对公允价值变动损益账务处理的探讨

跨会计期间的公允价值变动损益如何进行账务处理跨会计期间的公允价值变动损益如何进行账务处理2010-08-23一、公允价值变动损益科目的会计处理原则根据新《企业会计准则》（以下简称“新准则”）应用指南的规定，“公允价值变动损益”会计科目的用法如下：1、本科目核算内容企业在初始确认时，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）。

此外还有，采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应记入当期损益的利得与损失（指南中同时指出可以另设“套期损益”科目单独进行核算）。

2、本科目明细核算应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

3、主要账务处理之规定资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

二、公允价值变动损益科目的会计核算例1：假设某企业2007年10月1日在证券市场上购入某挂牌上市债券2万份，每份价格110元。

该债券距到期日还有两年，而企业准备于近期出售而非长期持有至到期。

当年12月31日，该债券收盘价格为115元/份。

2007年12月31日，企业以每份118元的价格全部出售该债券。

在不考虑相关税费的情况下，该企业应当编制如下会计分录（假设该企业没有其他业务发生）：1、2007年10月1 日购买债券借：交易性金融资产——成本 2200000贷：银行存款 22000002、12月31 日按公允价值调整债券账面价值20000×（115－110）＝100000元借：交易性金融资产——公允价值变动 100000贷：公允价值变动损益 100000此分录的处理表明，因公允价值上涨，而调整增加其账面价值，记入交易性金融资产的明细账公允价值变动。

“营改增”后以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产账务处理的研究——以交易性金融资产为例匡忠华【期刊名称】《《内江科技》》【年(卷),期】2019(040)010【总页数】2页(P118-119)【作者】匡忠华【作者单位】江苏财会职业学院会计系【正文语种】中文“营改增”税制改革的全面推广，为了规范企业金融资产交易的账务处理，与国际会计准则的计量属性相一致，财政部在2014年发布了《企业会计准则第39号—公允价值计量》，该准则使得我国企业的金融资产交易的账务处理具有合理性和依据，本文在2014年财政部发布的会计准则及“营改增”后的基础上分析一般纳税人以公允价值变动计入当期损益的账务处理。

1 交易性金融资产概述根据企业会计准则，界定交易性金融资产的标准主要是指一般纳税人在金融市场上购入的股票、债券、基金和衍生金融工具，持的期限在一年以内，以赚取差价为目的，会计计量为公允价值且其账面价值与公允价值的差额通过公允价值变动损益核算的金融资产。

2 交易性金融资产会计核算的程序在“营改增”全部推广之后，企业在购买金融资产并把它作为交易性金融资产核算时，其支付的价款包含买价，支付给金融机构的手续费和以手续费为计税依据按6%计算的增值税，该增值税通过进项税额核算。

“交易性金融资产—成本”核算的内容是支付的买价，“应收利息”核算的内容是已经到了支付利息的日期但还没有收到的利息，“应收股利”核算的内容是已经宣告发放但还没有收到的现金股利，“投资收益”核算的内容是支付的手续费，“应交税费—应交增值税（进项税额）”核算的内容是以手续费为依据计算并支付的增值税。

在交易性金融资产持有期间，依据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，对于企业取得投资收益有两种核算方法，第一种情况，可以价税分离，计算在持有期间需要交纳的增值税，借记“应收利息（或应收股利）”，贷“投资收益”，贷“应交税费—应交增值税（取得投资收益应交的增值税）”；第二种情况是可以在持有期间不确认应交的增值税，待以后转让金融商品一并计算确认应交的增值税，笔者认为为了避免账务处理的复杂性，采用后一种核算方法比较好。

一、“公允价值变动损益”与“投资收益”含义企业会计准则（2006版）中这样界定了“公允价值变动损益”与“投资收益”科目核算内容：“公允价值变动损益”科目用来核算企业交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

“投资收益”科目主要核算企业确认的投资收益或投资损失。

鉴于本文主要讨论交易性金融资产核算中上述两个科目的区别，结合企业会计准则对两个概念的界定，我们可以对两个概念的外延缩小，即：“公允价值变动损益”用来核算交易性金融资产公允价值变动的收益或损失，“投资收益”用来核算企业在持有交易性金融资产过程中确认的投资收益或损失。

进一步分析，企业购置的交易性金融资产也可以认为是企业的投资，那么与这些资产相关的公允价值变动算不算投资收益呢？从上述概念中找不到答案。

也正因为这个原因，很多学习者在对交易性金融资产相关业务核算时，“公允价值变动损益”与“投资收益”两个科目经常混淆，在实务中甚至出现两个科目混用的现象。

有些财务人员为避免出错，只能死记硬背相关条文规定，然后对号入座给出对应的账务处理；但这样做并没有真正理解两个科目的区别。

笔者结合自身教学经验，认为在交易性金融资产业务核算中，“公允价值变动损益”与“投资收益”核算的内容其实是存在明显差异的。

简单地说，前者主要核算“虚拟性投资收益或虚拟性投资损失”，而后者主要核算“现实性投资收益或现实性投资损失”。

为何这样阐述，相信从下面的案例解析中就可以得到答案。

二、“公允价值变动损益”与“投资收益”案例解析案例一：2018年1月10日，甲公司委托A证券公司从证券某交易所支付105万元购入乙上市公司股票10万股（其中包含已宣告尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用为2万元，公司将其划分为交易性金融资产核算。

此外，还知道1月31日该股票投资公允价值为120万元；2月5日收到5万元现金股利，当月28日该股票投资公允价值为108万元；3月10日出售该股票，售价为110万元。

“公允价值变动损益”账务处理及利润表列示改进作者：谷强平周静来源：《财会通讯》2012年第03期一、“公允价值变动损益”账务处理存在的问题企业会计准则应用指南关于“公允价值变动损益”科目的规定中有两条是这样阐述的（以交易性金融资产为例）：（1）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（以下简称第一条规定）。

（2）期末，将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

（以下简称第二条规定）。

对于指南中的上述规定，初看，我们认为很合理。

第一条中规定的按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目，可以将交易性金融资产持有期间的持有收益（“公允价值变动损益”）转化为实际收益（“投资收益”），而且此时，“投资收益”的金额，包含出售环节形成的收益和持有收益转化为实际收益而形成的收益，完整反映了投资活动所产生的收益。

而第二条的将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额的规定，又完全符合“公允价值变动损益”这一科目作为损益类科目的处理原则（即期末时将余额转入“本年利润”，转后无余额）。

但在实务中，我们会发现这两条规定并不象表面看起来那样合理。

如果业务的发生不跨期（也就是交易性金融资产当年买进当年卖出），则遵循上述两条规定对会计业务进行处理还没有问题，但是如果业务的发生跨期（也就是交易性金融资产的买进和卖出不在同一年）则遵循上述两条规定将无法正确反映经济业务。

下面通过例子进行说明。

业务发生不跨期的情况。

［例1］明江公司于2008年1月10日以10元/股从二级市场购入东海公司股票100 000股，明江公司将其划分为交易性金融资产。

浅析公允价值变动损益会计处理作者：刘翠莲来源：《财经界·学术版》2013年第05期摘要：正确理解和运用公允价值变动损益，对于财务工作者非常重要，所以在账务处理时把握好几个关键时间点。

本文针对公允价值变动损益在不同情况下如何进行账务处理及存在的问题加以分析与论证，并提出合理化的建议。

关键词：公允价值公允价值变动损益交易性金融资产《企业会计准则》中引入公允价值计量属性，将采用公允价值模式计量的资产或负债的公允价值变动计入“公允价值变动损益”账户核算，并将该损益在利润中单独列示反映，作为财务工作者，只有全面了解和把握“公允价值变动损益”，才能在实际工作中解决由于公允价值变动给企业带来的影响，才能给财务报表的信息使用者提供及时、可靠的财务信息，使其作出正确的抉择。

一、对公允价值与公允价值变动损益基本概念的理解采用独立于企业主体之外的公允价值计量属性，是指在公平交易中以交易双方自愿达成的市场价格作为公允价值对资产与负债进行价值计量，与其他计量属性相比，公允价值计量能提供更相关的财务信息。

公允价值计量主要应用于交易性金融资产，交易性金融负债与采用公允价值计量的投资性房地产。

“公允价值变动损益”核算企业资产或负债因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

所以，当交易性金融资产，交易性金融负债与后续计量采用公允价值计量的投资性房地产等因公允价值变动而形成的差额通过“公允价值变动损益”科目核算。

资产负债表日，当公允价值高于其账面余额时，所形成的差额计入该科目的贷方，反之，计入该科目的借方。

“投资收益”与“公允价值变动损益”相比，“公允价值变动损益”本身反映的是企业持有的但未实现的损益，而“投资收益”反映的是企业已经实现的损益，所以在利润表中分别单列了“公允价值变动损益”与“投资收益”，体现了二者之间的关系。

二、“公允价值变动损益”的会计处理（以交易性金融资产为例来加以说明）采用公允价值计量进行会计处理时，应注意以下几个关键时间点，并特别关注资产的取得与处置是否属于同一会计年度。

南昌教育学院学报J O U R N A L O F N A N C K A N GC O LL EG E O F 删CA l l oN第24卷第2期V 01．44N o ．22009对公允价值变动损益科目及会计处理的理解杨侃胡克琼(清远职业技术学院广东清远511510；九江市人民银行江西九江332000)摘要：公允价值变动损益用于核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负馈和以公允模式进行后续计量的投资性房地产。

在后续计量时要确认因公允价值变动所形成的应计入当期的利得或损失，在处理时采用未实现利得或损失在实现后进行重分类调整这一作法，体现出收益信息的完整性与反馈价值。

关键词：公允价值变动损益来实现利得重分类调整中图分类号：G 427文献标识码：A 文章编号：1008—6567(2009)02—0082—03新会计准则增加了公允价值计量属性，并在损益类科目中新增加了一个一级科目“公允价值变动损益”．突出表现出公允价值计量对当期的损益的影响，采用了与国际会计准则趋同的会计处理方法。

但由于现实中的不同资产和负债的公允价值难以确定，因此在我国对公允价值的使用范围还是有一定的限制。

公允价值变动所产生的损益也主要是包括交易性金融资产、交易性金融负债、套期保值等资产或负债因公允价值变动所形成的应计入当期的利得或损失。

对公允价值变动损益科目及会计处理，笔者谈谈自己的一些理解。

一、公允价值变动损益的基本概念及会计处理1、公允价值变动损益的基本概念公允价值变动损益是指企业因资产或负债公允价值变动所形成的应当计人当期损益的利得或损失。

2、会计科目的设置企业应设置“公允价值变动损益”科目。

核算企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动损益。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

本科目应按公允价值变动损益的项目(交易性金融资产、交易性金融负债等)设置明细账，进行明细核算。

公允价值变动损益的性质及其后果——来自股票酬劳和高管薪酬视角的重新发现第一章引言近年来，公允价值会计准则的推行和逐渐普及，使得公允价值变动损益成为财务报表中一个备受关注的指标。

与传统承认损益类目相比，公允价值变动损益具有一定的特殊性，其引起了广泛的争议和谈论。

本文旨在从股票酬劳和高管薪酬视角出发，重新发现和深度解析公允价值变动损益的性质及其可能带来的后果。

第二章再审视公允价值变动损益的性质公允价值变动损益是会计准则对金融资产和金融负债进行确认和计量的结果，其反映了市场价格的波动对企业财务状况和业绩的影响。

然而，公允价值变动损益的计量及其在会计报表中的呈现方式却引发了许多争议和质疑。

有人认为，公允价值变动损益是一种短期投机行为的结果，它并不能真实反映企业的经营状况和盈利能力。

另一方面，也有人认为，公允价值变动损益是一种客观的市场评估，它能够更准确地反映企业所持有资产的价值变动状况。

本章将从股票酬劳和高管薪酬的角度，重新审视公允价值变动损益的性质，探讨其可能的内在意义和作用。

第三章公允价值变动损益对股票酬劳的影响公允价值变动损益作为财务报表中的一项特殊损益类目，其对股票酬劳的影响备受关注。

股票酬劳作为衡量股东财宝增长的指标，与公允价值变动损益之间存在一定的内在联系。

本章将通过实证探究，基于股价和股票收益率来探讨公允价值变动损益对股票酬劳的影响，并从中发现可能存在的相关干系。

同时，也将分析公允价值变动损益对股票市场的潜在影响，以及高管薪酬与股票酬劳之间的干系。

第四章公允价值变动损益对高管薪酬的影响高管薪酬作为企业激励和考核机制的重要组成部分，与公允价值变动损益之间存在潜在的联系。

本章将从高管薪酬的角度，探讨公允价值变动损益对高管薪酬的影响机制，并通过实证分析，考察公允价值变动损益与高管薪酬之间的关联性。

进一步探究公允价值变动损益对高管薪酬决策的影响，以及对高管激励和绩效评判的可能影响。

第五章公允价值变动损益的后果及对策公允价值变动损益作为一个备受争议的会计类目，其引发的问题和可能带来的后果也不行轻忽。

Finance & Accounting范云飞 ■我国2006年发布的企业会计准则（以下简称“准则”）增设了“公允价值变动损益”等反映企业持有资产价值增减的科目。

根据准则规定，期末应当将公允价值变动损益科目余额转入本年利润，结转后本科目无余额；处置相应资产时应将原计入该资产的公允价值累计余额转出，借记或贷记投资收益等其他损益类科目；其他损益类科目同样要再次期末结转。

有人认为，上述处理会造成利润的重复结转。

笔者认为，这种认识误区是对准则和应用指南的片面理解造成的。

但另一方面，准则的规定也存在一定不足。

特别是在该科目的列报上，准则在利润表中只设计了“公允价值变动收益”一个对应项目。

由于此项目涉及跨期损益结转，容易给财务报告使用者造成困惑。

因此，笔者提出了相应的改进建议，并通过实例展现公允价值变动损益的账务处理和列报。

一、设置“本期转出前期确认收益”明细项目利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

作为公允价值变动损益在利润表中的对应项目，公允价值变动收益（损失以“－”号填列）同样也应该反映当期有关资产公允价值的变动情况。

准则规定资产处置时应当将其对应的公允价值变动损益科目累计余额一次转出。

这样就造成了一个问题，此项目核算的未必都是“当期”损益的变动，也可能是资产处置转出的累计余额。

由于此项目没有次级明细，这样会导致财务报告使用者的误解。

尽管企业可以通过财务报表附注的形式对其进行明细说明，但笔者认为还是应当增加一项明细项目—“本期转出前期确认收益”。

此项目列明本期已实现（转出）的收益或亏损，将其与未实现部分区分，以更好地反映该项目构成，提高会计信息质量，从而帮助财务报告使用者更好地作出经济决策。

二、跨期公允价值变动损益应用实例—以交易性金融资产为例2×09年11月1日黄河公司购入A、B股票划分为交易性金融资产。

其中A股票买入价每股10元，共1 000股；B股票每股15元，共2 000股。

公允价值变动损益科⽬如何进⾏账务处理公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、⾮货币交换、交易性⾦融资产等公允价值变动形成的应计⼊当期损益的利得或损失。

下⾯店铺⼩编将详细讲述公允价值变动损益科⽬理解与运⽤。

⼀、“公允价值变动损益”科⽬的账务处理“公允价值变动损益”属于损益类科⽬，主要⽤来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计⼈当期损益的利得和损失：交易性⾦融资产、交易性⾦融负债、采⽤公允价值模式计量的投资性房地产、衍⽣⼯具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计⼈当期损益的⾦融或⾦融负债。

按照“企业会计准则——应⽤指南2006”的具体规定，“公允价值变动损益”科⽬的主要账务处理具体体现在以下两⼤⽅⾯：资产负债表⽇，交易性⾦融资产等资产类项⽬的公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“交易性⾦融资产等——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产等”;公允价值低于其账⾯价值时则做相反的会计处理。

交易性⾦融负债等负债类项⽬的公允价值⾼于其账⾯余额时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”，贷记“交易性⾦融负债等——公允价值变动”;公允价值低于其账⾯价值时则做相反的会计处理。

期末将“公允价值变动损益”科⽬的余额转⼊“本年利润”科⽬，结转后“公允价值变动损益”科⽬应当没有余额。

出售、处置时的账务处理。

出售交易性⾦融资产等时，借记“银⾏存款”(实际收到的⾦额)，贷记“交易性⾦融资产”(账⾯余额)，借或贷记“投资收益”(差额);同时将原计⼊该⾦融资产的累计公允价值变动转出，当公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产”等，贷记“投资收益”;当公允价值低于其账⾯价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产”等。

处置交易性⾦融负债等时，借记“交易性⾦融负债”(账⾯余额)，贷记“银⾏存款”(实际⽀付的⾦额)，借或贷记“投资收益”(差额);同时将原计⼈该⾦融负债的累计公允价值变动转出，当公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”;当公允价值低于其账⾯价值时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”，贷记“投资收益”。

浅析公允价值变动损益核算的若干规定与处理方法_公允价值变动损益计算公允价值变动损益核算企业投资性房地产、交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的科目。

资产负债表日当公允价值大于账面价值时，借记相关资产科目，贷记本科目；公允价值小于账面价值时，借记本科目，贷记相关资产科目。

一、公允价值变动损益核算的规定公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。

我国新准则规定要对交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等计算利得和损失，并计人当期损益。

以交易性金融资产为例，在资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目；同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

期末，将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

根据《企业会计准则第30号――财务报表列报》的规定，在利润表中公允价值变动损益要单独披露，即以“公允价值变动收益”项目列示，作为“营业利润”的一部分。

可以看出，当资产公允价值发生变动年度和出售年度一致的情况下，将公允价值变动损益作为营业利润的一部分进行列示较为合理，因为此时的公允价值变动损益是一种已实现的持有损益，将其作为当期损益计入营业利润是合理的；但在资产公允价值发生变动和出售年度不一致的情况下，还作同样的会计处理则存在不足之处，因为此时资产并未出售，其公允价值变动损益是一种未实现的持有损益，再将其作为当期损益计人营业利润会使会计报表信息歪曲，丧失了其相关性，报表使用者将会对当期的营业利润产生误解。

现行会计准则下交易性金融资产“公允价值变动损益”的会计处理研究文／李昕一摘要：自引入公允价值计量以来，企业会计准则设置了“公允价值变动损益”的账户来体现公允价值变动对企业的影响。

本文将针对该账户的会计处理方法，分析其特点和争议，并指出这种处理方法对我国现行会计准则的启示。

关键词：会计准则；交易性金融资产；公允价值变动损益一般来说，会计处理中通常将损益类科目期末结转到“本年利润”科目。

而“公允价值变动损益”这个科目则不然，它往往需要通过“投资收益”这个科目进行结转。

本文就将从交易性金融资产“公允价值变动损益”的会计处理方法出发，论述这种处理方法的合理性以及其所体现的现行会计准则的全面收益观。

一、交易性金融资产和“公允价值变动损益”在现行会计准则下，交易性金融资产主要包含持有目的为近期内出售的金融资产、短期获利的金融资产和衍生工具等等。

而期末后续计量中，对于其期末公允与帐面价值之间的差额，则采用“公允价值变动损益”科目进行核算。

企业会计核算为何要考虑公允价值变动呢？这个问题也是我们本文探讨的核心所在。

首先，应该明确公允价值的特点，尤其是其优于历史成本的特点，即公允价值考虑了市场波动对某项资产的潜在影响。

这种影响也许目前阶段(持有期间)还没有体现到实实在在的帐面。

但是，一旦企业对该项资产进行处置，那么处置当时的价值将很大程度受到当时市场的影响。

这也是我们为什么考虑公允价值变动的原因——因为它能更为全面客观地反映出一个“脱手价”。

这就好比生活中，我们常说几年前买的房子“赚”了、“涨价”了。

假设几年前买房子的时候是70万，而现在放到二手市场上估值是200万。

事实上，如果我们不把房子卖出，这个所谓的“涨价”(200-70＝130万)没有意义，因为它看不到也摸不着。

而一旦我们将房子出卖，这个时候这套房子就将成为市场上的一个商品，收到市价的影响。

它的价值必然不能只是当初的历史成本 70万，还应包括卖价(公允价值：200万)比买价(历史成本：70万)高出的部分(130万)，因为现在这130万已经是实实在在的收益了。