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大企业纳税遵从度探讨一、大企业纳税遵从度现状在现代社会中，作为税收直接缴纳者的纳税人能否遵从税法，自觉、及时、真实、准确地申报缴纳税款，直接关系到政府提供公共物品的数量和质量，关系到社会公民的福祉水平。
但是从世界各国情况来看，税收不遵从问题一直是一个困扰政府的难题，即使在发达国家亦是如此。
近年来，随着纳税人依法纳税意识的增强，纳税遵从度不断提高。
从全国大环境来说，我国的纳税遵从度仍然普遍偏低。
据相关部门测算，我国纳税遵从度仅为66%左右，与发达国家（如美国为86%）相比存在较大差距。
从近年来税务稽查部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃税案件始终保持在较高水平。
2022年上半年，我市稽查部门共检查272户，查补税款2047.87万元。
税务稽查查补收入，反映出目前我市纳税人的税收遵从度有待提高。
与此同时，占检查户数比例3.7%的10户重点税源企业在税务机关辅导下进行的自查查补收入1255.54万元，占稽查查补收入的61.3%。
这从另一个侧面说明通过优化服务和规范执法来提高大企业税法遵从度的重要性和必要性。
客观地讲，我国纳税人的纳税遵从，很大程度上是受税收的强制性威慑而被动接受，税收征管工作与纳税遵从度两者之间依然有很多不和谐。
远的如总局通报的重大税案，近的如各级税务机关每月要处理的逾期办证、逾期申报、发票违章等，都属于纳税不遵从行为。
应当看到，纳税人完全不遵从、恶意偷税的还是少数，不少是因为不了解、不熟悉税法而过失违法。
如果通过税务机关辅导、教育，针对企业自身特点进行“个性化服务”和“专业化管理”，使得这些企业能自行依法正确计算和申报纳税，那么，税务机关就可以腾出更多的人力和精力去对付那些故意违法者，实现强化税收征管的目的。
二、大企业纳税遵从度不高的原因（一）税法规定的不完备性和解释的随意性较大导致的不遵从因为经济创新的速度总是快于税法更新的速度，所以新出现的经济问题并不总能从税法中找到对应的规定。
纳税遵从研究文献综述引言纳税遵从是一个国家税收制度中至关重要的概念。
纳税遵从是指个人和企业按照税法的规定，主动履行纳税义务的行为。
对于一个国家来说，纳税遵从的高低直接关系到税收收入的多少，影响着国家财政的稳定和可持续发展。
因此，纳税遵从的研究长期以来一直备受关注。
本文旨在综述当前国际上关于纳税遵从的研究文献，分析不同观点和主要发现，并对未来的研究方向提出展望。
纳税遵从的定义和意义纳税遵从是指个人和企业主动遵守国家税收法律法规的行为。
它是税收制度中一个重要的概念，对于维护税收制度的公平、公正和有效性起着重要作用。
纳税遵从程度的高低直接关系到国家税收收入的多少，影响着国家财政的稳定和可持续发展。
同时，纳税遵从还涉及到税收法律的执行效率、社会公正以及税务部门的合法权益等问题，具有广泛的理论和实践意义。
纳税遵从的影响因素经济因素经济因素是影响纳税遵从的重要因素之一。
个人和企业的纳税遵从程度往往与其经济利益相关。
如果个人或企业觉得自己纳税后的经济利益不受保障，或者收益和成本之间的比例失衡，他们可能更倾向于逃避纳税义务。
因此，税收制度的设计和税率的合理性对于提高纳税遵从度具有重要意义。
信任和公平因素信任和公平是纳税遵从的重要动因。
研究发现，个人和企业在对税收机构的信任程度和认为税收制度的公平性是纳税遵从的重要影响因素。
如果个人和企业觉得税收机构没有透明度、廉洁度和公正性，他们可能会选择逃避纳税义务。
因此，加强税务机构的诚信建设、提高税收制度的公平性对于提高纳税遵从度具有重要意义。
社会文化因素社会文化因素也对纳税遵从起着重要作用。
一部分研究表明，个人和企业的纳税意识和遵从程度与社会文化背景和价值观息息相关。
社会对于纳税道德的重视程度、公民责任感以及诚信的传统观念等都会影响纳税遵从度。
因此，加强社会纳税意识的培育和弘扬，推动纳税道德的形成对于提高纳税遵从度具有重要意义。
纳税遵从的研究方法研究纳税遵从的方法通常包括实证研究和理论研究两种类型。
税收服务问题研究国内外文献综述目录税收服务问题研究国内外文献综述 (1)1 国外研究现状 (1)2 国内研究现状 (2)3 文献总评 (3)参考文献 (3)1 国外研究现状税收服务的基本理论是，国外对税收制度的理论研究要比中国快得多。
17世纪中叶，英国古典统计学家威廉·佩蒂（税制）在其《税收》一书中提出，税收应遵循税收公平、税收类型决策、税收便利决策和税收成本最小化四项原则。
后两项原则需要降低行政成本，以提高税收质量和效率。
1986年，英国政府宣布了《纳税人权利宪章》。
20世纪80年代，新公共管理理论成为政府改革的一种思潮。
其核心思想是将市场机制引入公共管理，强调政府、社会和市场的关系，弱化政府职能，鼓励公共管理社会化。
美国登哈特夫妇（2010）也对新公共管理理论有了进一步的理解。
政府不能站在公民的对立面。
想要管理公民，作为服务提供者，他们需要及时了解公民的需求。
在优化纳税服务方面，美国Devriesetal(2013)对政府工作绩效评价方面研究了税务机关和纳税人的关系，他认为做好纳税服务工作，必须要加强纳税服务体系的建设，税务部门要想得到纳税的认可，必须加强服务，满足纳税人实际需求。
Nabila Nisha（2016）在研究过程中强调，电子政务快速发展的同时，发达国家已经建立起独立的电子税务局，对部分较为落后的地区来说，体系还不够完善，尤其是孟加拉国之类的发展中国家。
在她看来，电子化申报的便利方式更能够满足纳税人的基本要求。
越来越多纳税人希望能够通过互联网的便捷渠道来解决税务申报过程中出现的各种问题。
通过研究相关的因素，该学者发现网络安全需求和创新绩效等各个部分都能够影响到税务具体建设情况，也是影响纳税人满意度的重要因素。
他的研究还指出，电子政务服务的具体落实必须要建立在前期分析的基础之上，只有这样才能够提供更好的规划和实施意见。
Hall，Joshua C（2018）提到美国有着丰富的地方政府税收历史和良好的规定。
浅析国外纳税遵从成本研究的经验及其启示(一)论文关键词]遵从成本税制税率论文摘要]税收遵从成本对经济有较大的扭曲作用。
我国现阶段也存在着税收流失的困扰。
我们要借鉴国外纳税遵从成本研究的经验，重视降低纳税遵从成本，不断完善税制建设，加强税收征管。
纳税遵从成本是纳税人在遵从税法的活动中不得不承担的费用。
２０世纪８０年代，以英美为首的许多国家政府才真正开始这一领域的研究，并将其纳入税收改革的考虑范围。
从各国对纳税遵从成本的调查研究来看，税收遵从成本巨大而且具有累退性，会增加纳税人的不遵从行为，对经济有较大的扭曲作用。
我国目前同样也面临税收流失问题的困扰，如何借鉴国外政府对该领域的探索和实践经验，立足我国现状，为税收决策提供一个有迹可循的依据是本文所要研究的主要问题。
一、相关概念１．纳税遵从纳税遵从是指纳税人按照税法要求履行其纳税义务的行为，表现为及时填写所有要求填写的申报表，申报表上的应纳税额应按税法规定和法院裁决要求正确计算。
西方纳税遵从理论认为，纳税人会对遵从成本（包括填申报单的花费、向税务代理人咨询的花费等）和不遵从成本（罚款）进行比较，从而做出决定。
这种观点对于解决纳税人不遵从问题是具有建设意义的。
沃尔舒茨斯基教授就认为“从长期来看，税务当局树立为纳税人服务的意识比纠正纳税人的不纳税行为更为重要”。
２．纳税遵从成本我国税收界很多对税收成本和税收征管方面的研究文章都提及纳税遵从成本，目前学界对“遵从成本”或“奉行成本”的概念采用的是英国巴斯大学的锡德里克·桑福德(ＣｅｄｒｉＳａｎｄｆｏｒｄ)教授在其《税收遵从成本?押测量与政策》中对“遵从成本”下的定义，即?押纳税人(第三人，尤其是企业)为遵从税法或税务机关要求而发生的费用支出。
这种费用支出是指税法及税收所固有的扭曲成本(如工作与闲暇的扭曲，商品消费或生产选择的扭曲)以外的费用支出。
它不包括纳税人履行纳税义务时所支付的税款。
３．纳税不遵从纳税不遵从是指一切不符合税收法规意图和精神的纳税人行为，包括纳税人故意不申报、少申报和因为信息错误、误解、疏忽或其他原因引起的不申报、少申报。
纳税评估制度的国际比较与借鉴探析引言纳税评估制度是各国政府用以确定纳税人的税收义务的一种制度。
随着全球化的发展，各国在纳税评估制度方面进行了不同的探索与实践。
本文将通过对国际范围内纳税评估制度的比较与借鉴，探讨其不同特点和优缺点，以及对我国税收制度的借鉴意义。
国际纳税评估制度的概述纳税评估制度是为了准确计算纳税人的纳税义务而建立的一套规则和程序。
不同国家的纳税评估制度差异较大，主要反映在以下几个方面：1. 纳税评估对象不同国家的纳税评估对象可能有所不同。
一些国家主要对个人和企业进行纳税评估，而另一些国家还会考虑到其他因素，如地区、行业等。
同时，不同国家也对纳税人的身份要求和纳税义务进行了详细规定。
2. 税收计算方法纳税评估制度所使用的税收计算方法也因国家而异。
有些国家采用简化的计算方法，如比例税率，根据纳税人的收入或利润额来计算税收。
而另一些国家则采用复杂的计算方法，如渐进税率，按照收入或利润额的不同阶段采用不同的税率，以实现税收的分配公平。
3. 纳税申报与审查纳税申报与审查是纳税评估制度的核心环节。
不同国家在纳税申报与审查方面也有不同的规定。
一些国家采用纳税人自主申报的方式，纳税人根据自身情况填写纳税申报表，并自行缴纳税款。
而另一些国家则设立了专门的税务机构，对纳税人的申报内容进行审查，并负责征收税款。
美国纳税评估制度的特点与借鉴美国是一个发达国家，其税收制度在全球范围内具有重要的影响力。
美国的纳税评估制度存在以下几个特点，对我国纳税评估制度的借鉴意义也非常明显：1. 自主申报与稽查机制美国纳税评估制度充分信任纳税人，采用自主申报的方式，纳税人根据自身情况填写纳税申报表，并自行缴纳税款。
同时，美国税务机构也非常注重纳税申报的稽查工作，通过合理的随机抽查和风险评估，保证纳税申报的准确性和合法性。
我国可以借鉴美国的自主申报与稽查机制，在加强纳税人自主申报的同时，也要加强对纳税申报的监督与稽查工作，提高税收征管的效能。
企业纳税遵从成本的国内外研究述评摘要：税收遵从成本的相关研究在我国起步相对较晚，研究主要涉及企业税收遵从成本的概念和分类、测算数据来源和方法、相关建议等几方面。
本文从上述几个方面探讨了国内外关于纳税遵从成本的相关研究，并就我国企业纳税遵从成本的研究提出了展望。
关键词：纳税遵从成本研究述评纳税遵从成本是纳税人依法纳税的活动中必须承担的费用。
在国外，真正开始对纳税成本的重视始于20世纪40年代。
国内对纳税成本的研究起步更晚些，一般认为在1994年实施新税制前后，国内学者才开始对纳税成本进行研究。
一、国外关于纳税遵从成本的研究
（一）国外关于纳税遵从成本的概念及分类的研究
税收遵从成本概念最早是21世纪初3本来自外国的文献译本：桑福特的《成功税制改革的经验与问题》系列丛书，该丛书从构成与测算两方面较为详尽地介绍了税收遵从成本；彼得·m·杰克逊主编的《公共经济学前沿问题》和亨瑞·j·艾伦、威廉姆·g·盖尔主编的《美国税制改革的经济影响》，遵从成本的概念及国外的研究情况在其中部分相关章节中有提及。
在西方学者的研究看来，效率成本、管理成本和遵从成本，是税收成本的三大主要组成部分。
遵从成本则是纳税人在履行纳税义务时所花费的各种资源的价值。
在桑德福等人（sandford，eta1，1989）的研究基础上，特兰
内姆等人（tran—nametal，2000）对纳税遵从成本归集分为以下三类：（1）纳税人办理涉税事务耗费的时间价值。
（2）非劳动成本，即办理涉税事务所发生的附带费用或管理费用，如有关设备的购置费用及通信费、交通费等。
（3）支付给税务顾问提供服务的相关费用。
泰里博（talib，1996）和察恩（chan，1999）将纳税遵从成本分为可计算成本和筹划成本。
关于纳税遵从成本的分来有很多，主要存在狭义和广义之分。
（二）国外关于纳税遵从成本的测算数据来源及方法
早在1934年，美国学者海格采用调查问卷的形式，通过电话访谈、典型调查、面对面交流等方式获得相关数据，并从其回收的163份有效问卷的研究中获取所需的科学和有效的数据，进而对美国联邦各州纳税遵从成本进行了研究。
20世纪80年代，西方学者对纳税遵从成本的研究主要集中在对全部税收或某项税收的遵从成本的测量上面。
而且采用的研究方法基本上都是抽象调查方法。
美国slemrod（1989年）的对税收遵从成本与税收遵从度之间的关系进行了较为深入的研究。
得出的结果表明税收遵从成本与税收不遵从度之间存在着很强的正相关性。
即税收遵从成本越高，相应税收不遵从程度也就越高。
国外调查大多是通过向纳税人发放调查表，获取数据，进行归集和整理，进而建立估算模型。
从目前对遵从成本的测算研究工作而言，测算数据的代表性相对较差，加上各国研究机构可能采用的
测算标准口径的不同，使得很难做出遵从成本的国与国之间的横向比较。
更为深入和先进的数据采集与获取、计量方法和途径还有待于进一步探索。
尽管多数调查有效样本一般是随机抽样得到的，其调查结果对实践仍具有较强的指导意义。
二、国内关于纳税遵从成本的研究
（一）国内关于纳税遵从成本的概念及分类的研究
我国的纳税遵从成本的研究相对于而言起步是相对较晚的，国内学者对纳税遵从成本的研究大多为定性分析和引进国外研究成果。
对纳税遵从成本概念的提出较早的是雷根强、沈峰在《简论税收遵从成本》一书中介绍的（2002）税收遵从成本是指纳税人为遵从既定税法和税务机关要求，在办理纳税事宜时发生的除税款和税收的经济扭曲成本以外的费用支出。
冉晓唏（2004）将我国企业税收遵从成本分为直接成本和间接成本，这种分类方法的好处是直观全面，不足之处是与国际通行的分法不一致，不利于与国外的研究成果进行比较。
胡国强（2007）将企业的纳税成本分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。
与以前的研究相比，他将声誉损失成本和纳税心理成本这两类不易测量但确实存在类别纳入其中。
为我国大多数学者所借鉴的分类及构成是雷根强、沈峰（2002）将纳税遵从成本划分为以下四个组成部分：（1）货币成本；（2）时间成本；（3）非劳务成本；（4）心理成本。
（二）国内关于纳税遵从成本的测算数据来源及方法
基于纳税遵从成本数据的难于获得，国内关于纳税遵从成本的实证研究和模型的构建较为少见，而涉及纳税遵从度的研究相对而言较多。
安体富《企业主观税收遵从度研究》（2009）对构建了企业主观税收遵从度的测算公式。
通过问卷调查形式，共发放500份调查问卷，并随机选取了部分企业进行了深度访谈，从其中回收的218份有效问卷，对上海市企业的主观税收遵从度进行了测算。
而关于纳税遵从成本的实证模型较为详细的是李华、陈娜等在《企业纳税遵从成本影响因素研究》（2011）中采用抽样调查、社会问卷和实地访谈相结合的方式搜集研究所需的一手数据资料。
从税制完善程度、税收环境和企业自身因素，对影响纳税遵从成本的三大方面九个细分因素进行了模型的构建和相关回归分析。
三、展望
与西方国家相比，国内关于纳税遵从成本研究的横向与纵向的延展度还相对狭窄，且相关理论基础多为借鉴国外的研究成果。
国内关于纳税遵从成本的研究还在起步的初级阶段，对于企业视角，尤其是中小企业视角的纳税遵从成本的研究还很少，且多为定性分析，利用实证模型进行定量分析的成果不多。
中国作为一个经济新兴体，更应当将纳税遵从成本研究摆在重要位置。
企业纳税遵从成本的研究今后的重点不单单是实证遵从成本的概念机构成分类等理论性的研究，更应注重实证研究，及研究成果对于政策的指引作
用。
我国大多数中小企业属于增值税小规模纳税人，实行简易征收办法，进项税额不能抵扣，直接加重了其实际税负，更应当关注中小企业纳税遵从成本对遵从行为的影响。
（作者单位：江西农业大学）
参考文献
[1][英]锡德里克·桑福德编.邓力平主译.成功税制改革的经验与问题――税制改革的关键问题[m].北京：中国人民大学出版社，2001.
[2][美]彼得·m·杰克逊.郭庆旺译.公共部门经济学前沿问题[m].北京：中国税务出版社，北京腾图电子出版社，2000.
[3]李华，陈娜，周优.企业纳税遵从成本影响因素研究——基于山东省企业调查数据的实证分析[j].山东经济.2011（4）：99-105.中小企业会计信息化存在的分析与对策谢芬毛亦珍。
