年度注会统一考试职业能力综合阶段测试(试卷一)真题及答案教案资料

2025年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)复习试卷(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）【题目】甲公司是一家上市公司，主要从事化工产品的生产和销售。

近年来，由于市场竞争激烈，公司业绩持续下滑。

为了扭转局面，公司管理层决定对现有生产线进行技术改造，以降低生产成本和提高产品质量。

以下为甲公司技术改造项目的情况：1.项目投资总额为5000万元，其中设备投资3000万元，安装调试费用1000万元，其他费用900万元。

2.项目预计建设期为1年，投产期为2年，生产期结束后预计每年可增加销售收入1000万元，增加净利润200万元。

3.项目投资回收期为5年，预计投资回报率为10%。

4.项目在建设期和投产期，每年需支付银行贷款利息100万元。

5.项目在实施过程中，由于环保要求提高，需要额外投资300万元用于环保设施改造。

6.甲公司拟将该项目作为内部研发项目，申请政府补助500万元。

请根据以上情况，回答以下问题：（1）计算甲公司技术改造项目的净现值（NPV）。

（2）计算甲公司技术改造项目的内部收益率（IRR）。

（3）分析甲公司技术改造项目的可行性。

二、综合案例分析题（试卷二，50分）【案例背景】某公司成立于2005年，主要从事电子产品研发、生产和销售。

近年来，公司业绩稳步增长，市场占有率逐年提高。

公司董事会为了进一步提升公司竞争力，决定扩大生产规模，并计划通过发行股票进行融资。

公司聘请了某会计师事务所进行审计，并准备向证监会提交上市申请。

【案例内容】1.会计师在审查公司财务报表时，发现以下问题：（1）公司应收账款中有部分款项已超过三年未收回，但公司未计提坏账准备。

（2）公司固定资产折旧采用直线法，但同行业其他公司普遍采用加速折旧法。

（3）公司财务报表中存在一笔大额预付款项，但未在报表附注中披露其性质和目的。

2.会计师对公司管理层进行了访谈，了解到以下情况：（1）应收账款未收回的原因主要是客户信用风险增加，公司正在采取措施解决。

2024年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)模拟试题(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）题目背景：甲公司是一家位于中国东部沿海地区的大型制造企业，主要生产高端电子设备。

近年来，随着国内外市场的不断扩大，甲公司的业务量也迅速增长。

为了满足市场对产品的需求，甲公司决定扩大生产规模，计划投资建设新的生产线。

预计新生产线将在两年后投产，年产能为50万台电子设备，预计每台设备的售价为3000元，单位变动成本为2000元。

此外，为了支持新生产线的运营，甲公司还需增加固定成本支出，包括但不限于新增厂房租金、设备折旧费用等，预计每年新增固定成本为3000万元。

甲公司目前的财务状况良好，资产负债表显示，截至上一年度末，总资产为10亿元，总负债为4亿元，所有者权益为6亿元。

为了筹集新生产线所需的资金，甲公司管理层正在考虑通过银行贷款和发行股票两种方式进行融资。

其中，银行贷款的年利率为5%，期限为5年；而发行股票则计划按每股10元的价格向公众发行1000万股新股。

问题：1.请计算新生产线投产后的盈亏平衡点（单位：万台）。

2.假设甲公司选择通过银行贷款筹集全部资金，试分析这一决策对公司财务结构的影响。

3.如果甲公司选择发行股票来筹集资金，相较于银行贷款，这一决策对公司的长期发展有何利弊？二、综合案例分析题（试卷二，50分）案例背景：某市一家知名制造业企业，近年来业务发展迅速，为了进一步拓展市场，企业决定进行一次大规模的融资活动。

企业计划通过发行公司债券的方式筹集资金，预计发行总额为2亿元。

企业在准备发行债券的过程中，聘请了某会计师事务所作为财务顾问和审计机构。

以下是会计师事务所提供的财务报表和相关资料。

案例资料：1.企业2019年度财务报表显示，企业总资产为20亿元，总负债为10亿元，净资产为10亿元。

2.企业2019年度营业收入为15亿元，营业利润为1亿元，净利润为8000万元。

3.企业过去五年内未发生重大亏损，财务状况稳定。

注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)自测试卷(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）背景材料：甲公司是我国一家大型的制造企业，主要从事金属制品的生产和销售。

近年来，甲公司业绩稳步提升，市场占有率逐年增加。

然而，在业务快速发展的同时，甲公司也面临着财务管理体系中的一些问题。

问题：1.请分析甲公司目前财务管理中存在的问题。

2.结合当前财务管理理论和实践，提出针对性的改进措施。

要求：（1）分析问题：从财务管理的基本理论和实际操作角度，分析甲公司财务管理中存在的问题。

（2）提出改进措施：针对问题，结合财务管理理论，提出切实可行的改进措施，并简述实施步骤。

二、综合案例分析题（试卷二，50分）题目：某会计师事务所A接受委托，对B公司2021年度的财务报表进行审计。

审计过程中，发现以下情况：1.B公司2021年度主营业务收入较上年同期增长了30%，但同期主营业务成本仅增长了15%。

2.B公司2021年度财务费用较上年同期增长了50%，主要是由于银行贷款利率上升导致。

3.B公司2021年度应付账款较上年同期增长了20%，而应收账款增长了40%。

4.B公司在2021年末计提了较大金额的存货跌价准备，导致净利润较上年同期下降了15%。

请根据以上情况，回答以下问题：（1）根据B公司收入与成本增长不一致的情况，分析可能的原因。

（2）结合B公司财务费用和应收账款的增长情况，分析其财务风险。

（3）针对B公司计提的存货跌价准备，评估其对财务报表的影响。

（4）针对上述发现，提出相应的审计建议。

注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)自测试卷及解答参考一、综合案例分析题（试卷一，50分）背景材料：甲公司是我国一家大型的制造企业，主要从事金属制品的生产和销售。

近年来，甲公司业绩稳步提升，市场占有率逐年增加。

然而，在业务快速发展的同时，甲公司也面临着财务管理体系中的一些问题。

问题：1.请分析甲公司目前财务管理中存在的问题。

2025年注册会计师考试职业能力综合测试科目（试卷一、试卷二）模拟试卷与参考答案一、综合案例分析题（试卷一，50分）题目：案例背景：华宇会计师事务所（以下简称“华宇所”）接受委托，对甲公司2022年度财务报表进行审计。

审计过程中，审计团队发现以下几个关键事项：1.收入确认问题：甲公司2022年度确认了一笔重大销售合同收入，合同总金额为5000万元，合同规定产品应于2022年12月31日前交付并验收。

然而，审计团队在审计时发现，该产品在2023年1月5日才完成交付并通过客户验收。

甲公司财务经理解释称，由于年底业务繁忙，部分单据未及时流转，但根据以往经验，客户通常会在收到产品后立即验收，因此提前确认了收入。

2.存货计价问题：甲公司采用先进先出法对其原材料进行计价。

审计团队在抽查某批原材料时发现，该批原材料的实际成本高于账面成本，原因是甲公司在最近一次采购时，原材料价格大幅上涨，但财务部门未及时调整存货计价系统，导致存货成本被低估。

3.关联方交易披露：审计团队发现甲公司与一家名为“乙公司”的企业存在大额交易，但甲公司在财务报表附注中未提及乙公司为其关联方。

经进一步调查，发现乙公司的实际控制人系甲公司前董事长的直系亲属，且在过去三年中，两公司之间发生了多笔未披露的关联交易。

要求：1.分析甲公司在收入确认、存货计价和关联方交易披露方面存在的问题，并说明这些问题对财务报表的影响。

2.针对上述问题，提出华宇所应采取的审计应对措施。

答案及解析：1.问题分析及其对财务报表的影响：•收入确认问题：甲公司提前确认未满足收入确认条件的销售收入，违反了会计准则关于收入确认的“控制权转移”原则。

这会导致2022年度财务报表中的营业收入和净利润虚增，影响财务报表的真实性和公允性。

•存货计价问题：甲公司未及时调整存货计价系统，导致存货成本被低估，违反了会计准则的“真实性”和“准确性”要求。

存货成本低估会直接影响存货的账面价值、营业成本及利润的计算，进而扭曲企业的财务状况和经营成果。

2024年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)自测试题(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）【案例背景】某市一家大型国有企业（以下简称“A公司”）于2008年成立，主要从事基础设施建设。

近年来，A公司业务拓展迅速，在全国各地承接了多个大型项目。

为满足业务发展需要，A公司于2018年上市。

上市后，A公司财务状况良好，盈利能力持续增强。

然而，随着公司规模的不断扩大，内部管理问题逐渐凸显。

2019年，A公司发生一起财务造假事件，被证监会查处。

此次事件对公司声誉和股价造成严重影响。

【问题】1.分析A公司发生财务造假事件的原因。

2.针对A公司存在的问题，提出改进措施。

二、综合案例分析题（试卷二，50分）【案例背景】某会计师事务所A，注册会计师B，最近接受了一项审计业务，被审计单位为一家上市公司C。

C公司主要从事电子产品生产与销售，近年来业务发展迅速。

A所在的项目组负责对C公司2022年度的财务报表进行审计。

【案例描述】在审计过程中，注册会计师B发现以下情况：1.C公司在2022年度的营业收入较2021年度增长了30%，但营业成本同期增长了35%。

B怀疑这种成本增长速度与收入增长速度不匹配，可能存在异常。

2.C公司在2022年度的应收账款余额较2021年度增长了20%，但现金流量表中经营活动产生的现金流量净额只增长了10%。

B怀疑应收账款可能存在坏账风险。

3.C公司在2022年度的固定资产增加了500万元，但相关折旧政策未发生变化，导致当期折旧费用较2021年度减少了20%。

B怀疑固定资产的计提可能存在低估。

【问题】1.针对上述情况，注册会计师B应采取哪些审计程序以进一步确认是否存在财务报表舞弊的迹象？2.如果发现C公司存在财务报表舞弊的迹象，B应该如何处理？2024年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)自测试题及答案指导一、综合案例分析题（试卷一，50分）【案例背景】某市一家大型国有企业（以下简称“A公司”）于2008年成立，主要从事基础设施建设。

注册会计师考试《职业能力综合测试一》真题答案及解析一、综合题1. 【正确答案】1.根据资料一至资料三，简要说明审计项目组在识别和评估亚新公司2009年度财务报表可能存在的重大错报风险时，应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的哪些内容。

答：审计项目组应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的下列内容：(1)行业状况。

审计项目组应当了解亚新公司所处行业的市场竞争情况以及亚新公司的竞争优势和市场占有率。

结合2009年初推出的三网融合政策分析该行业的总体发展趋势，了解亚新公司目前的主要产品处于哪一发展阶段，研发方向是否与三网融合政策相适应，并将公司的业务增长率和经营业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比较，分析差异原因。

(2)法律环境与监管环境。

亚新公司自2008年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，审计项目组应了解公司执行新会计准则的情况，包括首次执行日的账务调整情况、新旧会计准则差异对公司的影响和公司财务人员对新会计准则的熟悉和理解程度等;新的企业所得税法于2008年1月1日起开始实施，应了解新旧企业所得税法对公司的影响;亚新公司于2009年1月被认定为高新技术企业，应了解国家对高新技术企业的有关税收优惠政策以及亚新公司对税收优惠政策的依赖程度;关注国家在三网融合政策出台后颁布的相关配套政策对公司及其所在行业可能产生的影响。

此外，亚新公司考虑在2011年申请在中国境内首次公开发行股票并在创业板上市，审计项目组应了解创业板IPO的发行条件，尤其是财务指标的要求，分析公司是否可能满足发行条件。

(3)其他外部因素。

亚新公司销售收入中30%是外销，审计项目组应关注人民币汇率的波动情况，另外，亚新公司的主要外销客户在欧洲，包括陷入较严重的债务危机的希腊，这可能对亚新公司的外销业务以及对外销客户的应收账款的回收产生影响。

2025年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)自测试卷(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）【案例背景】某上市公司甲公司，主要从事房地产开发业务，近年来业绩稳步增长。

公司于2019年成功上市，目前总股本为1亿股，注册资本为5亿元人民币。

公司董事会决定于2021年底进行年度审计，并聘请乙会计师事务所进行审计。

【案例问题】1.乙会计师事务所在接受甲公司委托进行审计后，发现以下问题：（1）甲公司在2019年上市时，存在一项重大关联交易，该交易未在上市公告书中披露。

（2）甲公司在2020年度财务报表中，将一项固定资产的折旧年限从10年缩短至5年，导致当期利润虚增。

（3）甲公司2020年度末应收账款周转率较上年同期下降20%，但公司未对此作出合理解释。

请根据以上情况，回答以下问题：（1）乙会计师事务所应如何处理上述问题？（2）针对上述问题，甲公司可能面临哪些法律责任？（3）乙会计师事务所在审计过程中，应如何确保审计质量？二、综合案例分析题（试卷二，50分）案例背景：A公司在2022年度发生了以下交易和事项：（略，此处简化，假设背景信息）要求：根据以下交易和事项编制会计分录，并计算2022年度A公司应缴纳的企业所得税额（所得税税率为25%），并编制相关的会计分录。

交易和事项：1.2022年12月，A公司向关联企业B公司支付100万元的管理费用。

2.2022年3月，A公司从C公司购置一批价值500万元的原材料，已取得符合税法规定的进项税发票。

3.2022年8月，A公司对外捐赠150万元用于慈善事业。

4.2022年10月，A公司本期发生的利润总额为2500万元，其中超过国家允许税前扣除标准的业务招待费为50万元。

2025年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)自测试卷与参考答案一、综合案例分析题（试卷一，50分）【案例背景】某上市公司甲公司，主要从事房地产开发业务，近年来业绩稳步增长。

2017年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试（试卷一）真题及答案本试卷共50分。

其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。

如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。

A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。

A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。

明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料一20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。

该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。

此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。

对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理：（1）A公司个别财务报表：20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。

同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。

20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。

2024年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)复习试题(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）案例背景：某会计师事务所A，拥有注册会计师30名，其中合伙人5名，助理会计师10名。

A所主要从事审计业务，近年来业务量稳步增长。

为了提高审计质量，A所决定对现有审计流程进行优化。

案例描述：1.A所在进行年度审计时，发现部分客户的财务报表存在重大错报。

经调查，这些错报并非由于审计程序不当造成，而是客户故意隐瞒或提供虚假信息。

2.为了提高审计效率，A所决定在审计过程中引入自动化审计工具。

该工具可以自动分析财务数据，识别潜在的风险点。

3.A所的合伙人B提出，为了更好地服务客户，应当将审计费用降低，以提高市场竞争力。

问题：1.针对案例中提到的客户故意隐瞒或提供虚假信息的情况，A所应采取哪些措施来提高审计质量？2.在引入自动化审计工具的过程中，A所需要注意哪些潜在的风险？3.合伙人B提出降低审计费用的建议，你认为A所应该如何平衡成本控制和审计质量的关系？二、综合案例分析题（试卷二，50分）题目背景：A公司主要业务为电子产品制造，年终审计过程中注册会计师发现A公司与其他公司发生了多笔互相结算的交易。

主要情况如下：•A公司于2022年10月15日与B公司签订销售合同，向B公司销售一批货物，合同金额为500万元，销售成本为300万元。

•2022年10月16日，A公司向B公司销售货物，货款于当日收到了500万元。

•但是，2022年10月18日，A公司又从B公司采购了一批货物，采购金额为400万元，采购成本为250万元。

根据以上背景信息，请回答以下问题：问题1：在A公司2022年度财务报表中应该如何确认相关销售收入？（6分）问题2：在A公司2022年度财务报表中应该如何确认相关采购成本？（6分）2024年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)复习试题及答案指导一、综合案例分析题（试卷一，50分）案例背景：某会计师事务所A，拥有注册会计师30名，其中合伙人5名，助理会计师10名。

xx年注册会计师《职业能力综合测试一》试题答案及解析一、综合题1. 【正确答案】1.根据资料一至资料三，简要说明审计工程组在识别和评估亚新公司xx年度财务报表可能存在的重大错报风险时，应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的哪些内容。

答：审计工程组应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的以下内容：(1)行业状况。

审计工程组应当了解亚新公司所处行业的市场竞争情况以及亚新公司的竞争优势和市场占有率。

结合xx年初推出的“三网融合”政策分析该行业的总体开展趋势，了解亚新公司目前的主要产品处于哪一开展阶段，研发方向是否与“三网融合”政策相适应，并将公司的业务增长率和经营业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比拟，分析差异原因。

(2)法律环境与监管环境。

亚新公司自xx年1月1日起执行财政部于xx年2月15日公布的企业会计准那么，审计工程组应了解公司执行新会计准那么的情况，包括首次执行日的账务调整情况、新旧会计准那么差异对公司的影响和公司财务人员对新会计准那么的熟悉和理解程度等;新的企业所得税法于xx年1月1日起开始实施，应了解新旧企业所得税法对公司的影响;亚新公司于xx年1月被认定为高新技术企业，应了解国家对高新技术企业的有关税收优惠政策以及亚新公司对税收优惠政策的依赖程度;关注国家在“三网融合”政策出台后公布的相关配套政策对公司及其所在行业可能产生的影响。

此外，亚新公司考虑在xx年申请在中国境内首次公开发行股票并在创业板上市，审计工程组应了解创业板IPO的发行条件，尤其是财务指标的要求，分析公司是否可能满足发行条件。

(3)其他外部因素。

亚新公司销售收入中30%是外销，审计工程组应关注人民币汇率的波动情况，另外，亚新公司的主要外销客户在欧洲，包括陷入较严重的债务危机的希腊，这可能对亚新公司的外销业务以及对外销客户的应收账款的回收产生影响。

2024年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)自测试卷(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）案例背景：注册会计师A为XYZ公司提供财务报告审计服务。

XYZ公司是一家在国内上市的企业，主营电子产品的制造和销售。

XYZ公司采用成本法核算长期股权投资，年末采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计提跌价准备。

注册会计师A发现，XYZ公司在2019年度将一笔长期股权投资按成本法核算，并于2019年末计提了10%的长期股权投资减值准备。

背景资料：•XYZ公司长期股权投资成本为30,000,000元。

•2019年12月31日，被投资单位XYZ公司的可收回金额为27,000,000元。

•根据审计准则，注册会计师A需要复核XYZ公司对长期股权投资减值准备的核算是否适当。

题目：问题：请分析XYZ公司在2019年末是否应对该长期股权投资计提减值准备？如果需要计提，该计提多少？同时，解释注册会计师A在审计过程中应当如何进行审计程序以及应当关注的风险点。

二、综合案例分析题（试卷二，50分）【案例背景】某会计师事务所（以下简称“事务所”）合伙人张律师和注册会计师李明（以下简称“李明”）共同负责一家上市公司的审计业务。

该上市公司是一家电子商务平台，近年来业务快速增长，财务报表也日益复杂。

在今年的审计过程中，出现了以下情况：1.公司管理层提出，由于电子商务行业的特殊性，认为部分收入确认的标准与其他行业有所不同，建议审计团队采纳其自行建立的收入确认模型。

2.公司财务部人员王女士反映，她在审核某供应商的发票时，发现发票金额与公司采购记录不符，但又无法找到原因。

3.审计团队在审查现金流量表时，重点关注了公司的现金流入和流出情况，尤其是大额付款的背景和用途。

【问题】1.针对情况1，张律师和李明如何评估公司管理层提出的收入确认模型？2.针对情况2，李明应如何处理王女士反映的问题？3.针对情况3，审计团队在审查现金流量表时，应该采取哪些措施以验证大额付款的真实性和合理性？1.评估公司管理层提出的收入确认模型2.处理王女士反映的问题3.审查现金流量表的措施2024年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)自测试卷与参考答案一、综合案例分析题（试卷一，50分）案例背景：注册会计师A为XYZ公司提供财务报告审计服务。

20XX年度注册会计师全国统一考试《职业能力综合测试一》试题说明：本试卷共50分。

其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。

如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

A公司主要从事电子产品的生产和销售，20X0年首次公开发行A股股票并上市。

A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。

A公司20X6年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。

明星会计师事务所于20X7年上半年接受委托审计A公司20X7年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计工程合伙人。

此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属假设干子公司疑，审计其各自20X7年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料一20X7年1月31日，A公司以现金18 000万元向其控股股东P公司收购其于多年前自行设立的全资子公司S 公司80%股权，并自该日起对S公司实施控制。

20X7年12月1日，A公司又以现金4 000万元向P公司收购其所持S公司剩余20%股权。

S公司于20X7年1月31日的可识别净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和12 000万元；S公司于20X7年12月1日的可识别净资产公允价值和账而价值分别为16 800万元和12 500万7Lo 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理：(1)A公司个别财务报表：收购80%股权的交易：A公司按支付价款18 000万元作为对S公司长期股权投资的入账价值。

收购20%股权的交易：A公司将所支付价款4 000万元计入对S公司长期股权投资的账面价值。

(2)A公司合并财务报表：收购80%股权的交易：于20X7年1月31日，将支付的价款18 000万元与该局部股权享有的S公司于20X7年1月31日可识别净资产账面价值份额的差额8 400万元(18 000 - 12 000x80%)在A 公司合并财务报表中确认为商誉。

收购20%股权的交易：于20X7年12月1日，将支付的价款4 000万元与该局部股权享有的S公司于20X7年12月1日可识别净资产账面价值份额的差额1 500万元(4 000-12 500X20%)在A公司合并财务报表中计入商誉的账面价值。

注册会计师(职业能力综合测试试卷一）试题及答案说明：本试卷共l题50分。

其中：要求1至10用中文解答；要求11可选用中文或英文解答。

如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

A公司主要从事化工产品生产和销售，于20×0年首次公开发行A股股票并上市。

A公司适用的企业所得税税率为25％。

A公司20×3年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。

明星会计师事务所于20×4年下半年接受委托审计A公司20×4年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

资料一A公司于20×4年与两家非关联方公司共同出资设立E公司(有限责任公司)，A公司持有E 公司60％股权，另两家非关联方公司各持有E公司20％股权。

E公司主要从事日用化学品生产和销售。

根据E公司章程规定，E公司设股东会和董事会，股东会根据持股比例享有表决权。

董事会共5名成员，其中A公司选派3名董事(包括董事长)，另外两家非关联方公司各选派1名董事。

E公司总经理和财务总监均由A公司选派人员担任。

E公司章程部分内容摘录如下：“……以下事项须经股东会三分之二以上表决权通过：(1)决定公司的经营方针和投资计划；(2)审议董事会报告；(3)审议批准公司的年度财务预算、决算方案；(4)审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案；……以下事项须经三分之二以上董事表决同意方可通过：(1)决定公司的经营计划和投资方案；(2)制定公司的年度财务预算方案、决算方案；(3)制定公司的利润分配方案和弥补亏损方案；(4)决定公司内部管理机构的设置；……”。

A公司认为，由于A公司所持E公司股权比例超过50％，并在E公司董事会中拥有超过半数席位，且E公司董事长、总经理和财务总监均由A公司选派人员担任，因此，A公司将E公司纳入A公司20×4年度合并财务报表合并范围。

资料二审计项目组在审计过程中注意到以下事项：1．A公司于20×3年出资5 000万元从非关联方购入其所持全资子公司——B公司全部股权。

注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)模拟试卷(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）案例背景：某公司是一家从事房地产开发与销售的企业，近年来业务发展迅速，但在财务管理方面存在一些问题。

以下为该公司近期发生的一些财务事件：1.公司在过去一年中，投资新项目，预计未来收益稳定，但实际资金投入超过了预算。

2.公司为拓展市场，加大了市场营销费用投入，但销售收入并未相应增长。

3.公司现有财务人员素质参差不齐，导致财务报告编制不及时，存在信息不对称的情况。

4.公司管理层对于财务风险的认识不足，对项目的后续资金筹措不够关注。

问题：1.分析上述财务事件对公司财务状况可能产生的影响。

2.针对上述问题，提出相应的改进措施和建议。

二、综合案例分析题（试卷二，50分）题目：某会计师事务所接受委托，对甲公司2019年度的财务报表进行审计。

审计过程中，审计师发现了以下情况：1.甲公司2019年销售收入较2018年增长30%，但同期应收账款余额却增长了50%。

2.甲公司在2019年末计提了大额的存货跌价准备，导致净利润大幅下降。

3.甲公司2019年末固定资产较年初增加了20%，但未在财务报表中披露新增固定资产的详细情况。

要求：（1）分析甲公司销售收入增长与应收账款增长不一致的原因，并提出相应的审计应对措施。

（2）分析甲公司计提大额存货跌价准备的原因，并提出相应的审计关注点。

（3）针对甲公司新增固定资产未披露的情况，提出审计师应采取的审计程序。

注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)模拟试卷及答案指导一、综合案例分析题（试卷一，50分）案例背景：某公司是一家从事房地产开发与销售的企业，近年来业务发展迅速，但在财务管理方面存在一些问题。

以下为该公司近期发生的一些财务事件：1.公司在过去一年中，投资新项目，预计未来收益稳定，但实际资金投入超过了预算。

2.公司为拓展市场，加大了市场营销费用投入，但销售收入并未相应增长。

2025年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)模拟试题(答案在后面)一、综合案例分析题（试卷一，50分）题目：背景信息：假设您是ABC会计师事务所的一名审计师，正在为XYZ公司（一家制造企业）进行年度财务报表审计。

XYZ公司在过去一年内经历了一系列复杂的交易，包括但不限于一项重大的并购活动以及采用新的收入确认标准。

案例描述：在审查XYZ公司的财务报表时，您注意到该公司在并购活动中收购了一家专门从事新能源汽车研发的小型企业。

此外，XYZ公司还决定根据最新的国际财务报告准则(IFRS)调整其收入确认政策。

作为审计师，您需要评估这些变化对XYZ公司财务报表的影响，并提出适当的建议。

问题：1.在并购过程中，XYZ公司支付了高于被收购企业净资产公允价值的部分，请解释这一超额支付部分在财务报表中应当如何处理，并说明理由。

2.XYZ公司决定从旧的收入确认方法转换到新的IFRS标准，请简述新标准下收入确认的主要原则，并讨论这一变更可能对XYZ公司财务状况的影响。

二、综合案例分析题（试卷二，50分）案例一：甲公司是一家制造企业，主要从事各类机械设备的研发、生产和销售。

近年来，公司业务快速发展，但同时也面临着市场竞争加剧、原材料价格上涨等多重挑战。

为了应对这些挑战，公司管理层决定实施一系列改革措施，包括优化生产流程、加强成本控制、提升产品竞争力等。

（1）根据案例，分析甲公司面临的财务风险。

（2）针对甲公司面临的财务风险，提出相应的风险控制措施。

（3）结合案例，说明如何运用财务报表分析工具对甲公司的财务状况进行评估。

2025年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)模拟试题及答案指导一、综合案例分析题（试卷一，50分）题目：背景信息：假设您是ABC会计师事务所的一名审计师，正在为XYZ公司（一家制造企业）进行年度财务报表审计。

XYZ公司在过去一年内经历了一系列复杂的交易，包括但不限于一项重大的并购活动以及采用新的收入确认标准。