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审计学审计风险与审计重要性ppt课件

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审计学-第五章--审计重要性和审计风险

审计学-第五章--审计重要性和审计风险
• ★国际会计师联合会：如果漏报或错报可能影响 财务报表使用者的经济决策，那么信息就是重要 的。
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
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第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
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第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
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• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
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第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。

审计学第五章审计计划重要性与审计风险

审计学第五章审计计划重要性与审计风险

4、认定层次重要性水平的确定
（1）可容忍错报 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性 水平称为“可容忍错报”。 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层 次重要性水平的初步评估为基础。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下， 注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定 的可接受的最大错报。 可将报表层分配也可单独确定。
2、重要性与审计风险之间成反向关系。 这里的重要性是指报表使用者心中既定的
而风险是指注册会计师最终面临的
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理 确定重要性水平。
重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利。
例如：
重要性水平 审计风险 审计证据
4000元 高 低 少
2000元 低 高 多
三、计划阶段对重要性的评估
CPA评价审计结果时所运用的重要性水平，可能 不同于编制审计计划时所确定的重要性水平。
如果前者大大低于后者，CPA应当重新评估所执 行的审计程序是否充分。
因此，CPA在编制审计计划时，可能有意地规定 重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水 平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的 可能性，给CPA提供一个安全边际，从而减少审 计风险。
（2）调整的方法
注册会计师应当选用下列方法将审计风险降 至可接受的低水平：
①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施 追加的控制测试，降低评估的重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平；
②通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围，降低检查风险。
四、终结阶段重要性的评估与运用
（一）评价审计结果时所运用的重要性水平
2、两个标准
是指对重要性金额和性质的考虑
重要性具有数量和质量两个方面的特征。
一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错 报或漏报更重要。

审计学完整版课件

审计学完整版课件
02
资产负债表审计的步骤
03
利润表审计
01
02
03
利润表概述
利润表审计的目标
利润表审计的步骤
现金流量表审计
现金流量表概述 现金流量表审计的目标 现金流量表审计的步骤
CATALOGUE
其他类型审计
经济责任审计
定义 目的 方法
环境审计
01
定义
02
目的
03
方法
内部控制审计
定义
内部控制审计是对企业或政府机 构的内部控制系统进行审计。
审计报告与披露
审计报告的内容与格式
标题
收件人
审计意见
重大事项
审计意见的类型与判断标准
标准无保留意见
当财务报表没有重大错报时，审计师应当出具标准无保留 意见的审计报告。
非标准无保留意见
当财务报表存在重大错报时，审计师应当出具非标准无保 留意见的审计报告，并指出重大错报的性质和影响。
保留意见
当财务报表存在重大错报，但部分项目未被发现时，审计 师可以出具保留意见的审计报告，并针对未被发现的部分 单独说明。
审计学完整版课件
contents
目录
• 审计学概述 • 审计基本理论 • 审计方法与技术 • 财务报表审计 • 其他类型审计 • 审计报告与披露
CATALOGUE
审计学概述
审计学的定义与特点
审计学的定义
审计学是一门以财务报表为对象，通过收集、整理、 分析和评价相关证据，对企业的财务状况和经营业绩 进行鉴证和监督的学科。
审计的目标是提供合理保证，以 帮助财务报表使用者做出明智的 决策，同时促进被审计单位遵守
法律、法规和规章。
审计范围

审计学04审计计划、重要性和审计风险

审计学04审计计划、重要性和审计风险
审计计划通常由审计项目负责人于外勤审计 测试工作开始之前编制。审计计划要按照既定的 审计目标，制定适当的审计方案，对审计程序的 应用范围、审计重点、人员分工、时间预算、指 导和复核要求等做出周密的安排。
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员 能根据具体情况收集充分、适当的证据。
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审计单位资料反映的是多种行业的经营成 果，或者该被审计单位存货计价与折旧方 法和所在行业使用的一般方法不同时，行 业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值， 计算本年度和以前年度金额之间的百分比 差异，以及计算共同比和比率等。由于计 划审计工作时，年度可能并未终了，因此 无法取得实际年末数据，在这种情况下， 通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两 方面的考虑：一是为了提高审计效率。二 是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的 情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确 定审计程序的性质、时间和范围时。二是 在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
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（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。

审计学第五章

审计学第五章
根据《中国注册会计师审计准则第1221 号—重要性》，重要性是指“如果一项错报单 独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依 据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重 大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额 和性质的判断。”
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2. 注册会计师在确定重要性时需考虑的因素： （1）重要性概念中的错报包含漏报 （2）重要性包括对数量和性质两个方面的考 虑 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策 的信息需求而言的 （4）重要性的确定离不开具体环境
并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否
仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、
列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步
确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降
至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册
会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计
工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种
情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风
险，并考虑实施的审计程序是否充分。
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（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重 要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低， 审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、 时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计 程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水 平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方 法将审计风险降至可接受的低水平：
（2）估计所有账户的错报（或漏报） 汇总数
（3）错报（或漏报）汇总数超过重要 性水平的处理
（4）错报（或漏报）汇总数接近重要 性水平的处理
（5）错报（或漏报）汇总数小于重要
性水平
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第二节 审计风险
• 审计风险的概念

审计学课件第十二讲审计重要性 精品推荐

审计学课件第十二讲审计重要性 精品推荐
重要性概念是基于成本效益原则的而产生的判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发重要性的判断与具体环境相关重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围对重要性的评估需要运用职业判断?多选下列对重要性概念正确的有?a重要性概念中的错报包含漏报?b重要性概念是针对财务报表编制者的信息需求而言的?c重要性的确定离不开具体环境?d对重要性的评估需要运用职业判断?答案acd?一重要性的评估需要合理地运用职业判断?二重要性的评估要兼顾审计效果与效率重要性水平估得过高不能保证审计质量重要性水平估得过低不能保证审计效率?三重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质某些错报或漏报从量的方面看并不重要而从其性质方面看则可能是重要的
复习导入
• 采取提问学生单独回答的方式 • １、初步业务活动包括哪些内容？为什么 注册会计师要进行初步业务活动呢？ • 2、审计计划的内容包括哪些？
任务二 审计重要性
一、重 要性的 含义
二、重 要性的 确定
三、重要 性与审计 风险的关 系及影响
四、评价 错报的影 响
一、重要性的含义
在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其 他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做 出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否
• ⒋内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健 全，审计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之， 可将重要性水平定得低一些。
• •
财务报表各项目的性质及其相互关系。 —般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项 目，因此应当从严制定重要性水平；
•
由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水 平时，需要考虑这种相互联系，例如用以确定年底赊销是 否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上 的应收账款提供审计证据，而且还为损益表上的销售收人 提供审计证据，因此在计划审计工作时，应使用被认为对

审计学(第06章审计风险与审计重要性)

审计学(第06章审计风险与审计重要性)

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第 17页
【例题：简答】某CPA在评估被审计单位的审计风险时， 分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险 水平：
风险类别
情况一 情况二 情况三 情况四
可接受的审计 4%
4%
2%
2%
风险
重大错报风险 100% 40% 100% 40%
请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多 少？（2）哪种情况下需要CPA获取最多的审计证据，为 什么？(3)审计风险、重大错报风险、检查风险分别与审
D．检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系
【答案】D
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第 15页
【例题：单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险， 下列表述正确的是册会计师应当实施审计 程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B． 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
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第 6页
（三）检查风险（Detection Risk，缩写为DR）
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错 报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
1.检查风险取决于审计程序（的性质、时间安排和范围）设计的合 理性和执行的有效性。
注册会计师可以通过设计和执行合理、有效的审计程序（实质性 程序）控制检查风险。检查风险通常是针对具体交易、账户余额和 披露实施的，故检查风险通常只有认定层次而没有财务报表层次 （补充）。
第六章 审计风险与审计重要性
第一节 审计风险 第二节 审计重要性
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第 1页
本章讲解内容 一、审计风险的运用 二、重要性的含义 三、计划审计工作时重要性的运用 四、确定审计意见时重要性的运用

《审计学》(第八版) 第06章 审计计划、重要性和审计风险

《审计学》(第八版) 第06章 审计计划、重要性和审计风险
种:一、确定审计程序的性质、时间和范围时。 二、评价审计结果时。
❖ 2.金额和性质的考虑 ❖ (1)涉及舞弊与违法行为的错报； ❖ (2)可能引起履行合同义务的错报； ❖ (3)影响收益趋势的错报； ❖ (4)不期望出现的错报。
❖ 3.两个层次的重要性考虑 ❖ (1)财务报表整体的重要性。 ❖ (2)账户和交易或披露的重要性。
利用 ❖ 8)其他有关内容
❖ (2)具体审计计划 ❖ 1)审计目标 ❖ 2)审计步骤 ❖ 3)执行人及执行时间 ❖ 4)审计工作底稿的索引号 ❖ 5)其他有关内容
❖ 2.审计计划的编制
❖ 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划 应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计 计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字 叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。 无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被 审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文 件的格式和内容也都需要酌情调整。
❖ 具体原因包括:
❖ (1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错 误；
❖ (2)遗漏某项金额或披露；
❖ (3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确 的会计估计；
❖ (4)审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的 判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
❖ 2.累积识别出的错报 ❖ (1)事实错报 ❖ (2)判断错报 ❖ (3)推断错报
6.2 重要性
1
重要性的定义及适用范围
2
重要性的运用
3
重要性水平的确定
4
错报与重要性水平
重要性的定义及适用范围
❖ （一）定义 ➢ 重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财 务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单 独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是 重要的。 ➢ 对重要性的理解，必须注意以下几点：

审计学培训课件(PPT 64张)

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接 接 接
审计源于会计
(1)会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映并 以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释，故会 计记录和报告是否真实、正确就必须由有关人员进行检查。审 计的“计”，一般指的就是会计的“计”，审计就是审查会计 。 (2)中国历史上曾将审计表述为“听其会计”，英语的AUDIT和 法语的AUDITION，均源于拉丁语AUDIRE(听)，这表明古代的 审计是由会计人员大声朗读会计记录，审计人员听取这些记录 ，进而判断会计记录是否正确来进行的。在14世纪，英国的审 计工作是通过听取帐户记录(hearing the account)来进行的。 (3)从审计发展过程来看，在相当长的一段时间内，审计的主要 工作内容就是查帐，就是以会计资料为对象，以会计和有关财 经法规制度为依据。返回
第一节 审计的产生与发展 一、审计产生的前提条件
任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需 要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。 审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并 在他们之间形成一定经济责任之后产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的 前提条件。
二、审计的发展
世界上最早实行的是官厅审计(政府审计或国 家审计)。 1、国家审计起源的不同观点 审计源于会计 审计源于财政监督 审计源于经济监督
规范发展：1983年9月，中华人民共和国成立 审计署；地方各级政府的审计机关相继建立。 1994年人大会议上通过并于1995年1月1日实施 了《中华人民共和国审计法》。 1996年12月6日审计署发布《中华人民共和国 国家审计基本准则》 2000年1月28日审计署发布《中华人民共和国 国家审计基本准则》，同时废止1996年准则。
三、 审计对象和职能
1、审计对象：是指审计的客体，一般可概括为被审计单 位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：

审计学第五章重要性和审计风险

审计学第五章重要性和审计风险
2020/4/30
4. 检查风险的可接受水平的确定
• 运用审计风险模型，确定检查风险的可 接受水平，并计划实质性测试的性质、 时间、范围。
检 查 风 险 的 可 接 受 水 平 = 审 计 风 险 的 可 接 受 水 平 固 有 风 险 的 估 计 水 平 × 控 制 风 险 的 估 计 水 平
检查风险的可接受水平与实质性测试的 性质、时间、范围的关系，如表5-2所示。
五、终结阶段重要性的评估与运用
(一) 评价审计结果时运用的重要性水平 • 在审计终结阶段，注册会计师评价审计
结果时所运用的重要性水平，可能与编 制审计计划时所确定的重要性水平不同 。 • 如果评价审计结果时所运用的重要性水 平大大低于编制审计计划时确定的重要 性水平，这时注册会计师应重新评估所 执行的审计程序是否充分。
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• 适用 ：
(1)注册会计师在相信与某认定相关的内部控制的 设计和执行都很好的情况下，可用此法。
(2)如果注册会计师认为执行更大范围的程序来了 解内部控制和控制测试所需要的成本，大大小 于执行实质性测试的成本，也应适用此法。该 方法通常用来审计与那些受大量日常交易影响 的账户的有关认定，比如主营业务收入、应收 账款、应付账款、存货等。
二、重要性的两个层次
1. 会计报表层次的重要性水平 • 即总体重要性水平。由于审计的目的是对会计
报表发表审计意见，因此注册会计师必须考虑 会计报表层次的重要性水平。 2. 账户或交易层次的重要性水平 • 由于会计报表所提供的信息来源于各账户或各 交易，因此还需确定账户或交易层次的重要性 水平，这一层次的重要性水平实质上就是实质 性测试的“可容忍误差”。
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(三) 终结阶段控制风险的最终 评估

审计学5-重要性和审计风险

审计学5-重要性和审计风险
1、量（金额）的考虑：一般的，金额大的错报
或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 2、下列情况下，某项错报或漏报从量的方面不 重要，但从性质的方面考虑确是重要的：
（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报（蓄意比笔误
更重要） （2）可能引起履行合同义务的错报或漏报 （3）影响收益趋势的错报或漏报 （4）小金额错报或漏报的累计 （5）不期望出现的错报或漏报（现金和实收资本帐户 应引起高度关注）

（三）重要性水平包括以下两个层次
1、会计报表层次的重要性水平
独立审计的总标的是对报表的真实性、公允性及是否
遵守公认会计原则发表意见，所以报表层次的重要性 是个总体的重要性。
2、账户层次的重要性水平
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列
报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通 过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计， 才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册 会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层 次的重要性。
不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 2、如果评价审计结果时所运用的重要性水平大 大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册 会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分

（二）错报或漏报的汇总
1、已发现的错报或漏报 2、推断的错报或漏报

（三）汇总数超过重要性水平的处理
1、扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是
1、以往审计经验 2、有关法规，准则对会计的要求 3、被审计单位经营规模及业务性质（判断重要
会计政策） 4、内部控制与审计风险的评估结果 5、会计报表各项目的性质及其相互关系（使用 者关注流动性较高的项目） 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度

审计学第五章 重要性与审计风险

审计学第五章 重要性与审计风险



注册会计师确定各类帐户、交易的重要 性水平时应考虑的因素：
①各帐户、交易的性质及其出现差错的可 能性的大小。 ② 各帐户或交易在财务报表中的重要程度。 ③审计成本、效益的高低。
三、重要性的运用



在审计过程中，计划阶段和报告阶段都必须运用 重要性原则。 在计划阶段，重要性被看作是注册会计师运用审 计程序检查会计报表的错报或漏报时所允许的误 差范围 提高审计效率 在报告阶段，重要性被看作是某一错报漏报或汇 总的错报漏报是否影响会计报表使用者判断和决 策的标志 确保审计质量
（二）重要性水平的确定


1、两个层次重要性水平的考虑
注册会计师在审计过程中必须从两个层次来 考虑重要性： （1）财务报表层次 （2）账户或交易层次

2、财务报表层次重要性水平的确定
（1）判断基础和计算方法 判断基础通常包括资产总额、净资产、 营业收入、净利润等。 计算方法有固定比率法和变动比率法。 （2）会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性 水平不同，审计人员应选取最低者作为 会计报表层次的重要性水平。
重要性水平的实质是影响报表使用者进 行决策与判断的错报和漏报的金额临界 点。 理解重要性概念时应注意以下几点： （1）重要性概念必须从会计报表使用者 的角度来考虑。 （2）重要性的判断离不开特定的环境。

二、重要性的确定


（一）金额和性质的考虑 数量方面：金额大的比金额小的重要，金额达到重 要性水平的才视为重要。 性质方面：金额虽小但很重要 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报

第6章_审计重要性与审计风险

第6章_审计重要性与审计风险

如果注册会计师将审计风险降到可 接受的低水平，则对财务报表不存在重 大错报获取了合理保证。
一、审计风险
2.审计风险的组成因素 重大错报风险：是指财务报表在审计 前存在重大错报的可能性 检查风险：是指某一认定存在错报， 该错报单独或连同其他重大错报是重大的， 但审计人员未能发现这种错报的可能性。
（一）重大错报风险
三、重要性水平的运用
（一）确定审计程序的性质、时间和范围
设计的审计程序应能查出重大错报 ，但不应浪费时间去查找并不影响报表 使用者作出经济决策的非重大错报。
审计重要性的评估是一个过程。
（二）评价错报的影响
案 例 1
[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的 财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总 额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员 占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明 。上述问题尚未调整。 [要求] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说 明理由；
二、重要性的评估
（一）财务报表整体重要性
（二）特定类别的交易、账户余额或披露
的重要性 （三）实际执行的重要性
（一）财务报表整体重要性
重要性：即财务报表存在多大金额严重的 错报时，注册会计师就会判断其影响财务报 表使用者的经济决策，就不能认为财务报表 是公允的。

基准的选择 百分比的选择
基准的选择
对检查风险的控制取决于审计程序设计 的合理性和执行的有效性。
四、重要性水平、审计风险与审计证据的关系

《审计学》第二版课件及习题答案 第5章 审计重要性与审计风险 16P

《审计学》第二版课件及习题答案 第5章 审计重要性与审计风险 16P
审计风险=重大错报风险×检查风险
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大 错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的 检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
Thank you !
（2）另一种方法是境外某会计师事务所采用的方法。
该会计师事务所规定，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平为 财务报表层次重要性水平的1/6—1/3。假设财务报表层次的重要性水平为90万元 ，应收账款的重要性水平为这一金额的1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其 重要性水平的金额分别为万元、18万元和15万元。
（二）重要性与审计风险的关系对审计程序的影响
在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要 评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的 性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。
在审计执行阶段，根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信 息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。
错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金 或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。
错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报 表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非盈利 单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。
相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测 ）而言，错报的重大程度。
二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平
（1）对被审计单位及其环境的了解 （2）审计的目标，包括特定报告要求 （3）财务报表各项目的性质及其相互关系 （4）财务报表项目的金额及其波动幅度
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执行审计程序
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【例题：单选】关于审计风险模型中其各要素的下列说法 中，不正确的是( )。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的
【答案】C
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【例题：单选】下列与重大错报风险相关的表述中，正确 的是( )。 A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B．重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发 生重大错报的可能性 C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑， 还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制 及时防止、发现和纠正的可能性。它取决于与财务报表编制有关的 内部控制的设计和运行的有效性。
由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单 独进行评估。(P153第4段)
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认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险 (Inherent Risk,缩写为IR)和控制风险(Control Risk,缩写为 CR)(认定层次的重大错报风险=固有风险×控制风险，记录于 P153）。
固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大 错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大 错报。它取决于业务的性质等因素。
D．检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系
【答案】D
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【例题：单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险， 下列表述正确的是（ ）。
A．在既定的审计风险水平下， 注册会计师应当实施审计 程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
可接受的审计风险=评估的重大错报风险×可接受的检查风险
可接受的检查风险=
可接受的审计风险 . 评估的重大错报风险
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（四）计划阶段
重大错报风险 (评估实际水平)
检查风险 (确定可接受水平)
审计风险 (实际)
实施阶段
重大错报风险 (控制评估水平)
检查风险 (控制实际水平)
【答案】B
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【例题：单选】下列有关检查风险的观点不能认同的是 （ ）。
A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效 性
B．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与 认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系
C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以控制检查风险
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5.审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险 应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有 重大错报。（P152）可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事 务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的 大小等因素。 （补充）
6.审计风险不同于审计失败。 （补充）
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2.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的反向关系 在既定（可接受）的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与
认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风 险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接 受的检查风险越高。 （1）用下图表示：
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（2）用数学模型表示： 审计风险=重大错报风险×检查风险（现代） 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险（传统）
【答案】C
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【例题：单选】在审计风险模型中，“重大错报风险”是 指( )。 A．评估的财务报表层次的重大错报风险 B．评估的认定层次的重大错报风险 C．评估的与控制环境相关的重大错报风险 D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
【答案】B
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【例题：单选】当可接受的检查风险降低时，注册会计师 可能采取的措施是( )。 A．缩小实质性程序的范围 B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C．降低评估的重大错报风险 D．消除固有风险
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（二）重大错报风险（Risk of Material Misstatement 简称RMM）
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 （P152）。【重大错报风险取决于被审计单位及其环境，CPA只能 通过了解被审计单位及其环境（风险评估程序）评估出重大错报风 险，但不可能控制其实际水平（补充记录）】
财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见 的可能性。（P152） 1.广义的AR包括误拒风险（α风险）和误受风险（β风险），CPA 一般只考虑误受风险。 （补充） 2.只要接受委托，客观上必然存在审计风险。 （补充） 3.CPA要把实际审计风险降低到可接受的审计风险（或称计划审计 风险，通常为5%或以下）。 （补充） 4.合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于 100%。 （补充）
第六章 审计风险与审计重要性
第一节 审计风险 第二节 审计重要性
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本章讲解内容 一、审计风险的运用 二、重要性的含义 三、计划审计工作时重要性的运用 四、确定审计意见时重要性的运用
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一、审计风险的运用 审计风险＝重大错报风险×检查风险
（一）审计风险（Audit Risk ,简称AR）
1.财务报表层次重大错报风险
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可 能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他 因素有关。（P178）
2.认定层次重大错报风险
注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次 的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次 上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（P179）
（三）检查风险（Detection Risk，缩写为DR）
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错 报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 1.检查风险取决于审计程序（的性质、时间安排和范围）设计的合 理性和执行的有效性。
注册会计师可以通过设计和执行合理、有效的审计程序（实质性 程序）控制检查风险。检查风险通常是针对具体交易、账户余额和 披露实施的，故检查风险通常只有认定层次而没有财务报表层次 （补充）。