注会《审计》：应付、应收账款与银行存款函证区别

1、审计的特征：独立性（本质特征）、权威性（必要条件）、公正性（基本要求）2、审计的职能：经济监督（政府）、经济鉴证（独立审计、民间审计，对信息真实性、可靠性的鉴证与证明,也是最基本的职能）、经济评价（内部）3、审计的分类：内容：财政财务审计、经济效益审计、财经纪法审计（符合性审计）主体：国家审计、社会审计、内部审计4、审计的一般方法：顺查法、逆查法、详查法、抽样法、5、审计的技术方法：核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法、函证法、盘点法（实物清查法）、调解法（与盘点法相结合）、观察法、鉴定法函证法是指审计人员为印证被审计单位会计记录所记载事项而向第三者函证的一种方法。

方法：积极式与消极式（肯定式与否定式）分类：企业询证函与银行询证函审计人员一般对下列项目或交易进行函证：①银行存款、银行借款和委托贷款等；②企业对外各种形式的短期投资、长期投资、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款；③有其他单位代管、加工或销售的存货，分期收款发出商品尚未确认收入购货方付货款等；④对外提供的保证、抵押和质押事项；⑤重大或异常交易事项，特别是关联方之间的交易事项。

6、审计证据的特征：充分性（数量要求）、适当性（质量要求，相关性、可靠性且二者密切相关，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少，反之，所需审计证据的数量较多）、及时性审计证据的可靠程度参照标准：书面证据比口头证据可靠；外部证据比内部证据可靠；已获独立第三者确认的内部证据比未获独立证据的第三者确认的内部证据可靠；审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计审计证据可靠；内部控制较好的内部证据比内部审计较差时点的内部证据可靠；越及时越可靠；客观比主观更可靠。

7、审计证据的分类：外形特征：实物证据、口头证据、书面证据、环境证据证明能力：基本证据、辅助能力、矛盾证据证据来源：外部证据、内部证据8、审计工作底稿的分类：综合类工作底稿（表、报告、计划、约定书、总结，会计工作中的开头和结尾）、业务类工作底稿（关于会计科目的，会计核算的中间）、备查类工作底稿（审计单位的前期所需）9、审计底稿的复核第一级复核：项目经理复核（详细复核）第二级复核：部门经理复核（在一级复核基础上进行一般复核）第三级复核：主任会计师复核（重点复核）10、审计工作底稿（具有保密性）的保管：⑴、审计报告、管理建议书、被审计单位基本情况表及各类备查类工作底稿，应当永久保存；⑵、业务类工作底稿和部分综合类工作底稿，应自审计报告签发之日起至少保存10年。

注册会计师考试《审计》函证应收账款知识点整理
注册会计师考试《审计》函证应收账款知识点整理
【提要】注册会计师信息: 2017年注册会计师考试知识点《审计》：函证应收账款
【答疑】请问为什么在函证应收账款时，列出账户余额是应对高估风险，而不列出账户余额就是应对低估风险呢，这个逻辑是怎么来的?
【答】询证函中可以不列示出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，如果被询证者回函证明被审计单位没有记载该笔应收账款或少记了，就能应对应收账款被低估的的风险。

假如被审计单位账上记录的应收A公司的账款是1000万，而实际上是1500万，发出询证函上金额是1000万，这对于被询证函者是有力的，那么回函时不会纠正少记了500的，因为这对它是减少了负债;所以直接列示金额并不能有效防止这个风险。

如果是不列示，让对方填写，就很大程度可以避免低估风险。

函证列明金额，更侧重应收账款的高估：被审计单位往往会高估应收账款，如果函证时列明信息的话，对方会回函否认，并给出正确信息。

因为高估应收账款等于高估资产，被审计单位还是很乐意去做的`，而对方(被函证者，即客户)可是欠钱的一方，如果被审计单位高估资产，那么相当于客户一方负债多了，客户一定不愿意，所以会积极回函，并列明信息指出错误。

试题练习：【单选题】下列关于应收账款询证函的说法中，不正确的是（）。

A、应收账款询证函回函应作为审计工作底稿归档管理
B、除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿，注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任沟通等情形外，应收账款询证函回函不得提供给被审计单位作为法律诉讼的证据
C、应收账款询证函回函的所有权归属于会计师事务所
D、应收账款询证函回函任何时刻都不得作为法律诉讼的证据
【答案】D。

应收账款函证和应付账款函证有何异同
应收账款函证和应付账款函证是两种不同的凭证，它们之间存在一些异同点。

异同点：
1. 定义：应收账款函证是指公司向其他单位或个人销售商品或提供服务后所形成的债权凭证；应付账款函证是指公司购买商品或接受服务后所形成的债务凭证。

2. 主体角色：应收账款函证由销售方（债权人）凭借其销售商品或提供服务的事实而产生；应付账款函证由购买方（债务人）凭借其购买商品或接受服务的事实而产生。

3. 功能：应收账款函证用于证明公司所拥有的应收账款的存在和金额；应付账款函证用于证明公司所欠的应付账款的存在和金额。

4. 出示对象：应收账款函证通常需向债权人出示，以证明公司拥有的应收账款；应付账款函证通常需向债务人出示，以证明公司欠下的应付账款。

5. 出现序列：应收账款函证通常是销售交易之后形成的；应付账款函证通常是购买交易之后形成的。

相同点：
1. 凭证形式：应收账款函证和应付账款函证都是以书面形式出具的凭证。

2. 含义：都是用来证明公司在经营活动中产生的应收账款和应付账款。

3. 目的：都是为了保证应收账款和应付账款的准确性、真实性和合法性，并为后续的核算和结算工作提供依据。

需要注意的是，凭证的具体形式和内容可能因企业的业务特点、行业规范和会计准则的要求而有所变化。

因此，在具体应用中，还需要结合实际情况使用相关的凭证。

应收账款函证和应付账款函证有何异同？答：两者不同之处：1、审计目标不同我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。

2、必要性不同因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。

而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。

3、函证对象的选择不同选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。

对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。

（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人）4、函证方法不同应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。

两者共同之处：应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。

根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。

银行存款函证与应收账款函证有何异同?答案：相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。

(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。

不同点：(1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。

函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。

注会考试审计科目结合例题理解函证由于A公司的销售量也是很可观，那么应收账款的审计无疑成了此次审计的重点。

在取得了应收账款明细表、检查应收账款账龄分析是否正确等等一系列的实质性程序后，为了证明这些应收账款的确是A公司全部金额是否正确，B开始考虑要不要对A的应收账款进行函证了。

1、应收账款对于A公司财务报表特别重要。

2、与A公司有往来业务的客户C、D等等也是比较诚信的公司，函证会有效果。

考虑到这两个因素，B当即决断对A 公司的应收账款进行函证。

那么要函证的数量和范围应当怎么决断呢？考虑到应收账款在全部资产中占有重要位置、A公司的内部掌握比较薄弱、以前对其审计时有一部分欠款纠纷，所以B决断函证的范围要大一些。

因此在对应收账款项目进行抽样选取样本。

决断对C、D、E……等七家客户进行函证。

那么要以哪种方式函证呢？B决断对余额较大，重大错报风险也较大的账户采用积极函证方式，对于余额较小、预期没有重大错报的账户采用了消极函证。

当项目组成员小李向A公司的.询问其客户的联系方式时，A公司的管理层王经理要求其不要对M进行函证。

缘由是A公司很久没有联系到这个公司，可能是他们变更了地址。

向其以往的审计客户询问也发觉他们很久没有联系到这个公司，因此认为A公司的理由合理，预备实施查看其销售合同、检查其12月31号以后的应收账款等替代程序。

在对剩余公司名称、地址等一系列信息与A公司核对后，将询证函交与A公司盖章，由B径直发出。

下面就等待回函，记录审计工作了。

数日后，回函结果如下：C——以传真方式回函， B径直收取，并要求其寄回询证函原件。

D——回函核对无误。

E——回函有200万金额不符，查得双方记账无误、双方登记入账时间相同，因此察觉可能会形成重大错报，因此要实施查看原始凭证、销售合同等替代程序来证明。

F——除消极函证外，只有F一贯未回函，A与F联系，再次寄发了询证函，可是仍未回音，因此决断实施替代程序。

N、S——对其实施的消极函证，未回函。

2014年度注会《审计》试题（一）参考答案及解析1.【参考答案】A【答案解析】选项B，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷；选项C，对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通；选项D，如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层书面形式沟通对独立性的要求中包括“会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额”。

2.【参考答案】B【答案解析】注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在，选项B错误。

持续经营假设应当由管理层保证，不能由注册会计师保证，选项D正确。

3.【参考答案】B【答案解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）（选项D）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项A）；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性（选项C）。

选项B，以前年度审计调整的金额并不影响基准的确定。

4.【参考答案】C【答案解析】选项C导致的是抽样风险。

5.【参考答案】D【答案解析】无论是接受委托前还是接受委托后，沟通均既可以采用书面方式也可以采用口头方式进行。

6.【参考答案】D【答案解析】信息的缺乏本身也构成审计证据，从一定程度上可以说明被审计单位存在的问题，如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明。

7.【参考答案】C【答案解析】在总体复核阶段执行分析程序并非为了对特定账户和披露提供实质性的保证水平，因此在收集证据方面不够详细和具体，往往集中在财务报表层次，所以在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。

2023年注会考试（CPA）《审计》练习题（含答案）学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。

A.如果投资意图等书面声明能够提供必要的审计证据，注册会计师获得投资意图等书面声明能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据B.如果书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致，注册会计师应当要求管理层重新提供书面声明C.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明D.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天2.下列各项中，不属于初步业务活动的目的的是（）。

A.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项B.具备执行业务所需的独立性和能力C.确定财务报表审计的目标与范围D.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解3.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。

下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位的性质B.以前年度审计调整的金额C.基准的相对波动性D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目4.下列各项中，不属于增加不可预见性的审计程序的是（）。

A.针对销售和销售退回延长截止测试期间B.将函证账户的截止日期提前C.对库存现金的监盘实施突击式的检查D.使用不同于以往的审计技术审阅采购和付款账户5.下列选项中有关函证的说法正确的是（）。

A.函证应收账款可以对存在、准确性、计价和分摊提供可靠的审计证据B.被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好且有效运行，注册会计师可以适当减少函证的样本量C.注册会计师将重大错报风险评估为低水平且预期不存在大量的错误，没有理由相信被询证者不认真对待函证且涉及大量余额较小的账户时，注册会计师可以考虑采用消极式函证方式D.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，且评估的重大错报水平为低风险6.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，下列应对措施中不恰当的是( )。

神秘星独家提供1、应收账款的积极式函证和消极式函证有何区别？【答案】：应收账款积极式函证和消极式函证的区别主要有：（1）回函要求不同。

积极式函证要求无论是否一致均需回函；消极式函证要求不一致才需回函。

（2）适用情况不同。

积极式函证适用于重要和错弊可能性大的明细账；消极式函证适用于不太重要和错弊可能性小的明细账。

（3）可靠性不同。

积极式函证收集的证据可靠性较强；消极式函证证据可靠性相对较弱。

（4）成本不同。

积极式函证的成本较高；消极式函证成本较低。

（5）对无回函的处理不同。

积极式函证对无回函要再次函证，消极式函证视无回函为正确。

2、应收账款和应付账款函证有何异同?【正确答案】：应付账款与应收账款的函证存在许多不同之处：（1）必要性不同。

一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。

而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。

（2）函证对象的选择不同。

应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。

而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。

（3）函证方式不同。

应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。

而应收账款函证，既可以采用积极式函证方式，也可以采用消极式函证方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议或差错问题时采用肯定方式函证。

3、什么是存货监盘？存货监盘可以获得存货哪些方面的信息？存货监盘中有哪两种检查方法？存货监盘的替代程序是什么？【答案】（1）存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。

注册会计师考试《审计》真题及答案解析2010年注册会计师考试《审计》真题及答案解析一、单项选择题(本题型共20小题，每小题1分，共20分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B钢笔填涂相应的答案代码。

答案写在试题卷上无效。

)(一)A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。

A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是( )。

A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告参考答案：B解析：教材P47。

基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在：(1)预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同;(2)注册会计师提出结论的对象不同;(3)责任方的责任不同;(4)鉴证报告的内容和格式不同。

四个选项中，只有选项B是最符合题意的。

链接：该知识点在2010年《轻松过关二》P31页，考点一中第三个多选题，几乎为原题。

2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是 ( )。

A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获取该标准B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D.签证业务是否盯以由合理保证酌鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务参考答案：A解析：教材P49。

作为鉴证业务承接需同时满足5个特征：(1)鉴证对象适当;(2)使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;(3)注册会计师能够获取充分、适当的审计证据以支持其结论;(4)注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应;(5)该业务具有合理的目的。

故四个选项中，只有A最符合题意。

链接：该知识点在2010年《轻松过关一》P48页，多选题12。