期：借：应付票据
•
贷：银行存款
•
应付账款/短期借款
• 2、带息应付票据 • 应于期末对尚未支付的应付票据计提利息
借:财务费用 • 贷；应付票据 • 到期： • 借：应付票据 • 财务费用 • 贷：银行存款 • 如企业无力支付票款 • 借：应付票据 • 贷：短期借款/应付账款
• （1）1月20日材料验收入库时可暂不作分录；
• （2）1月31日发票账单未到，按暂估价入账，假定暂估价为1400000元：
• 借：原材料
1400000
• 贷：应付账款——D公司
1400000
• （3）2月1日，用红字冲销上笔业务：
• 借：原材料
1400000
• 贷：应付账款——D公司 1400000
• 负债，如短期借款、应付利息；
• 2、经营过程中形成的流动负债，是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债。
• 如应付票据、应付账款、应交税费等；
• 3、利润分配中形成的流动负债，是指企业在对利润进行分配时形成的应付给投资者

财务会计学(第九章流动负债)

10
偿还短期借款借：短期借款
贷：银行存款
11
应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。
12
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。
（一）商业汇票的签付（二）商业汇票的到期
37
工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。
企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目。借：生产成本（生产车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员的工资）销售费用（销售人员的工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（自行开发无形资产人员工资）管理费用（管理人员的工资）贷：应付职工薪酬－－工资
为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。
38
在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在 “应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。
（一）应付福利费的支出借：应付职工薪酬－－职工福利贷：库存现金/银行存款
住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。
设置“应付职工薪酬－－社会保险费” “应付职工薪酬－－住房公积金” 。
社会保险费和住房公积金均有个人和企业共同承担
42
应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在工资中扣除。借：应付职工薪酬－－工资贷：其他应付款
36
为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工资”明细科目。

中级财务会计-第九章流动负债

按借款种类、贷款人和币种进行明细核算
第九章流动负债
（二）账户设臵短期借款偿还的短期借款本金
借入的短期借款本金期末余额：期末尚未偿还的本金
第四节
一、短期借款
其他流动负债的核算
第九章流动负债
（三）账务处理
【资料10－14】3月1日，向银行借入500万元、6个月、8％借款。
第二节
第九章流动负债
应付款项的核算
本节内容：
应付款项的内容
应付账款的核算
应付票据的核算
第二节
第九章流动负债
序号 1 2 3 4 5 6
应付款项的核算
备注本节本节本章第四节本章第四节第十一章长期负债第十二章所有者权益
一、应付款项的内容
应付款项应付账款应付票据预收账款其他应付款
第三节
本节内容：
应交税费的核算
第九章流动负债
应交税费的核算内容及账户体系应交增值税应交营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费
第三节
序号应交税费
应交税费的核算
备注
一、应交税费的核算内容
第九章流动负债
1 2 3 4
其他流动负债的核算
短期借款预收账款应付职工薪酬其他应付款
第四节
其他流动负债的核算
一、短期借款第九章流动负债
（一)含义
是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在l 年以下（含l 年）的各种借款。
（二）利息的处理 1.按月确认利息费用； 2.按季支付利息。
第四节
一、短期借款

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第五节应付职工薪酬
二、应付职工薪酬的核算
设置“应付职工薪酬”账户，核算企业应付给职工以及为职工支付的各种薪酬。核算内容包括：各种工资、奖金、津贴、社会保险费、住房公积金、福利费等。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
第五节应付职工薪酬
明细核算内容应付职工薪酬——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——辞退福利 ——股份支付等
第二节应付票据
应付票据的核算主要包括：签发或承兑商业汇票、
支付票款、计算带息票据利息等内容。不带息应付票据的核算
不带息应付票据的面值就是票据到期时的应付金额。
第二节应付票据
企业签发、承兑商业汇票购买货物或抵付应付账款时借: 材料采购、应付账款等
贷: 应付票据
如果是银行承兑汇票，承兑手续费时借: 财务费用——手续费贷: 银行存款
2007年11月1日购入材料借：原材料 51 282
应交税费─应交增值税（进项税额） 8 718
贷：应付票据
60 000
第二节应付票据
2007年12月31日记录两个月的利息费用（60 000×9%×2÷12）
借：财务费用──利息支出
贷：应付票据 2008年2月1日到期付款借：财务费用──利息支出应付票据
入账金额
按总价法入账，现金折扣发生时冲减财务费用无法或无需支付的应付账款,转入营业外收入பைடு நூலகம்
特殊处理
第四节预收账款
预收账款是指企业按照合同规定，向购货方或劳务
购买方预先收取的款项。预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”账户，而直接将预收账款计入“应收账款”账户进行核算。
第四节预收账款
借: 应付票据(按应付票据账面余额) 财务费用(未计提的利息) 贷: 短期借款(按本息之和)
第二节应付票据
【例】某公司于 2007 年 11 月 1 日从丙企业购入原材料一批，其价款为 51 282 元，增值税款为 8 718 元，该公司同时出具一张期限为 3 个月的带息票据，年利率为 9% 。会计如下处理：
900
900
450 60 900
贷：银行存款
61 350
第三节应付账款
一、应付账款的核算
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务
供应等经营活动应支付的款项。应付账款的入账时间以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志。
核算要点：项目要点
入账时间
单料同到：入库后入账料到单未到：月末暂估入账按应付金额入账
——社会保险费
——住房公积金等
第二章应付职工薪酬货币资金第五节
2.向职工支付工资、福利费等，同时代扣款项（代垫费用、个人所得税等）：
借：应付职工薪酬贷：银行存款、库存现金、其他应收款
应交税费——应交个人所得税”等
第五节应付职工薪酬
3.非货币性福利：
主要包括:
(1)企业以自产产品作为福利发放给职工；
第二节应付票据
票据到期，支付票款时
借: 应付票据(按面值)
贷: 银行存款
第二节应付票据
带息应付票据的核算
企业签发、承兑商业汇票以及支付承兑手续费时，账务处理方法与不带息票据相同。
期末，应按票据存续时间、票面金额和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。
借：财务费用——利息支出贷：应付票据
预收账款会计科目：
③退回
应收账款
①预收 ②补收
业务较多
业务较少
第五节应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4.住房公积金；
5.工会经费和职工教育经费；
6.非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿：如辞退福利； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
(2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用； (3)企业租入住房供职工无偿使用。
第五节应付职工薪酬
应当分别情况进行会计处理：
●将自产的产品发放给职工 ① 决定发放非货币性福利时：借：生产成本
制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利
第一节短期借款
取得短期借款借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息借：短期借款贷：银行存款
计提利息
偿还短期借款本金
第二节应付票据
应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。
按承兑人分为
商业承兑汇票
银行承兑汇票
带息票据
按是否带息分为
不带息应付票据
商业汇票的付款期最长不超过6个月
第五节应付职工薪酬
企业应当根据职工提供服务的受益对象，对应付的职工薪酬分别情况进行处理： 1.分配工资、福利费、社会保险费、住房公积金等：借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门）在建工程、研发支出（工程、研发人员）管理费用、销售费用（管理、销售部门）贷：应付职工薪酬——工资、职工福利
第九章流动负债
第九章流动负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债（非流动负债）两类。
流动负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会
导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动性负债
流动负债主要包括
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项等
第一节短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借
入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
短期借款的核算：
应设置“短期借款”、“应付利息”等会计科目。同时，应按债权人、借款种类、还款时间设置明细账。
第二节应付票据
票据到期，支付票款时借：应付票据［按应付票据账面余额(含已计提利息)］财务费用（未计提的利息)
贷：银行存款（按实际付款额）
第二节应付票据
票据到期不能偿付借: 应付票据(按应付票据账面余额) 财务费用(未计提的利息)
是商业承兑汇票
贷: 应付账款(按本息之和) 是银行承兑汇票

第九章流动负债概要

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