内部交易存货跌价准备的合并抵销.

合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。

对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。

由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。

此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。

因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。

存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A 成本”段叫做“未实现收益”。

理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。

即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。

内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨存货是企业在产品生产过程中或提供劳务过程中所形成的，具有以下特点：1.公司用于销售、加工、生产经营或供给劳务的物质资产。

2.计于一定的单位和计量价值。

3.属于流动资产。

存货一般按照成本或市价计量，包括采购的商品、以及公司自己生产的半成品和完成品。

然而，存货的价值会因为市场行情、产品质量变动、技术进步等原因，而发生变化。

当存货的价值持续低于其原先的成本时，为了使账面价值与市价相适应，企业需要提取相应的跌价准备。

内部交易是指同一企业内部、集团内各子公司之间进行的交易，其目的是满足不同子公司之间的需求，并完成资源配置。

由于内部交易没有实际流动性，也没有实际的利润，因此需要进行相应的会计处理。

在进行内部交易时，涉及到存货的抵销会计处理。

一方面，在内部交易过程中，存货的转移应该按照市场价值进行计量，以确保企业在内部交易中得到应有的经济利益。

另一方面，当存货价值发生跌价时，企业需要通过提取跌价准备来调整存货的账面价值。

存货的抵销会计处理通常包括以下步骤：1.确定存货的市场价值：企业在内部交易中，需要根据市场价格确定存货的成本，以确保存货在内部交易中的转移是公正、合理的。

2.确定存货的跌价准备：当存货的市场价值持续低于其原有的成本时，企业需要根据企业会计准则的规定，提取相应的跌价准备。

跌价准备的计提应该符合会计准则的要求，并根据存货的实际情况进行合理的估计。

3.录入会计凭证：根据会计准则的规定，企业需要通过会计凭证进行相应的录入。

具体的会计处理会根据企业的实际情况和内部交易的具体内容而有所不同。

4.报表披露：根据会计准则的规定，企业需要在其财务报表中披露相关的存货抵销信息。

这也是为了保证报表的真实性和准确性，使投资者和其他利益相关方能够了解企业存货的真实价值和内部交易的影响。

总结：存货的抵销会计处理在内部交易中具有重要的作用。

通过正确处理存货的抵销问题，企业可以确保存货价值的准确反映，并促进内部交易的公正、合理和顺利进行。

内部交易存货跌价准备的合并抵销在企业编制合并企业资产负债表和合并利润表时，不但要将企业内部交易所形成的存货价值中所包含的未实现内部销售利润进行抵销处理，而且还应该在期末对存货计提的跌价准备与内部交易存货相关部分进行抵销。

本文在此对企业合并会计报表中内部交易的存货跌价准备的抵销处理作以下探讨。

一、当期内部交易存货跌价准备的批销处理存货跌价准备是按存货的可变现净值低于其成本的差额进行计提，而内部交易中的存货本身包括了一部分未实现的内部销售利润，故：个别会计报表计提的存货跌价准备=（内部交易存货实际成本+内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润）-内部交易存货可变现净值（公式一）如果从企业集团的角度来看，这部分未实现内部销售利润虚增了存货成本，多计提了存货跌价准备，减少了合并报表利润，在合并会计报表时应作抵减处理：合并报表期本应计提的存货跌价准备=内部交易存货实际成本-内部交易存货可变现净值由公式一可得：合并报表期末应计提的存货跌价准备=个别会计报表计提的存货跌价准备-内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润（公式二）如果公式二小于或等于零，则内部交易存货的实际成本小于或等于可变现净值，无须计提跌价准备，在合并会计报表时应将计提的跌价准备全部从管理费用中抵减。

抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。

如果公式二大于零，则内部交易存货的实际成本大于可变现净值，须计提跌价准备，但应扣除内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润。

抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。

为了便于理解，下面分别举例说明：例1：A股份有限公司于2001年1月1日以现金投资取得B公司60％的股权。

在2001年12月31日由于公布年度会计报告需要对公司纳入合并范围的会计报表进行合并处理；已知A公司在2001年从B公司购入一批价值为3000万元的商品（不包括增值税），B公司的账面成本为2000万元，目前尚有50％未销售出去。

内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨(1)<然而，2005年全国注册会计师考试教材《会计》(以下简称“教材”)中合并会计报表一章，只对计提的存货跌价准备的抵销作了阐述，而对结转的存货跌价准备的抵销未予任何说明，这就容易给读者造成误导。

下面笔者以教材本章中例22作说明，案例如下：假设某母公司上期向子公司销售商品10 000元，其销售成本为8 000元；子公司的该商品当期全部未实现对外销售而期末存货。

子公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至9 200元，子公司期末对该存货计提存货跌价准备800元。

在编制上期合并会计报表时，已将该存货跌价准备予以抵销。

本期子公司从母公司存货15 000元，母公司销售该商品的销售成本为12 000元。

子公司上期从母公司存货本期全部售出，销售价格为13 000元；本期从母公司存货销售40％，销售价格为7 500元，另60％形成期末存货（其成本为9 000元）。

本期期末该内部存货的可变现净值为8 000元。

以下是教材所列示的抵销分录：(1)借：存货跌价准备800贷：期初未分配利润800(2)借：期初未分配利润 2 000贷：主营业务成本 2 000(3)借：主营业务收入15 000贷：主营业务成本15 000(4)借：主营业务成本 1 800贷：存货1 800(5)借：存货跌价准备200贷：管理费用200 但笔者认为，上述分录(5)还有待进一步探讨。

按题意，很明显题中存货跌价的抵销既包括对本期计提的跌价准备的抵销，又包括对因销售上期存货而结转的跌价准备的抵销，即应借记“存货跌价准备”1000元，贷记“管理费用”1000元；同时借记“管理费用”800元，贷记“存货跌价准备”800元。

若将此两笔分录进行加合，恰得分录(5)借记“存货跌价准备”200元，贷记“管理费用”200元，但教材在未作任何说明之下，得出如此“综合性”答案，实乃过于勉强。

合并报表中存货跌价准备的抵消处理合并报表中存货跌价准备的抵消处理（一）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理要点：站在集团的角度看应抵消的金额抵消分录：借：存货贷：资产减值损失甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。

A公司期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。

为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。

编制本期合并财务报表时，应进行如下抵消处理：（1）将存货中未实现内部销售利润抵消：借：营业收入 2 000贷：营业成本 1 400存货600（2）将A公司本期计提的存货减值准备抵消：借：存货160 ③贷：资产减值损失160（二）连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理要点：站在集团的角度看应抵消的金额；注意年度之间的衔接。

甲公司系A公司的母公司，甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。

A公司上期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。

为此，A 公司上期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。

本期末存货系上期内部销售结存的存货。

A公司本期期末对存货清查时,该内部购进存货的可变现净值为1 200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。

●该内部购进存货的可变现净值由上期期末1 840万元降至1 200万元，本期计提的640万元存货跌价准备，计提后跌价准备总额为800万元。

此时应抵消的准备总额为600万元（＝2000－1400），另200万元准备应保留在合并报表中，因为从集团的角度看，存货确实减值了200万元。

●对于抵消的600万元准备，分两个部分：①上期计提的160万元，在编制上期合并财务报表时已将其与相应的资产减值损失相抵消，从而影响到本期的期初未分配利润；②余下的440万元抵减本期的资产减值损失。

内部购进存货跌价准备及相关合并抵销处理
李民寿
【期刊名称】《财会月刊（综合版）》
【年(卷),期】2007(000)007
【摘要】编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业集团内部商品购销业务及相应计提的存货跌价准备予以抵销,同时将资产负债表债务法下由于计提存货跌价准备而产生的递延所得税资产予以抵销.在连续编制合并财务报表时,还应将上期内部购进存货计提跌价准备和可抵扣暂时性差异而调整所得税费用对期初未分配利润的影响予以抵销.
【总页数】2页(P41-42)
【作者】李民寿
【作者单位】西北农林科技大学经济管理学院,陕西杨凌,712100
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.合并财务报表的存货跌价准备抵销处理规律 [J], 沈国华
2.合并会计报表中内部存货跌价准备的抵销方法--产生内部销售亏损的条件下,存货跌价准备的抵销 [J], 陈杰
3.小议内部购销存货跌价准备项目的抵销处理 [J], 李福;毛利平
4.内部交易存货跌价准备的合并抵销处理 [J], 李新生
5.连续编制合并报表内部存货跌价准备产生的递延所得税探析——顺流交易内部存货产生未实现内部销售亏损 [J], 黄浩;黄银利
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内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。

该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。

一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。

（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。

P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。

合并会计报表中内部存货交易的抵销方法合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下：现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。

当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。

为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。

然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。

有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。

然而，事实并非如此。

众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。

当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。

显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。

本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。

一、内部存货交易的分析抵销法。

所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。

刍探企业集团内部存货交易及跌价准备的抵销在现实生活中，由于各种原因，企业集团内部经常以低价进行内部交易。

为此，《国际会计准则第27号-合并财务报表和对附属公司的会计》规定，企业集团内部交易产生的未实现亏损应予以抵销，在计算资产账面价值时扣除的、由企业集团内部交易形成的未实现亏损也应予以抵销。

然而，我国现行会计制度并没有对企业集团内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销作出相关规定。

其主要原因是，有一种观点认为，在抵销未实现内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有违谨慎性原则。

然而，事实并非如此。

众所周知，按现行会计制度的规定，当存货发生减值时，要计提存货跌价准备。

而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。

当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据与可变现净值孰低法确定的价值。

显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎性原则。

企业集团发生内部存货交易时，由于内部销售价格（R）与内部销售成本（C）往往不一致，从而产生内部销售损益（内部销售损益P＝R－C）。

每期期末，内部购入企业将该存货的可变现净值（N）与其成本（该存货内部销售价格R）进行比较，确定存货跌价准备（以下简称“已提准备”）。

而对企业集团而言，应将该存货可变现净值与其内部销售成本进行比较，确定该存货的跌价准备（以下简称“应有准备”）。

显然，二者往往会因不一致而产生差异。

因此编制合并会计报表时，不仅要编制内部销售损益抵销分录以消除内部销售损益及其影响，还要编制存货跌价准备抵销分录来消除上述差异。

以下如无特殊说明，内部存货交易抵销均包括内部销售损益抵销和存货跌价准备抵销两部分。

根据内部销售价格与内部销售成本的关系，内部存货交易有以下三种情况：①内部销售价格大于内部销售成本，产生内部销售利润（P＞0），销售利润率为正数；② 内部销售价格小于内部销售成本，产生内部销售亏损（P＜0），销售利润率为负数；③内部销售价格等于内部销售成本，内部销售损益为零（P＝0），销售利润率为零。

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企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。

目前，我国的合并报表政策尚未对此进行规范，现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。

一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理
假设母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1 000元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为900元或700元。

当市价为900元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价100元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为800元，与市价900元比较并未减值，因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备100元应全部予以抵销。

借：存货跌价准备 100
贷：管理费用
计提的存货跌价准备 100
当市价为700元时，对子公司来说跌价300元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司成本为800元，与市价700元比较，减值100元，因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为200元（300元-100元），应予抵销。

借：存货跌价准备 200
贷：管理费用
计提的存货跌价准备 200。

内部存货交易简易合并抵销方法《企业会计制度》中的内部存货交易的合并抵销方法，不仅对购销当期的合并抵销需要分三种情况进行抵销处理，而且对于连续编制合并会计报表时的合并抵销又需要分多笔分录予以完成。

笔者认为，这样的合并抵销方法使本来简单的问题变得复杂化，实际操作容易发生抵销错误。

另外，《企业会计制度》中最新介绍的存货跌价准备的抵销方法，在确认应抵销的多计提跌价准备金额的方法上也比较复杂。

为此，本文介绍一种简易的内部存货交易的合并抵销方法，供大家参考和使用。

一、解决存货合并抵销问题的关键笔者认为，无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，都应该首先解决主营业务成本项目应抵销的金额问题。

因为存货的其他各抵销项目应抵销的金额都是已知的或显而易见的，若解决了主营业务成本项目应抵销的金额问题，那么整个存货的合并抵销问题也就迎刃而解了。

1.主营业务成本项目应抵销金额的组成部分。

无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，主营业务成本项目应抵销的金额实际上都是由两部分组成的：第一，内部存货交易的销售方确认的对内销售成本。

因为这部分销售成本是因对内销售而实现的，从集团的角度来说，不能作销售处理，因此在编制合并会计报表时，应将这部分对内销售成本予以抵销。

第二，内部存货交易的购入方对外销售内部交易存货时虚增的对外销售成本。

由于对外销售的内部交易存货价值中包含有未实现内部销售利润，从集团的角度来说，这部分未实现内部销售利润虚增了该部分存货的成本，进而必然虚增该部分存货的对外销售成本。

因此，在编制合并会计报表时，还必须将内部存货交易的购入方因对外销售内部交易存货而虚增的对外销售成本予以抵销。

2.购销当期主营业务成本项目应抵销的具体金额。

购销当期主营业务成本项目应抵销的金额由两部分组成：第一，当期内部存货交易的销售方确认的对内销售成本等于“当期内部存货交易的销售方的对内销售收入－当期内部销售利润”。

内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理一、内部商品交易的合并处理（★★★）（一）内部交易存货合并抵销的基本账务处理【例题计算分析题】甲公司系 A 公司的母公司。

甲公司本期个别利润表的营业收入中有 2 000 万元，系向 A 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 1 400 万元，销售毛利率为 30%。

A 公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有 2 000 万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为 600 万元。

抵销分录：借：营业收入 2 000贷：营业成本 1 400存货 600如果涉及上年，则：借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：“本期发生的未实现内部销售收入”－“本期发生存货中未实现内部销售利润”＝“本期发生的未实现内部销售成本”抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

例：借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）500营业收入（本期内部商品销售产生的收入）750贷：营业成本650 存货（期末存货中未实现内部销售利润）600 但针对考试，需要将该分录分解：①将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）500贷：营业成本（上期内部未实现损益认为本期出售）500②将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）750贷：营业成本750③将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本600贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）600【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。

毛利率＝（销售收入－销售成本）÷销售收入存货中未实现内部销售利润＝未实现销售收入－未实现销售成本存货中未实现内部销售利润＝购货方内部存货结存价值×销售方毛利率二、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理1．确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额＝期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。

存货跌价准备合并抵销会计处理在编制合并会计报表时，如果纳入合并范围的个别企业会计报表中对内部交易形成的存货计提了存货跌价准备，就涉及到了存货跌价准备如何抵销问题。

笔者从10个案例出发，探索合并抵销规律，研究了具体抵销方法。

一、存货跌价准备初期合并抵销会计处理《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

”对内部购进存货成本来说，在个别企业会计报表中是指购进企业的购进成本，内含销售企业的销售利润；在合并会计报表中是指从企业集团角度而言的存货成本，即企业集团从外部购买的成本或企业集团的生产成本。

在合并会计报表中反映的跌价准备是可变现净值低于从企业集团角度而言的成本的差额，购进企业计提的跌价准备是按照可变现净值低于购进成本的差额来计提的。

在编制合并会计报表时，应当将个别企业会计报表中的内部交易存货跌价准备进行合并抵销，使合并会计报表中反映的存货跌价准备建立在企业集团基础上。

初期合并抵销有以下两种：（一）当销售企业销售成本≤可变现净值＜购进企业购进成本时，简称可变现净值“单低”，本期计提的跌价准备≤未实现内部销售利润。

在编制合并会计报表时，随着未实现内部销售利润的抵销，合并会计报表中的存货成本为销售企业的存货成本，购进企业计提的跌价准备在合并会计报表中就失去了存在基础，因此应当全部予以抵销。

抵销会计分录是：借记“存货跌价准备”项目，贷记“管理费用”项目。

（二）当可变现净值＜销售企业销售成本＜购进企业购进成本时，简称可变现净值“双低”，本期计提的跌价准备＞未实现内部销售利润。

购进企业计提的跌价准备既涵盖该存货未实现内部销售利润，也涵盖可变现净值低于销售企业销售成本的差额。

在编制合并会计报表时，随着未实现内部销售利润的抵销，与之相当金额的该存货跌价准备，在合并会计报表中失去了存在基础，应当将其予以抵销。

合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。

对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。

由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。

此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。

因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。

存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。

理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。

即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。

编制合并报表时存货跌价准备的抵销[ 07-02-08 15:11:00 ] 作者：郭英杰编辑：studa20企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。

现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。

一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理假设母公司将成本为8000元的一批商品销售给子公司，销售收入为1 0000元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为9000元或7000元。

当市价为9000元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价1000元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为8000元，与市价9000元比较并未减值，因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备1000元应全部予以抵销。

借：存货跌价准备 1000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 1000当市价为7000元时，对子公司来说跌价3000元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司成本为8000元，与市价7000元比较，减值1000元，因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为2000元（3000元-1000元），应予抵销。

借：存货跌价准备 2000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 2000二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理第一种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。

当市价为9000元时，上期抵销的存货跌价准备1000元，在本期做抵销分录：借：管理费用——计提的存货跌价准备 1000贷：期初未分配利润 1000或借：存货跌价准备 1000贷：期初未分配利润 1000借：管理费用——计提的存货跌价准备 1000贷：存货跌价准备 1000当市价为7000元时，上期抵销的存货跌价准备2000元，在本期做抵销分录：借：管理费用——计提的存货跌价准备 2000贷：期初未分配利润 2000或借：存货跌价准备 2000贷：期初未分配利润 2000借：管理费用——计提的存货跌价准备 2000贷：存货跌价准备 2000第二种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。