【学习课件】第二十五章国际逃税与避税

国际避税的背景和原因
总结词
国际避税的背景主要包括全球化的发展、税收竞争的加剧以及国际税收规则的不完善。国际避税的原 因则主要包括税收优惠政策、信息不对称、监管漏洞以及跨国公司的财务和税收筹划策略等。
详细描述
全球化的发展使得跨国经济活动日益频繁，跨国纳税人有机会在不同的国家或地区进行经营和投资， 从而有机会利用不同国家的税收政策差异进行避税。此外，一些国家为了吸引外资和促进经济发展， 会采取一些税收优惠政策，这也为跨国纳税人提供了避税的机会。
国际避税
目录
• 国际避税概述 • 国际避税的主要方式 • 防止国际避税的措施 • 国际避税案例分析
01 国际避税概述
国际避税的定义
总结词
国际避税是指跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移收入 和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。
详细描述
国际避税通常涉及跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移 收入和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。这些行为可能包括在低税率国家或地区设立公司、转移利润 、滥用税收协定等。
国际避税的影响
总结词
国际避税会对国家财政收入、国际税收公平和社会福 利产生负面影响。同时，国际避税行为也会破坏税收 秩序，侵蚀税基，增加征税成本，并对国内企业造成 不公平竞争。
详细描述
国际避税会导致国家财政收入的减少，这可能会对国家 的经济发展和社会福利产生负面影响。此外，国际避税 行为会导致国际税收不公平的现象，使得一些国家或地 区的税收负担过重，而另一些国家或地区则能够通过避 税手段逃避税收。这不仅破坏了国际税收秩序，也侵蚀 了税基，增加了征税成本，并对国内企业造成不公平竞 争。因此，打击国际避税行为对于维护国家财政收入、 促进国际税收公平和社会福利具有重要意义。

公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出 或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合 导向 ▪ 节税符合 导向
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
这些移居者将从其终止德国居民身份的年度末起的十年内，就其德国来源所得负有扩大的有限纳税义务。 高税居住国：高水平无限纳税义务

避税港的特征
• 避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域范围 • 大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘密的
法律制度,避税港政府对商业活动干预甚少 • 绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达的通
讯以及完善的基础设施
利用避税港避税的主要方式
• 利用基地公司虚构中转销售业务,实现销售利润的跨 国转移
国际避税港（Tax haven）
概念
“避税港是指这样的地方，人们在那里拥有或取得收入而不必 承担税收，或者仅承担比主要工业国家轻得多的税收”
-------国际税务专家肖温爱德华
国际避税港（Tax haven）
这些国家和地区主要有三类: 1、无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税 和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等 2、低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、 公司所得税、资本利得税财产税等税种,如列支敦士登、英属维尔 京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等 3、特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措 施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区
国际逃税和国际避税及法律规则
<国际经济法>
目录
• 国际逃税和国际避税概述 • 国际逃税的形式与法律管制
逃税的主要方式 法律管制
• 国际避税的形式与法律管制
通过纳税主体的跨国流动进行国际避税 通过征税对象的跨国流动进行国际避税
• 国际逃税与避税的防范
单边模式 国际合作
国际逃税和国际避税概念
国际逃税是一种严重的违法行为，通常是指跨国纳 税人不遵守征税国国内法或国际税收协定的规定，采 取某种隐蔽的非法手段，以减少或躲避就其跨国所得 应承担的纳税义务的行为。

避税与反避税
我国的反避税法规
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国家税务总局 一般反避税管理办法（试行）
国家税务总局令第32号
《一般反避税管理办法（试行）》已经2014年11月25日国家税务 总局2014年度第3次局务会议审议通过，现予公布，自2015年2月1 日起施行。
或=每次收入额*（1-20%）*20% 每次收入的应纳税所得额超过20000元的： 应纳税额=每次收入额 * （1-20%）* 适用税率-速算扣除数
以毛阿敏1996年元旦在湖北岳阳的演出为例，假设其中一场的 演出费用为50000元。 应纳税额=每次收入额 * （1-20%）* 适用税率-速算扣除数
=50000* （1-20%）*30%-2000 =10000元
目录
01 个人偷税案例分析 02 企业漏税案例分析 03 避税与反避税
宝洁公司漏税案
自1993年以来，广州宝洁一直蝉联全国 轻工行业向国家上缴税额最多的企业的名号 。而正是这家缴税大户，在2003年上半年， 被查出漏报了应纳税所得额共5.96亿元，并 补缴企业所得税8149万元。这是至2003年以 来广州市反避税调整单个案件补缴税额最大 的案例。
所得税征收管理
纳税申报
代扣代缴纳税 代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税务义务的单位或者个人
，在向个人支付所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入 国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。
凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社 团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税 的扣缴义务人。
税务机关决定，在毛阿敏偷税案中构成毛 阿敏与扣缴义务人共同偷税的，对纳税人毛阿 敏处所偷税款3倍的罚款，毛阿敏应缴纳税款 106.08万元，罚款81.33万元（27.11万元*3） ，共计187.41万元；向扣缴义务人追缴其所偷 税款，加收滞纳金，并处以所偷税款1倍的罚款 。

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转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
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第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
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一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
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2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
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►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
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4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业

2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
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避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
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PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
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避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
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苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
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防止利用避税港避税

中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移

国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性

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国际避税筹划方法
• 跨国纳税人的避税方法变招百出，但究其根 本是纳税人或征税对象的来源是否能在不同 国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。
• 纳税人无外乎是指法人和个人，按税收管辖 权不同又可确定为公民或居民，这里统称人 的因素；征税对象也就是指资金投放、劳务 付出，或货物交换而产生的收益或所得，这 里统称为物的因素。两者的运动将会形成避 税的方法。
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• 以居所迁移或移民方式实现避税的居民必须使自己 成为，至少在名义上、形式上成为“真正”的移民， 避免给政府一个虚假移民或部分迁移的印象，使避 税破产，甚至，偷鸡不着蚀把米，冒双重纳税的风 险。
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• 二、税率的差异。税率是税收负担轻重的标志， 各国的所得税制度所采用的税率一般多为超额累 进税率，但也有采用比例税率的。至于税率水平 的高低，应税所得级距的大小，各国的规定就更 是差别很大了。这样一来，当一个国家的税率较 其他国家的税率为低时，居住在高税率国家的跨 国纳税人就会设法将其收入转移到这个国家去， 以获得低税待遇，逃避原所在国家的高额税负。 当一个国家采用比例税率，其他国家采用累进税 率时，即使后者的最高税率较前者为高，也有可 能实际税负较前者为轻。这又为跨国纳税人避税 提供了条件。
• 人的流动避税筹划法具体表现在居所迁移避税筹 划法，即跨国纳税人基于避税目的，而将其居所 在国际间进行迁移。通过迁移居所而改变居民身 份，逃避所在国行使居民税收管辖权。
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个人居所迁移避税筹划法
• 许多国家把拥有住所并在该国居住一定时间以上 的人确定为纳税义务人。因此，以各种方式避免 使自己成为某一国居民，便成为躲避税负的关键。 由于各国对居民身份标准不一样，有的以居住期 超过三个月、半年或一年为标准的，也有以拥有 永久性住宅为标准的。这些不同的标准之间往往 存在漏洞，使一些跨国纳税人自由地游离子各国 之间，确保自己不成为任何一个国家的居民。目 前一些国家为了防止跨国避税而以税收条约进行 限制，即使如此，跨国纳税人仍可借某PT

提高公众对税收的认识和意识， 鼓励纳税人依法纳税，减少避 税和逃税行为的发生。
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比较分析
01
国际避税与逃税的区别
国际避税是合法利用税收政策、国际税收协定等手段降低税负的行为；
逃税则是违反税收法律规定的非法行为，通过隐瞒收入、虚报支出等方
式逃避缴纳税款。
02
法律责任
国际避税通常不违反税收法律，但可能会引起税务机关的关注和反制措
施；逃税则属于违法行为，需要承担相应的法律责任，包括罚款、刑事
国际避税与逃税区别
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目录
• 引言 • 国际避税概述 • 逃税概述 • 国际避税与逃税的区别 • 案例分析 • 结论
01 引言
主题简介
• 国际避税与逃税是两个不同的概念，虽然它们都涉及到跨国纳 税人的税收行为，但有着本质的区别。国际避税是指跨国纳税 人利用各国税法规定的差异和漏洞，通过改变自己的经营活动 或组织结构，以达到减少纳税义务的目的。而国际逃税则是指 纳税人故意违反税收法规，隐瞒收入和利润，逃避缴纳税款的 行为。
目的和意义
• 随着经济全球化的不断发展，跨国纳税人的数量不断增加，国际避税与逃税问题也日益严重。这不仅损害了国家的税收权 益，也破坏了公平竞争的市场环境。因此，明确国际避税与逃税的区别，有助于加强对跨国纳税人的监管和管理，防止税 收流失和维护税收公平。同时，也有助于提高国家的税收征管水平和国际合作能力，推动全球税收治理体系的完善和发展。
将企业利润转移至低税率国家或地区， 以降低税负。
虚假抵扣
通过不合法手段获取虚假发票、虚构 费用等手段，以减少应纳税所得额。
影响
国家财政收入损失