第九章国际逃税与避税

《国际税收》课程论文题目国际税收中有关避税的问题分析姓名学号院系专业2012年 4 月 2 日摘要：国际税收问题中重复征税、避税与反避税一直都是三大主要问题，本文将围绕国际避税方面，对国际避税的概念、方式、新发展等问题展开分析，内容包括传统的避税方法和跨国电子商务下带来的避税问题，通过理论与案例相结合，阐述国际避税对于不同主体的影响。

并且针对避税问题，给出小部分建议。

关键词：国际税收转让定价关联企业国家税务总局目录一、国际避税的概念及特征................................................. - 3 -（一）国际避税的概念................................................... - 3 - （二）、国际避税的特征........................................ - 3 - （三）国际避税形成的原因............................................... - 3 - 二、国际避税的主要方法.................................................... - 3 -（一）自然人进行国际避税的主要手段..................................... - 3 - （二）法人进行国际避税的主要手段...................................... - 4 - 三、国际避税的典型案例................................................... - 7 -（一）利用定价转让进行国际避税........................................ - 7 - （二）利用中介国际控股公司避税......................................... - 7 - 四、国际避税的新发展——跨国电子商务带来的避税新局面..................... - 8 -（一）纳税主体确定问题................................................ - 8 - （二）课税对象认定问题................................................ - 8 - （三）电子商务的所得性质划分问题...................................... - 8 - 五、国际避税行为对于不同对象的影响........................................ - 9 -（一）对于跨国公司的影响............................................... - 9 - （二）对于我国的影响.................................................. - 9 - 六、关于以上问题的部分建议................................................ - 9 -（一）进一步调整和完善涉外税收法规.................................... - 9 - （二）加强国际间的税收协作........................................... - 10 - （三）提高税务征管人员的素质.......................................... - 10 - （四）实现内外企业所得税的统一........................................ - 10 - （五）保护电子商务在国际避税中的健康发展.............................. - 10 - （六）建立和完善国际反避税工作管理体系................................ - 10 - 参考文献：............................................................... - 11 -一、国际避税的概念及特征（一）国际避税的概念所谓国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法上的差异或国际税收协定的漏洞，采用某种形式上并不违法的手段，来减少或规避其应当承担的纳税义务。

国际税收逃避与避税手段的法律分析与防范在当今全球化经济的背景下，国际税收逃避和避税手段逐渐成为一个热门话题。

随着跨国公司日益增多，税收规划成为企业和个人大力探索的领域。

然而，这些行为可能导致不公平的税收结果，削弱国家税收基础。

因此，了解和分析国际税收逃避与避税手段的法律性质，以及如何加强防范措施，对于维护公平税收秩序和促进经济稳定发展具有重要意义。

一、国际税收逃避的法律分析国际税收逃避是指企业或个人通过各种手段规避或逃避国际税收义务的行为。

其主要手段包括利用税收条约漏洞、设立离岸公司、利用转让定价等。

在法律分析中，国际税收逃避行为涉及到税法、公司法、国际法等多个领域。

通过深入研究这些法律规定，可以揭示出税收逃避行为的合法性与依据。

同时，还应该评估相关法律规定的有效性与适用性，为进一步加强防范提供参考。

1. 利用税收条约漏洞在国际税收领域，税收条约是各国共同制定的重要法律依据。

然而，税收条约中存在着一些模糊、不完善的规定，为企业和个人寻找逃税空间提供了机会。

例如，存在双重非居民身份的企业可以利用两国税收条约的差异，通过跨国利润转移来避免或减少税款的缴纳。

因此，对税收条约的漏洞进行深入研究，修订和完善相关条款，对于防范税收逃避至关重要。

2. 设立离岸公司离岸公司是指在国外注册成立的非居民公司，通常用于进行跨国经营和资产保护。

离岸公司通过利用各国不同的税收规定，实现利润转移和避税目的。

此外，离岸公司还可利用海外金融中心提供的保密、低税收等优势，进一步为税收逃避提供便利。

因此，对离岸公司的监管和管理至关重要，强化透明度，加强信息共享，遏制税收逃避的风险。

3. 利用转让定价跨国企业通过在不同国家之间的商品和服务交易中设置不合理的交易价格，从而转移利润和避免高税收。

这种行为被称为转让定价调整。

例如，将高利润的部分集中在低税收国家，将亏损和成本在高税收国家扣除。

为了防范这种行为，各国应加强转让定价的监管与审查，并建立合理的税收框架，防止利润转移和避税。

国际经济法概论讲义（10）2013-2014第一学期祁欢第九章国际税法第一节国际税法概述一、国际税法的产生12纳关系和税收分配关系。

因此，国际税收关系主要发生在所得税上。

3．调整对象的广泛性。

既包括国家间的税收分配关系，又包括国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。

4．法律规范的多样性。

既包括国际法规范，又包括国内法规范；它既有实体法规范，又有冲突法规范。

三、国际税法的法律渊源与基本原则（一）国际税法的渊源，主要有国际税收条约或协定、各国涉外税法、国际惯例以及其他渊源等几类。

（二）国际税法的基本原则，包括税收管辖权独立原则和税收公平原则。

其中，税收公平原则是最为各国所公认的国际税法的基本原则。

四、国际税法的发展前景第二节税收管辖权一、税收管辖权概述二、居民税收管辖权的确认（一）纳税人居民身份的确认1、自然人居民身份的确认（1）住所标准（2）居所标准（3）居留时间标准（4）国籍标准* 中国：同时采用住所与居留时间两项标准2．法人居民身份的确认（1）法人注册成立地标准（2）法人实际管理和控制中心所在地标准（3）法人总机构所在地标准* 中国：以法人注册地和总机构两个标准结合3．居民税收管辖权冲突的协调无论是自然人居民身份冲突，还是法人居民身份冲突，目前均是由有关国家间通过双边税收协定来协调解决。

一般有两种解决办法可供选择：一是由缔约国双方通过协商确定纳税人的居民身份归属；二是在税收协定中预先规定一种解决冲突时应依据的标准或选择顺序。

三、收入来源地税收管辖权的行使（一）对非居民营业所得的征税营业所得，又称营业利润或经营所得，一般是指纳税人从事工业生产、交通运输、农林牧业、金融、商业和服务性行业等企业经营性质的活动而取得的收益。

常设机构原则，是指来源国仅对非居民纳税人通过设在境内的常设机构而获取的工商营业利润实行征税的原则。

（1）常设机构的概念和范围常设机构首先是指一个企业进行其全部或部分生产、经营的固定场所。

国际逃税与国际避税，虽然在性质上不相同，但其危害却是相同的，都严重损害国家的税收利益，⼲扰了正常的国际资⾦流通秩序，违背了税收公平原则，因此，各国都努⼒通过国内⽴法和加强国际合作等⽅式防⽌国际逃避税。

1.在国内⽴法⽅⾯。

国内法防⽌国际逃税和避税⽅⾯主要有⼀般国内法律措施和特别国内法律措施。

⼀般国内法律措施主要包括加强国际税务申报制度，强化对跨国交易活动的税务审查，实⾏评估所得或核定利润⽅式征税等。

特别国内法律措施是除⼀般国内法律措施外，针对惯常的⼏类国际逃税与国际避税采取的特别国内法律措施。

主要包括：(1)规制⾃然⼈纳税主体的措施。

为了防⽌⾃然⼈的避税性移居，运⽤⾃由流动原则的例外，规定禁⽌离境。

例如，⼀些国家规定⽋税者不得出境。

(2)规制法⼈纳税主体的措施。

为防⽌法⼈向避税地实体转移营业和资产，许多国家采取限制措施，限制转移营业和资产，要求此种转移必须经财政部批准，否则将受处罚等。

(3)采取“正常交易原则”。

针对跨国纳税⼈通过转移定价和不合理分摊成本和费⽤避税的⾏为，各国主要采取“正常交易原则”来处理。

依该原则，关联企业各个经济实体之间的营业往来，均应依公平的市场交易价格来计算。

如有⼈为抬价或压价等不符合该原则的现象发⽣，有关税务机关可依公平市场价格，重新调整其应得收⼊和应承担的费⽤。

(4)防⽌利⽤避税港的措施。

针对跨国纳税⼈利⽤国际避税港逃避税的⾏为，各国采取的法律管制措施有：通过法律禁⽌纳税⼈在避税港设⽴基地公司;禁⽌⾮正常的利润转移;取消境内股东在基地公司未分配股息所得的延期纳税待遇等。

2.国际合作。

单纯依靠各国国内法措施，很难有效地管制⽇益严重的国际逃税和避税⾏为，只有通过国际合作，综合运⽤国内法和国际法措施，才能有效地制⽌这种现象。

各国主要通过建⽴国际税收情报交换制度、在税款征收⽅⾯相互协助、在国际税收协定中增设反滥⽤协定条款等国际合作⽅法来防⽌国际逃避税。

国际避税性质浅析一、国际避税的概念和法律特征及其与国际逃税的法律区别（一）国际避税的概念国际避税的概念是指跨国应纳税人以合法的方式，利用各国税收法律、法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。

①在这个定义中所指的“税境”含义是税收管辖权的界限，它不像国境那样，在地理位臵上能够找到一个明显的界线或标志，由于各国执行的税收原则和政策不同，有时可能会出现税境小于、等于或大于国境的不同情况。

“流动”的含义是指纳税人跨越税境从一个税收管辖权范围向另一个税收管辖权范围内的转移。

（二）国际避税的法律特征1. 国际避税的主体国际纳税主体是跨国纳税人，更确切地说是跨国应纳税人。

因为在一个税收管辖权下的符合此管辖权标准范围内的每一个自然人、法人或非法人组织，都是此税收管辖权的应纳税义务人，而不论其是否负有实际应纳税义务。

2. 国际避税的目的国际避税的目的是减少纳税义务，少交税或逃避应向有关国家缴纳的税。

避税主体所规避的，不仅指应纳的税额，从更加广泛的意义上说，，2008, （21）: 39.①杨田华.国际避税问题初探.河南商业高等专科学校学报是纳税义务的大小，但其最终结果会造成应缴纳税款的减少。

国际避税的手段是合法或正当的，利用各国税法规定上的差异、漏洞或不足。

3. 国际避税的方式国际避税的方式是通过人和财产在国际间的合法流动来进行。

国际避税的结果是在减轻跨国纳税人的纳税义务上达到了主客观的统一。

4. 从国际避税的法律定义及实践经验国际避税是一种非违法行为，纳税人采用的避税手段是税收法规未明确禁止的，往往利用了某种合法的形式，并不直接触犯国家的有关税收法规。

国家政府对于纳税人的避税行为只能采取修改与完善有关的税收法规，堵塞可能为纳税人再次利用的漏洞，而不能像对待逃税、偷税或抗税那样追究纳税人的法律责任。

国际避税是纳税人主观故意米取的行为。