第七章无形资产
第一节无形资产概述
科学技术进步是当今世界发展的主流，我国企业贯彻“走出去”战略，加强自主创新，强化无形资产管理显得尤为重要。在我国会计准则建设中，必须要坚持这一原则。《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称无形资产准则)规范了无形资产的确认、计量和相关信息的披露要求，旨在企业科技创新,加大研发投入,提升企业价值和核心竞争力。
一、无形资产的概念及其基本特征
无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产,无形资产具有以下特征:
(一)无形资产不具有实物形态
无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力,它们不具有实物形态，比如，土地使用权、非专利技术等。企业的有形资产例如固定资产虽然也能为企业带来经济利益,但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同,固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益,而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。
某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如,计算机软件需要存储在磁盘中。但这并不改变无形资产本身不具实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产,还是属于无形资产时,需要通过判断来加以确定,通常以哪个要素更重要作为判断的依据。例如,计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分,则该软件应作为无形资产核算。
(二)无形资产具有可辨认性
符合以下条件之一的,则认为其具有可辨认性:
1.能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售或转让等,而不需要阉时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等,这种情况下也视为可辨认无资产。
2.产生于合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。
如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益。
客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。
内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。
(三)无形资产属于非货币性资产
非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资
产。无形资产由于没有发达的交易市场,一般不容易转化成现金,在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定,不属于以固定或可确定的金额收取的资产,属于非货币性资产。
二、无形资产的内容
无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
(一)专利权
专利权,是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人,对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
(二)非专利技术
非专利技术,也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。
(三)商标权
商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。
(四)著作权
著作权又称版权,指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权,还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。
(五)特许权
特许权,又称经营特许权、专营权,指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式,一种是由政府机构授权,准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权,如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等等；另一种指企业间依照签订的合同,有限期或无限期使用另一家企业的某些权利,如连锁店分店使用总店的名称等。
(六)土地使用权
土地使用权,指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国《土地管理法》的规定,我国土地实行公有制,任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种:行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。
三、不属于无形资产准则规范的其他无形的资产
无形资产准则规定,作为投资性房地产的土地使用权,适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》；企业合并中形成的商誉,适用《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》；石油天然气矿区权益,适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。
本章着重讲解了无形资产的确认和计量,尤其是企业内部研究开发项目的支出要求有条件资本化的政策条件以及无形资产的后续计量等问题。
第二节无形资产初始计量
一、无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作
为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产,其成本构成不尽相同。
(一)外购的无形资产成本
外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。例如,在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失。在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不所不可少的，有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。
采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值。
(例7－1)某A上市公司20×6年l月8日从B公司购买一项商标权,由于A公司资金周转比较紧张,经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。假定银行同期贷款利率为10%。为了简化核算,假定不考虑其他有关税费,其有关计算如下:
无形资产现值＝2000000×(1＋10%)－1＋2000000×(1＋10%)－2十2000000×(1+10%)－3＝4973800(元)
未确认融资费用＝6000000－4973800＝1026200(元)
第一年应确认的融资费用＝4973800×10%＝497380(元)
第二年应确认的融资费用＝(4973800－2000000＋497380)×10%＝347118(元)
第三年应确认的融资费用＝1026200－497380－347118＝181702(元)
A公司账务处理如下:
借:无形资产——商标权4937800
未确认融资费用1026200
贷:长期应付款6000000
第一年底付款时:
借:长期应付款2000000
贷:银行存款2000000
借:财务费用497380
贷:未确认融资费用497380
第二年底付款时:
借:长期应付款2000000
贷:银行存款2000000
借:财务费用347118
贷:未确认融资费用347118
第三年底付款时:
借:长期应付款2000000
贷:银行存款2000000
借:财务费用181702
贷:未确认融资费用181702
(二)投资者投入的无形资产成本
投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,在投资合同或协议
约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账。
(三)通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产成本
通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产,其成本的确定及具体处理参见本书第八章“非货币性资产交换”和第十三章“债务重组”的相关内容。
(四)土地使用权的处理
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外:
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2.企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产核算。
企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。
(五)企业合并中取得的无形资产成本
按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,非同一控制下的企业合并中购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量,而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产,只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。
1.企业合并中取得的无形资产,其公允价值能够可靠计量的，应单独确认为无形资产。公允价值的取得一般有以下途径:
(1)活跃市场中的市场报价,该报价提供了无形资产公允价值的最可靠的估计。
恰当的市场价格一般是现行出价。无法获得现行出价的情况下,如果类似交易的最近交易日和资产公允价值估计日之间的经济情况没有发生重大变化,则可以类似交易的近似价格为基础来估计公允价值。
(2)如果无形资产不存在活跃市场,则其公允价值应按照购买日从购买方可获得信息为基础,在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的公平交易中,为取得该资产所支的金额,如对无形资产预计产生的未来现金流量进行折现等。
2.企业合并中取得的无形资产本身可能是可以单独辨认的,但其计量或处置与有形的或无形的资产一并作价,如天然矿泉水的商标可能与特定的泉眼有关,所以不能立于该泉眼出售。在这种情况下,如果该无形资产及与其相关的资产各自的公允价不能可靠计量,则应将该资产组合(即将无形资产与其相关的有形资产一并)独立于商确认为一项资产。
第三节内部研究开发费用的确认和计量
一、研究阶段和开发阶段的划分
(一)研究阶段
对于企业自行进行的研究开发项目,无形资产准则要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。其中,研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查,研究活动的例子包括:意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。
研究阶段的特点在于:
1.计划性。
研究阶段是建立在有计划的调查基础上,即,研发项目已经董事会或者相关管理层的批准,并着手收集相关资料、进行市场调查等。例如,某药品公司为研究开发某药品，经董事会或者相关管理层的批准,有计划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场相关药品的药性、效用等活动。
2.探索性。
研究阶段基本上是探索性的,为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,这一阶段不会形成阶段性成果。
从研究活动的特点看,其研究是否能在未来形成成果,即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性,企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产,因此,研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。
(二)开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括:生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。
开发阶段的特点在于：
1.具有针对性。
开发阶段是建立在研究阶段基础上,因而,对项目的开发具有针对性。
2.形成成果的可能性较大。
进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。
由于开发阶段相对于研究阶段更进一步,且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备,此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件,所发生的开发支出可资本化,确认为无形资产的成本。
二、开发阶段有关支出资本化的条件
在开发阶段,判断可以将有关支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件:
(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性,应当以目前阶段的成果为基础,并提供相关证据和材料,证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备,不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如,企业已经完成了全部计划、设计和测试活动,这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动或经过专家鉴定等。
(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图
开发某项产品或专利技术产品等,通常是根据管理当局决定该项研发活动的目的或者意图加以确定，也就是说，研发项目形成成果以后,是为出售还是为自己使用并从使用中获得经济利益,应当依管理当局的决定为依据。因此,企业的管理当局应当明确表明其持有拟开发无形资产的目的,并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。
(三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品
开发支出资本化作为无形资产确认，其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。如果有关的无形资产在形成以后,主要是用于形成新产品或新工艺的,企业应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计,应能够证明所生产的产品存在市场,能够带来经济利益的流入;如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的,则企业应能够证明市场上存在对该类无形资产的需求,开发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的流入;如果无形资产开发以后不是用于生产产品,也不是用于对外出售,而是在企业内部使用的,则企业应能够证明在企业内部使用时对企业的有用性。
(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售
该无形资产
这一条件主要包括:(1)为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性。开发的无形资产并使其形成成果在技术上的可靠性是继续开发活动的关键。因此,必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。(2)财务资源和其他资源支持。财务和其他资源支持是能够完成该项无形资产开发的经济基础,因此,企业必须能够说明为完成该项无形资产的开发所需的财务和其他资源,是否能够足以支持完成该项无形资产的开发。(3)能够证明企业获取在开发过程中所需的技术、财务和其他资源,以及企业获得这些资源的相关计划等。如在企业自有资金不足以提供支持的情况下,是否存在外部其他方面的资金支持,如银行等借款机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等来证实。(4)有能力使用或出售该无形资产以取得收益。
(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量
企业对于研究开发活动发生的支出应单独核算,如发生的研究开发人员的工资、材料费等,在企业同时从事多项研究开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的,应按照一定的标准在各项研究开发活动之间进行分配,无法明确分配的,应予费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本。
三、内部开发的无形资产的计量
内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。
在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。
值得强调的是,内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。
四、内部研究开发费用的账务处理
(一)无形资产准则规定,企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。只有同时满足无形资产准则第九条规定的各项条件的,才能确认为无形资产,否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。
(二)企业自行开发无形资产发生的研发支出,未满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记“研发支出——资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
(三)企业购买正在进行中的研究开发项目,应按确定的金额,借记“研发支出——资本化支出”科目,贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出,应当比照上述(二)的规定进行处理。
(四)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出——资本化支出”科目的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出——资本化支出”科目。
(例7－2)某企业自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元,以及用银行存款支付其他费用30000000元,总计80000000元,其中,符合资本化条件的支出为50000000元,期末,该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。
相关费用发生时:
借:研发支出——费用化支出30000000
——资本化支出50000000
贷:原材料40000000
应付职工薪酬10000000
银行存款30000000
期末:
借:管理费用30000000
无形资产50000000
贷:研发支出——费用化支出30000000
——资本化支出50000000
第四节无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后,在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。需要强调的是,确定无形资产在使用过程中的累计摊销额,基础是估计其使用寿命,只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销,对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。
无形资产准则规定,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。
(一)估计无形资产使用寿命应考虑的因素
无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面,有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制,称为法定寿命。如我国法律规定发明专利权有效期为20年,商标权的有效期为10年。有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命则不受法律或合同的限制。经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。由于受技术进步、市场竞争等因素的影响,无形资产的经济寿命往往短于法定寿命,因此,在估计无形资产的使用寿命时,应当综合考虑各方面相关因素的影响,合理确定无形资产的使用寿命。
确定无形资产的经济使用寿命，通常应考虑以下因素：该资产通常的产品寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限,对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
(二)无形资产使用寿命的确定
源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。例如，企业以支付土地出让金方式取得一块土地的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，该块土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为50年。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续,当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时,续约期才能够包括在使用寿命的估计中。下列情况一般说明企业无须付出重大成本即可延续合同性权利或其他法定权利:有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延续,如果在延续之前需要第三方同意,则还需有第三方将会同意的证据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件相对于企业的未来经济利益不具有重要性。如果企业在延续无形资产持有期间时付出的成本与预期流入企业的未来经济利益相比具有重要性,本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。
没有明确的合同或法律规定的无形资产,企业应当综合各方面情况,如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等,来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限,如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限,再将其作为使用寿命不确定的无形资产。例如，企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可,按照所在地规定,以现有出租运营许可为限,不再授予新的运营许可,而且在旧的出租车报废以后,其运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来,其将持续经营出租车行业。对于该运营许可,其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看无法可靠估计,应视为使用寿命不确定的无形资产。
（三）无形资产使用寿命的复核
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计,由于合同的续约或无形资产应用条件的改善,延长了无形资产的使用寿命,对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限,并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明其使用寿命是有限的,应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。
二、使用寿命有限的无形资产摊销
使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。其中应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。
(一)摊销期和摊销方法
无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额,存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同会计期间,例如,受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产,可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权,应采用产量法进行摊销。
持有待售的无形资产不进行摊销，照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
(例7－3)某股份有限公司从外单位购得一项商标权,支付价款30000000元,款项已支付,该商标权的使用寿命为10年,不考虑残值的因素,以直线法摊销预期实现经济利益的方式。账务处理如下:
借:无形资产——商标权30000000
贷:银行存款30000000
借:管理费用3000000（30000000÷10）
贷:累计摊销3000000
无形资产的摊销一般应计入当期损益,但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的,其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的,无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。
(二)残值的确定
无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产,或者存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。
(例7－4)某企业取得一项专利技术，法律保护期间为20年，企业预计运用该专利生产的产品
在未来15年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向企业承诺在5年内以其取得之日公允价值的60%购买该项专利权,从企业管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方，该项专利技术应在企业持有其5年内摊销，残值为该专利在取得之日公允价值的60%。
无形资产的残值意味着在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产,并且从该处置中取得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础,此时的可收回金额是指在预计出售日,出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下同类无形资产预计的处置价格(扣除相关税费)。残值确定以后,在持有无形资产的期间,至少应于每年年末进行复核,预计其残值与原估计金额不同的,应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的,无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
三、使用寿命不确定的无形资产
根据可获得的情况判断,有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产,才能作为使用寿命不确定的无形资产。企业不得随意判断使用寿命不确定的无形资产。按照无形资产准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,如果期末重新复核后仍为不确定的,应当在每个会计期间进行减值测试，严格按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,需要计提减值准备的,相应计提有关的减值准备。账务处理为:借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。
第五节无形资产的处置
无形资产的处置,主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠,或者是无法为企业带来未来经济利益时,应予转销并终止确认。
一、无形资产的出租
企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金,属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入，在满足收入准则规定的确认标准的情况下,应确认相关的收入及成本。
出租无形资产时,取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时,借记“其他业务成本”科目,贷记“无形资产”科目。
(例7－5)某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用,该专利技术账面余额为5000000元,摊销期限为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。
假定不考虑其他相关税费。出租方的账务处理如下:
借:银行存款1000000
贷:其他业务收入1000000
借:其他业务成本500000
贷:累计摊销500000
二、无形资产的出售
企业将无形资产出售,表明企业放弃无形资产的所有权。无形资产准则规定,企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失（），与固定资本处置性质相同，计入当期损益。
出售无形资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目；按已摊销的累计摊销额,借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的,借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税
费,贷记“应交税费”等科目；按其账面余额,贷记“无形资产”科目,按其差额,贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。
(例7－6)某公司将拥有的一项非专利技术出售,取得收入8000000元,应交营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元,累计摊销额为3500000元,已计提的减值准备为2000000元。账务处理如下:
借:银行存款8000000
累计摊销3500000
无形资产减值准备2000000
贷:无形资产7000000
应交税费400000
营业外收入——处置非流动资产利得6100000
三、无形资产的报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义,应将其转销。无形资产已被其他新技术所替代,不能为企业带来经济利益；或者无形资产不再受到法律保护,且不能给企业带来经济利益等。例如，甲企业的某项无形资产法律保护期限已过,用其生产的产品没有市场,则说明该无形资产无法为企业带来未来经济利益,应予转销。
无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应按已摊销的累计摊销额,借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的,借记“无形资产减值准备”科目；按其账面余额,贷记“无形资产”科目；按其差额,借记“营业外支出”科目。
(例7－7)某企业的某项专利技术,其账面余额为6000000元,摊销期限为10年,采用直线法进行摊销,已摊销了5年,假定该项专利权的残值为0,计提的减值准备为1600000元,今年用其生产的产品没有市场,应予转销。假定不考虑其他相关因素,其账务处理如下:
借:累计摊销3000000
无形资产减值准备1600000
营业外支出——处置无形资产损失1400000
贷:无形资产——专利权6000000
第六节新旧比较与衔接
一、新旧比较
无形资产准则是在对2001年发布的《企业会计准则——无形资产》(以下简称原准则)进行修订完善而成的,新准则与原准则相比,主要变化如下:
(一)允许部分开发费用资本化
原准则规定,研究开发费用全部费用化计入当期损益。新准则规定,区分研究阶段与开发阶段,对于符合规定条件的开发支出,可以资本化确认为无形资产。
(二)区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产,采用不同的会计处理
原准则规定,所有无形资产均按一定的期限分期摊销计入损益。新准则规定,区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产,对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销,但至少应当于每年年度终了进行减值测试。
(三)允许部分的无形资产摊销金额计入成本
原准则规定,无形资产摊销金额全部计入当期损益。新准则规定,无形资产摊销金额一般应当计入当期损益,其他准则要求计入资产成本的除外。
二、新旧衔接
根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定,企业应当分别以下情况处理:
(一)首次执行日处于开发阶段的内部开发项目,首次执行日之前已经费用化的开发支出,不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出,符合无形资产确认条件的,应当予以资本化。
(二)首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权,符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的,首次执行日应当进行重分类,将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离,作为土地使用权的认定成本,按照无形资产准则的规定处理。
(三)企业持有的无形资产,应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本,对于使用寿命有限的无形资产,应当在剩余使用寿命内根据无形资产准则的规定继续进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产,应以摊余价值为基础,在首次执行日后应当停止摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试。
(四)首次执行日之前购买的无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的,首次执行日之前已计提的摊销额,不再追溯调整。在首次执行日,企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额,减少资产的账面价值,同时确认为未确认融资费用。首次执行日后,企业应当从调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础进行摊销或减值测试,未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。
首次执行日之后,企业应当按照新准则的规定进行处理。
GMZ
你们彼此有等价交换的利用价值，有合作共赢的机会，这才是人脉。
人脉不是你和多少人打过交道、和多少人参加过饭局、和多少人进出过高档场合、和多少人合过影，而是有多少人愿意和你打交道、主动和你打交道、长期和你打交道、持续和你打交道。
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因为，他们才是不在乎你是否富贵贫贱的人。
《企业会计准则第6号——无形资产》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）商誉不属于本准则规范的无形资产；（2）研究阶段与开发阶段的区分；（3）开发支出的资本化；（4）企业合并取得的无形资产；（5）估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素；（6）土地使用权的处理。 一、商誉不属于本准则规范的无形资产 本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所规范的无形资产。 二、研究阶段与开发阶段的区分 （一）研究阶段 本准则对于企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。 研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。 有关研究活动的举例为：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。 （二）开发阶段 开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。有关开发活动的举例为：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。 三、开发支出的资本化 （一）本准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 （二）开发支出资本化的条件。本准则第九条规定，企业内部开发项目发生的开发支出，
第七章无形资产 （一）单项选择题 1.下列各项目，属于企业无形资产的是（） A. 企业自创的品牌 B. 商誉 C. 经营租入的专利权 D. 技术诀窍 2. 关于无形资产的使用寿命，不正确的说法是（） A. 不得超过合同性权利规定期限 B. 续约期包括在无形资产使用寿命中 C. 有的无形资产使用寿命是不确定的 D. 无形资产使用寿命不能估计 3. 关于无形资产，正确的表述是（） A. 没有实物形态的资产都是无形资产 B. 无形资产不能用于企业的行政管理 C. 未来的经济利益具有高度的不确定性 D. 无形资产都是可以辨认的 4. 下列各项资产中，不可以辨认的（） A. 专利权 B. 商标权 C. 非专利技术 D. 商誉 5. 下列无形资产中，一般来说使用寿命不易确定的是（） A. 非专利技术 B. 商标权 C. 专营权 D. 著作权 6. 对于企业出售无形资产实现的收益，正确的会计处理是（） A. 计入其他业务收入 B. 冲减管理费用 C. 计入营业外收入 D. 计入本年利润 7. 企业20×3年1月1日购入一项专利权，实际成本为200万元，摊销年限为10年，采用直线摊销。20×7年12月31日，该无形资产发生减值，预计可回收金额为70万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。20×8年12月31日，该无形资产的账面余额为（）万元。 8. 企业20×7年1月1日，将一项专利技术出租给L公司使用，租期2年，年租金80万元，转让期间A公司不再使用该项专利。该专利技术是企业20×5年1月1日购入，初始入账价值260万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，20×6年末，企业对该项无形资产计提减值准备48万元，计提减值准备之后摊销方法、使用年限不变。假定不考虑其他因素，企业20×7年度因该专利技术形成的营业利润为（）万元。 A. 60 B. 56 C. 50 D. 54 9. 企业20×8年7月1日转让一项无形资产所有权，转让价格60万元。该企业资产是企业20×5年7月1日购入并投入使用，初始入账价值210万元，预计使用年限为5年，法律规定有效年限为10年，采用直线法进行摊销。企业转让无形资产发生的净损失为（）万元。 A. 24 B. 90 C. 27 D. 87 （二）多项选择题 1．下列表述中，能够表现无形资产特征的是（） A. 没有实物形态 B. 企业可以长期受益 C. 既可以用于生产，也可以用于管理 D. 未来经济利益具有高度的不确定性 E. 都可以单独予以取得 2. 下列各项目中，可以辨认的是（） A. 专利权 B. 商标权 C. 著作权 D. 商誉 E. 土地使用权 3. 下列各项目中，一般而言有期限的是（） A. 专营权 B. 商标权 C. 非专利权 D. 商誉 E. 著作权 4. 按企业会计准则规定，下列表述中不正确的有（） A. 无形资产的出租收入应当确认为企业的收入 B. 无形资产的成本应自可供使用起只能按直线法摊销 C. 无形资产的后续支出应在发生时予以资本化
内容框架 无形资产的确认和初始计量 内部研究开发支出的确认和计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置 历年真题分析 本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。 方法&技巧 ★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。 第一节无形资产的确认和初始计量 ◇知识点：无形资产的确认（★） 【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。 （2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？ 【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。 无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。 【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。 A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权 B.企业自创的商誉 C.有偿取得的高速公路收费权 D.企业外购的商誉 『正确答案』AC 『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。 ◇知识点：无形资产的初始计量（★★）
一、单选题 1、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额 C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 A B C D 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 2、2×18年1月，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一台设备。甲公司换出无形资产的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元。乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元。假设该交换不具有商业实质，不考虑相关的税费。则甲公司换入设备的入账价值为（）万元。 A、100 B、90 C、110 D、95 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 【答案解析】甲公司换入设备的入账价值＝105－15＝90（万元）。 甲公司相关会计处理如下： 借：固定资产90 无形资产减值准备15 贷：无形资产105 3、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于（）。 A、20% B、25% C、30% D、35% A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值＜25%。
企业会计准则第6号——无形资产 第一章总则 第一条为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠企业合并中产生商誉的确认和计量，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。 ㈡矿区权益的确认和计量，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。 ㈢作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。 第二章确认 第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：㈠能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； ㈡源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 第四条同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产： ㈠符合无形资产的定义； ㈡与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；
㈢该资产的成本能够可靠计量。 第五条企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。 第六条企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益。 ㈠符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分； ㈡非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。 第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。 内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。 内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产： ㈠从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；
企业会计准则讲解—无形资产 长春市财政局 https://www.doczj.com/doc/f419244865.html, 2011-12-16 来源:企业处信息访问量：1069 第一节无形资产的确认 一、无形资产的定义 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 二、无形资产的特征 1.不具有实物形态 2.具有可辨认性 3.属于非货币性资产 三、无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 四、不属于无形资产准则规范的其他无形资产 1、作为投资性房地产的土地使用权。 2、企业合并中形成的商誉。 3、石油天然气矿区权益。 第二节无形资产的初始计量 无形资产初始计量的原则 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得的无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。 一、外购的无形资产成本 外购的无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 【例一】外购的无形资产
某A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款200万元付清。假定银行同期贷款利率为10%。 无形资产现值=4973800元 未确认融资费用=6000000-4973800=1026200元 第一年应确认的融资费用=4 973 800×10%=497380元 第二年应确认的融资费用=(4973800+497380-2000000)×10%=347118元 第三年应确认的融资费用=1026200-497380-347118=181702元 1、购买日 借：无形资产——商标权 4973800 未确认融资费 1026200 贷：长期应付款 6000000 2、第一年期未付款时 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 497380 贷：未确认融资费用 497380 3、第二年期未付款时 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 347118 贷：未确认融资费用 347118 4、第三年期未付款时 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 181702 贷：未确认融资费用 181702 二、投资者投入的无形资产成本 投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。
《《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》-2019》课后测验 1有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，对于换入资产，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额。 答案：正确 2以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于同时换入或换出多项资产，下列说法正确的是（）。 A有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额 B有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益 C换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊 D对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认损益 答案：AB 3新准则自（）起施行。 A2019年6月10日 B2019年6月01日 C2019年8月10日 D2019年8月01日 答案：A 4非货币性资产交换的一方以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。 答案：正确 5货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。 答案：正确 6以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行
《财务报告分析》三个阶段测试卷参考答案 (3) 考试科目:《财务报告分析》第四章至第七章时间：90分钟 一、单项选择题 1、如果按成本与市价孰低法计价，资产负债表中长期投资项目反映的是。 A、投资发生时的账面价值B、投资发生时的市值 C、决算日的账面价值D、决算日的市值 2、企业提取法定盈余公积是在。 A、提取法定公益金之后 B、弥补企业以前年度亏损之后 C、支付各项税收的滞纳金和罚款之后 D、支付普通股股利之前 3、产品质量变动会引起产品销售利润变动，是因为。 A、各等级品的价格不同 B、各等级品的单位成本不同 C、各等级品的单位利润不同 D、各等级品的利润率高低不同 4、在各种产品的利润率不变的情况下，提高利润率低的产品在全部产品中所占的比重，则全部产品的平均利润率。 A、提高 B、降低 C、不变 D、无法确定 5、下列各项，不在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映的是。 A、应收账款的收回B、预收销货款 C、
向购买方收取的增值税销项税额D、本期的购货退回 6、下列各项，不属于工业企业筹资活动产生的现金流量的是。 A、向其他单位投资发生的现金流出 B、向投资单位分配利润发生的现金流出 C、支付费用化的借款费用发生的现金流出 D、支付资本化的借款费用发生的现金流出 7、某公司本年净利为2,000万元，股利分配时的股票市价为20元/股，发行在外的流通股股数为1,000万股，股利分配政策为10送2股，则稀释后每股收益为。 A、B、2 C、D、20 8、按照我国的《企业会计准则——现金流量表》的分类方法，下列项目中属于筹资活动现金流量的有。 A、收到的现金股利 B、支付的现金股利 C、收到的债券利息 D、收回投资收到的现金 9、在经营活动现金流量中，下列项目中反映现金创造能力最灵敏的是。 A、销售商品、提供劳务收到的现金B、收到的租金 C、收到的税收返还 D、收到的其他与经营活动有关的现金 10、营业利润主要项目的因素分析可采用的方法是。 A、连环替代法 B、差额计算法 C、水平分析法 D、纵向分析法 二、多项选择题(本题共10小题，每小题2分，共20分。在每小题列出的四个选项中有2至5个选项是符合题目
2012年福建会计教育《小企业会计准则讲解》练习及答案 第一章绪纶一 1、2011年10月18日财政部正式颁布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），（）年1月1日起在全国小企业范围内实施。（单选题） ○2012- ●2013 ○2014 ○2015 2、《中小企业划型标准规定》对企业的分类更加细化，但未将个体工商户纳入了标准范围，参照执行。（判断题） ○对 ●错时间约35分50秒左右 3、企业集团内的母公司和子公司适用《小企业会计准则》。（判断题） ○对 ●错时间约43分35秒左右 4、根据《企业所得税法》相关规定，对符合条件的小型微利企业，减按（）的税率征收企业所得税。（单选题） ○15 ●20 ○10 ○12 第一章绪纶二 1、《小企业会计准则》与《企业会计准则》共同构成我国企业会计标准体系。（判断题） ●对 ○错时间约15分52秒左右 2、下列哪些符合小企业会计准则制定原则。（多选题） ○小企业采用实际成本计量 ●小企业可选择编制现金流量表 ●小企业不计提减值准备
●基本消除了小企业会计与税法的差异时间约32分28秒左右 3、已选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。（判断题） ●对 ○错时间约43分13秒左右 第一章绪纶三 1、小企业会计主要包含下列哪几个特点。（多选题） ○以人民币为主要计量单位 ●以真实，合法的会计凭证为依据 ●会计核算具有连续性，系统性，全面性和综合性 ●会计监督具有连续性，系统性，全面性和综合性 2、小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分（） ●资产负债表 ●利润表 ●现金流量表 ●附注时间约29分06秒左右 第一章绪纶四 1、小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。（判断题） ●对 ○错时间约18分22秒左右 2、下列哪些属于《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的变化。（多选题） ○对盘亏盘盈资产不要通过“待处理财产损溢”科目核算 ●取消发出存货后先进先出法 ●减少预提会计方法的使用 ●资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分时间约36分30秒左右
第七章无形资产 第一节无形资产概述 科学技术进步是当今世界发展的主流，我国企业贯彻“走出去”战略，加强自主创新，强化无形资产管理显得尤为重要。在我国会计准则建设中，必须要坚持这一原则。《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称无形资产准则)规范了无形资产的确认、计量和相关信息的披露要求，旨在企业科技创新,加大研发投入,提升企业价值和核心竞争力。 一、无形资产的概念及其基本特征 无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产,无形资产具有以下特征: (一)无形资产不具有实物形态 无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力,它们不具有实物形态，比如，土地使用权、非专利技术等。企业的有形资产例如固定资产虽然也能为企业带来经济利益,但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同,固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益,而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。 某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如,计算机软件需要存储在磁盘中。但这并不改变无形资产本身不具实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产,还是属于无形资产时,需要通过判断来加以确定,通常以哪个要素更重要作为判断的依据。例如,计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分,则该软件应作为无形资产核算。 (二)无形资产具有可辨认性 符合以下条件之一的,则认为其具有可辨认性: 1.能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售或转让等,而不需要阉时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等,这种情况下也视为可辨认无资产。 2.产生于合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。 如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益。 客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。 内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。 (三)无形资产属于非货币性资产 非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资
小企业会计准则讲解费用 小企业会计准则讲解（费用） 【本章内容提要】本章为本准则的费用部分，从第六十五条至第六十六条，共两条。本章的主要内容为费用的定义、费用的分类(或范围)及内涵和费用的确认计量原则。 【准则原文】第六十五条费用，是指小企业在日常生产活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 (一)营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。 (二)营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 (三)销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。 (四)管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。 (五)财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企
企业会计准则第6号无形资产 企业会计准则第6号《无形资产》是我国会计领域的重要规范性文件，对于指导企业 的无形资产的准确核算、评估、计量和披露工作具有重要意义。该准则从无形资产定义、 识别、计量以及披露等多个方面对无形资产进行了规范，为企业提供了科学有效的会计处 理方法和工具，增强了会计信息的透明度和可比性，保护了投资者、债权人和其他利益相 关者的权益。 一、无形资产的定义 企业会计准则第6号《无形资产》对无形资产做出如下定义：无形资产是指没有物质 形态、无法触摸、无形无质的资产，具有经济价值，并能够为企业带来未来的经济利益的 那些资产。 无形资产与有形资产一样都是企业拥有的资产，但无形资产无法直接触摸，如商誉、 专利权、版权、商标、软件等，并非实体资产。因此，在无形资产的识别和计量方面，与 有形资产有所不同。 企业准备财务报表时，应根据会计准则的规定识别无形资产。无形资产在进行核算时，应具备以下条件： （1）无形资产应当是能够为企业带来经济利益的； （2）无形资产的成本或者价值可以可靠地进行计量； （3）企业能够掌握或者控制无形资产。 以上条件都应满足才是无形资产的真正识别。 企业会计准则第6号对无形资产的计量提出了相关要求，无形资产的计量主要分为两种，即买入价值和自行研发价值。 1、买入价值的计量 企业从他人手中买入的无形资产，其成本计量包括购买价款、应向关联方支付的费用 以及其他直接发生的支出等。企业通过购买获取商标、专利权、版权等无形资产的成本应 当进行分摊，分摊方法应当与资产的使用年限相符合。 2、自行研发价值的计量 企业为研制特定的产品或服务、改进现有的产品或服务、开发新的工艺、制定新的设 计方案所产生的无形资产，按照其发生的研发支出计量。研发支出是指企业在研制产品、 服务、开展技术研究、实施技术改造等方面所发生的费用。
企业会计准则第6号——无形资产〉应用指 南 企业会计准则是制定企业会计准则的基本规范，是企业会计准则 实施的基本支撑，也是企业会计准则按照制度程序进行修订和完善的 标准。其中，“无形资产”是作为一种重要的财务资产而被广泛应用的。而“企业会计准则第6号——无形资产应用指南”则是对于企业 会计准则第6号的具体应用，下面笔者将通过分步骤阐述，为大家详 细介绍一下这个指南。 第一步：指南的基本要素 首先，这个指南针对的是企业会计准则第6号——无形资产，它 是一份具有指导性的文件。其主要包括从无形资产的定义、分类、确认、计量、披露等方面展开的详细说明，旨在提高业务人员对于企业 会计准则第6号的理解程度，使其能够更加规范、科学地运用无形资 产进行经营管理。 第二步：无形资产的定义与分类 指南首先对于无形资产的定义进行了详细的说明，它包括：非货 币性资产、对于企业的未来经济利益产生作用、能被可靠的计量、并 已融入到企业的经营管理之中、且具有独特性等特征。接着，它还针 对无形资产进行了分类，包括：技术秘密、专利权、商标权、著作权、专有技术和商誉等。 第三步：无形资产的确认与计量 指南进一步对于无形资产的确认与计量进行了具体的阐述。它指 出在确认无形资产时，一定要根据相关法律、法规的规定，以及准确、可靠的数据、真实、合理的意见等多重因素进行权衡，确保其确认的 准确性和合法性。在计量方面，指南则着重说明了无形资产的初始计量、后续计量以及摊销计提的具体操作方式，以及如何应对当企业无 形资产减值或残值的情况等问题。
第四步：无形资产的披露 指南还明确说明了企业在披露无形资产时应当遵守的相关规定。 它要求企业应当在其财务报告中，详细而准确地披露无形资产的名称、分类、计量、变动情况、摊销期限、减值准备、预计增值率以及资产 法定保护期等信息，以保证相关信息的透明度与公开性。 总结 通过以上几个方面的介绍，可知这个“企业会计准则第6号—— 无形资产应用指南”是一份非常具有指导性的文件。它为业务人员提 供了有关无形资产的定义、分类、确认、计量、披露等方面的具体操 作指南，可以帮助企业更加规范、科学地运用无形资产进行经营管理。希望本文对于读者对此指南有所帮助，使其更好地了解无形资产的应 用情况。
企业会计准则第6号无形资产解释企业会计准则第六号无形资产解释 随着经济发展和技术进步，各种无形资产越来越受到企业重视。在这种背景下，对于无形资产的会计处理问题也越来越引起关注。为了规范无形资产的会计处理，中国会计准则委员会发布了《企业会计准则第六号——无形资产》（以下简称“准 则6”），并于2017年1月1日起正式实施。而本文就是要对《企业会计准则第六号——无形资产》进行深入解释。 一、无形资产的定义 准则6对无形资产的定义给出了明确的规定：无形资产是指企业在进行经营活 动中所拥有的、不具有形态的、且预计能够产生未来经济利益的资产。其中，“不 具有形态”指的是无形资产不存在于物理或者金融金表现形式中，不能简单地用数 字来表示。 二、无形资产的确认与计量 无形资产的确认是指企业确认其所拥有的无形资产，使其成为企业财务报表的 内容。准则6规定，企业只有在以下条件同时满足时才能够确认无形资产：（1）无形资产能够产生未来经济利益； （2）无形资产的成本能够可靠地计量。 无形资产的计量是指确定无形资产的成本和可分离非流动资产组的公允价值。 一般而言，无形资产的成本包括两部分：购买或造价和可靠计量的附加支出。而无法可靠计量的附加支出应该在其产生时确认为费用。 三、无形资产的分组与摊销
准则6规定，无形资产应该按其预计使用期限划分成若干可分离非流动资产组。企业可以根据实际情况，将无形资产按照具有相似使用期限、投资、政策规定、管理等特点划分为一个可分离非流动资产组进行会计处理。摊销是指以等量减值法向相关非流动资产组摊销权益提供者的利润，或者减少相关非流动资产组的账面价值。 四、无形资产的转移、报废和处置 无形资产的转移指企业将其所拥有的部分或全部无形资产现金流转给另一个有 关方，换取现金或其他资源的行为。在这种情况下，企业应当根据交易的判断和准则6的规定来计量因转移而形成的利润或亏损。 无形资产报废指企业基于不可预见的因素对无形资产作出的不再进行使用的决策。在进行报废时，企业应当根据准则6的规定，结合相关法律规定以及事实的有效依据进行会计处理，确定其形成的损失并在当期确认。 无形资产处置指企业将其所拥有的无形资产出售、租赁、抵押、发放许可使用 权等行为，以赚取现金流或者获取其他价值的行为。因此，在进行无形资产处置时，企业应当依据准则6的规定对相应的会计处理进行确认。 五、未来发展动态监测 无形资产具有很强的未来发展性和可塑性，对于会计处理带来了不小的难度。 考虑到这种问题，准则6规定，企业应当按照自己实际情况进行动态监测，当发生无法预见的因素导致资产损失或者使用效益下降等情况时，应当及时进行减值测试，进行会计处理。 六、总结 准则6的发布对于无形资产的会计处理提供了很好的指导。在进行无形资产的 会计处理时，企业应该遵循准则6的原则和规定，保持严谨的态度，确保财务报表的准确性和可靠性。同时，未来发展动态监测也是非常重要的，企业需要密切关注无形资产相关的变化，在出现问题时及时进行处理和确认。
【每日一税】新收入准则下，PPP项目建造服务收入会计处理 VS税务处理（一） 2021年1月26日，财政部发布了《关于印发<企业会计准则解释第14号>的通知》（财会〔2021〕1号），明确了关于社会资本方对政府和社会资本合作（P P P）项目合同的会计处理，自202 1 年 1 月 1 日起至本解释施行日新增的本解释规定的业务，企业应当根据本解释进行调整。由于PPP项目的特点和相关指引的缺乏，税务部门目前尚未就PPP项目涉及的相关增值税、所得税处理出台专项指引，各地税务机关的执行口径也不尽相同，社会资本方参与PPP项目如何进行增值税与所得税处理具有一定的争议。 一、新收入准则下PPP项目公司会计处理 《关于印发<企业会计准则解释第14号>的通知》（财会〔2021〕1号）对PPP项目合同、PPP项目资产、政府方和社会资本方的定义进行了明确，同时对社会资本方的建造服务收入确认、建造过程中发生的借款费用、无形资产或金融资产核算模式等不同的会计处理进行了解释。（一）PPP项目合同、PPP项目资产、政府方和社会资本方概念定义 1、PPP项目合同——需要同时符合“双特征”和“双控制” PPP 项目合同，是指社会资本方与政府方依法依规就PPP项目合作所订立的合同，该合同应当同时符合下列特征（以下简称“双特征”）：（1）社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务；（2）社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。 PPP项目合同还应当同时符合下列条件（以下简称“双控制”）：（1）政府方控制或管制社会
资本方使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格；（2）PPP项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益。【注意】（1）对于运营期占项目资产全部使用寿命的 PPP 项目合同，即使项目合同结束时项目资产不存在重大剩余权益，如果该项目合同符合前述“双控制”条件中的第（1）项，则仍然适用本解释。（2）除上述情况外，不同时符合本解释“双特征”和“双控制”的 PPP 项目合同，社会资本方应当根据其业务性质按照其他相关企业会计准则进行会计处理。2、PPP项目资产——PPP 项目合同中确定的用来提供公共产品和服务的资产 3、社会资本方——与政府方签署PPP项目合同的社会资本或项目公司 4、政府方——政府授权或指定的PPP项目实施机构（二）收入确认、借款费用、核算模式的相关会计处理 第14号解释对社会资本方的建造服务收入确认、建造过程中发生的借款费用、无形资产或金融资产核算模式等不同的会计处理进行了明确。 1、相关服务收入确认问题 （1）确定社会资本方的身份——主要责任人VS代理人 社会资本方提供建造服务（含建设和改扩建，下同）或发包给其他方等，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产。 （2）识别单项履约收入分摊——建造服务收入VS运营维护收入社会资本方根据PPP项目合同约定，提供多项服务（如既提供PPP项目资产建造服务又提供建成后的运营服务、维护服务）的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，识别合同中的单项履约义务，将交易价格按照各项履约义务的单独售价的相对比例分摊至各项履约义务。 PPP 项目资产达到预定可使用状态后，社会资本方应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与运营服务相关的收入。 （3）政府支付合同对价——可用性服务费、可行性缺口补助等社会资本方根据 PPP 项目合同，自政府方取得其他资产，该资产
《企业会计准则解释第15号》解读 一、单选题 1、企业自行建造的固定资产，为建造工程发生的可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金等，计入的会计科目是（）。 A、银行存款 B、在建工程 C、应收账款 D、库存现金 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 【答案解析】为建造工程发生的可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘盈盘亏、报废及毁损净损失、试运行支出等计入在建工程。 2、试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为（）。 A、固定资产 B、无形资产 C、存货 D、应收账款 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 【答案解析】试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货。 3、（）是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 A、担保合同 B、运输合同 C、亏损合同 D、买卖合同 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】C[正确]
【答案解析】亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 4、企业根据相关法规制度，通过内部结算中心、财务公司等对母公司及成员单位资金实行集中统一管理的，对于成员单位归集至集团母公司账户的资金，成员单位应当在资产负债表（）项目中列示。 A、无形资产 B、固定资产 C、其他应收款 D、预收账款 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 【答案解析】企业根据相关法规制度，通过内部结算中心、财务公司等对母公司及成员单位资金实行集中统一管理的，对于成员单位归集至集团母公司账户的资金，成员单位应当在资产负债表“其他应收款”项目中列示。 二、多选题 1、企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》等规定，判断试运行销售是否属于企业的日常活动，并在财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本，属于日常活动的，在（）项目列示，属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示。 A、无形资产 B、固定资产 C、营业收入 D、营业成本 A B C D 【正确答案】CD 【您的答案】CD[正确] 【答案解析】企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》等规定，判断试运行销售是否属于企业的日常活动，并在财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本，属于日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列示，属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示。 2、下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。 A、为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金 B、达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本
小企业会计准则 于2011年10月18日由财政部以财会〔2011〕17号印发。该《准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、报表、附则10章90条，自2013年1月1日起施行。04年的《小企业会计制度》予以废止。 目录 财政部通知 第一章总则 第二章资产 第一节流动资产 第二节长期投资 第三节固定资产和生产性生物资产 第四节无形资产 第五节长期待摊费用 第三章负债 第一节流动负债 第二节非流动负债 第四章所有者权益 第五章收入 第六章费用 第七章利润及利润分配 第八章外币业务 第九章财务报表 第十章附则财政部通知 第一章总则 第二章资产 第一节流动资产 第二节长期投资 第三节固定资产和生产性生物资产 第四节无形资产 第五节长期待摊费用 第三章负债 第一节流动负债 第二节非流动负债 第四章所有者权益 第五章收入 第六章费用 第七章利润及利润分配 第八章外币业务 第九章财务报表 第十章附则 第一章总则 第一条为了规范小企业会计，根据《会计法》及其他法律，制定本准则。 第二条适用于符合《中小企业划型标准规定》的小企业。下列三类除外：（一）股票或债券在市场上公开交易。（二）金融机构或具有金融性质。（三）集团内的母公司和子公司。前款所称集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。 第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。
（一）执行本准则的小企业，发生的交易或事项本准则未作规范的，参照《企业会计准则》处理。（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得同时执行本准则。成为大中型企业的，应从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》进行会计处理。 第二章资产 第五条资产，指小企业过去的交易或事项形成的、由小企业拥有或控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。按流动性，分为流动资产和非流动资产。 第六条小企业的资产应按照成本计量，不计提资产减值准备。 第一节流动资产 第七条流动资产，指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。流资包括：货币、短期投资、应收及预付、存货等。 第八条短期投资，指购入的能随时变现并持有时间不超1年（含）的投资，如购入的股票、债券、基金等。短期投资应按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应按买价和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应计入投资收益。（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 第九条应收及预付款项，指在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。应按发生额入账。 第十条应收及预付符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的，作坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被依法注销、吊销执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或依法被宣告失踪、死亡，其财产或遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿的。（四）达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财税主管部门规定的其他条件。 坏账损失实际发生时计营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 第十一条存货:指在日常经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，及（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 （一）原材料，指在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主料、辅料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 （二）在产品，指正在制造尚未完工的产品。包括：正在加工的，及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 （三）半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品库保管，但仍需进一步加工的中间产品。（四）产成品，指已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。 （五）商品，外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。 （六）周转材料，指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、（建筑业）的钢、木模板、脚手架等。 （七）委托加工物资，指委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 （八）消耗性生物资产，指（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 第十二条小企业取得的存货，应按成本计量。（一）外购存货的成本包括：买价、相关税费、运输费、装