第七章无形资产及长期待摊费用
知识目标：
掌握无形资产的概念、特点和无形资产的确认条件，以及购入、摊销和处置的核算，理解无形资产的基本特征，了解长期待摊费用的内容及核算原理。
能力目标：
能对无形资产的取得、摊销、处置进行账务处理以及对长期待摊费用的发生与摊销进行账务处理。
情感目标：
让学生了解，在知识经济时代无形资产对企业生存和发展的重要意义。
教学安排：
3课时（讲授2课时，实训1课时）。
本章教学重点：
无形资产的概念及特点；无形资产取得、摊销、处置的账务处理；长期待摊费用摊销的账务处理。
本章教学难点：
无形资产的确认条件；无形资产的入账价值的确认。
一、无形资产的概述
（一）无形资产的概念
无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的、能够给企业带来未来经济利益的非货币性长期资产。
（二）无形资产的特点
（三）无形资产确认的条件
（四）无形资产的内容
1.专利权
专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、外观设计专利权以及实用新型专利权。
2.商标权
商标权是商品的标记。商标权即商标专用权，是指商标注册人对其注册商标的专用权，包括文字商标权、图形商标权、组合商标权等。
3.著作权
著作权又称版权，是指著作权人对其著述和创作的文学、艺术及科学技术作品所享有的专有权利，包括作者的人身权和财产权。
4.专有技术
专有技术，也称非专利技术或称技术秘密和技术诀窍，是指非专利权人对其发现、发明和其他科技成果所享有的专有权，包括发现权、发明权和其他科技成果权。
5.土地使用权
土地使用权，是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有的使用权，包括开发权、利用权和经营权。
6.商誉
商誉，是指企业在有形资产一定的情况下，能够获得高于正常投资报酬率所形成的无形价值。
（六）无形资产的摊销期限
(1)无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，
摊销年限不应超过合同规定的受益年限。
∙合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。
∙合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者
之中较短者。
∙如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
(2)企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按现行企业会计制度规定的期限分期摊销。
∙房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。
∙企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
二、无形资产核算
为了核算各种无形资产的取得、摊销和处置业务，企业应设置“无形资产”账户。
设置“无形资产”账户
（一）无形资产购入
企业购入无形资产时，按实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例7-1】合安公司以银行存款购入某科研机构研制的A 产品制造图纸一份，共支付价款30 000 元。
【例7-2】合安公司自行开发研制W产品获得成功，并依法申请取得了W产品专利权。在依法申报过程中，共以银行存款支付注册费40 000元、律师费 5 000元。
借：无形资产——W 产品专利权45 000
贷：银行存款45 000 （二）无形资产摊销
无形资产摊销方法比较简单，一般采用直线法，即平均摊销。
若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该无形资产的账面价值全部转入当期管理费用。
无形资产摊销时，按计算的应摊销额，借记“管理费用—无形资产摊销”账户，贷记“无形资产”账户。
【例7-3】合安公司将从某科研机构购得的30 000 元 A 专有技术按 5 年期平均摊销，每月应摊销500 元。
借：管理费用——无形资产摊销500
贷：无形资产—— A 专有技术500
1.无形资产出售
企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户，按其差额，贷记“营业外收入—出售无形资产收益”或借记“营业外支出—出售无形资产损失”账户。
【例7-4】合安公司将自行开发研制的XX专利权以60 000元价格出售给B公司，价款已收存银行；为出售该专利权，合安公司以银行存款支付有关费用1 000元，还承担应缴纳的5%营业税3 000元；XX专利权的账面价值为43 500元。
借：借：银行存款60 000 贷：无形资产——XX 专利权43 500
银行存款 1 000
应交税金——应交营业税 3 000
营业外收入——出售无形资产收益
12 500
2.无形资产出租
无形资产出租，只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。
∙出租无形资产取得租金收入：
∙出租无形资产发生相关税费
∙摊销出租无形资产价值：
【例7-5】合安公司在第8 年初将本公司8 年前注册“AR ”商标权出租给合作单位使用，租期3年，每月收取租金
2 000元，出租期满，合安公司不再对该商标权进行续展。已知“AR ”商标权账面余额为18 000元，按36个月平均转销；每月租金收入按5%计提应缴纳的营业税100元。
①每月收取租金收入存入银行：
借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
②每月计提应缴纳的营业税:
借：其他业务支出100
贷：应交税金——应交营业税100 ③每月摊销无形资产成本:
借：其他业务支出500 贷：无形资产500
第二节长期待摊费用
一、长期待摊费用的概述
(一）长期待摊费用的概念
长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期现在 1 年以上不含 1 年 ) 的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在 1 年以上的其他待摊费用。
（二）长期待摊费用的内容
长期待摊费用主要包括以下内容：
∙开办费，是指企业筹建期间内发生的费用，包括筹建期间的人员工资、办公费、培训费、差旅费、
印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的
借款费用等，但不包括筹建期间为取得各项固定
资产和无形资产所发生的费用。
∙股票发行费，是指股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金，减去发行股票冻结
期间的利息收入后的相关费用、从发行股票的溢
价中不够抵销的或者无溢价的、应列作长期待摊
费用的那部分费用。
∙其他长期待摊费用，是指不属于上述各项的摊销
期超过1年的待摊费用。
二、长期待摊费用的核算
由于长期待摊费用本身没有价值，不可转让，不能为企业带来经济利益，因此，对企业发生的长期待摊费用应当进行单独核算。
（一）当企业发生长期待摊费用时
当企业发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记有关账户。
（二）当企业摊销长期待摊费用时
当企业摊销长期待摊费用时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。
∙固定资产大修理采用待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。
∙租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。
∙其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。
股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金，在减去发行股票冻结期间的利息收入后无法从发行溢价中抵销的相关费用，应在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。
（三）“长期待摊费用”账户的明细设置。
应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表中按照费用项目披露其摊余价值、摊销期限、摊销方式等。“长期待摊费用”账户期末借方余额，反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。
《中级财务会计B(2-1)》习题 第7章无形资产与其他长期资产 ■学习指导 本章讲述了无形资产、投资性房地产和长期待摊费用的核算。 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。一般来说，无形资产同时具有无实体性、长期性、不确定性、可辨认性的特征。 无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等；按其来源途径，可以分为外来无形资产和自刨无形资产；按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。 企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。 企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段发生的支出应予以费用化；开发阶段发生的支出，同时满足一定条件的，应予以资本化，否则应予以费用化。 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产的摊销方法，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。 无形资产的出租收入，应确认为其他业务收入；无形资产的处置发生的净收益应计入营业外收支。 期末应对无形资产进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的差额应确认为减值损失。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等。企业取得的投资性房地产，不论是外购还是自行建造或开发，均应按照取得成本进行初始计量。投资性房地产对外出租取得的租金收入，属于其他业务收入。 投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式。一个企业的投资性房地产只能采用一种计量模式，计量模式一经确定，不得随意变更。 企业将将自用或作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，应将公允价值高于账面价值的差额计入资本公积；将公允价值低于账面价值的差额计入当期损益。企业的投资性房地产转换为自用房地产时，应按照账面价值进行计量。 长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出。开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。 ■练习题 二、判断题 1．只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认。( ) 2．无实体性是无形资产区别于其他各种资产的唯一特征。( ) 3．购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销。( ) 4．无形资产出租取得的收入计入营业外收入。( ) 5．无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。( ) 6．企业取得的投资性房地产，不论是外购还是自行建造或开发，均应按照当天的公允价值进行初始计量。( ) 7．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式。( )
第七章教学安排的说明 章节题目：无形资产 学时分配： 本章教学目的与要求：通过学习，学生应了解无形资产的概念、内容与计价；掌握无形资产取得、摊销、转让的核算。 其它： 课堂教学方案 课题名称：无形资产概述 授课时数： 授课类型：理论课 教学方法与手段：讲授 教学目的要求：掌握无形资产的概念、特征、内容与分类。 教学重点、难点：无形资产的概念和分类是本节的重点。 教学内容及组织安排： 第一节无形资产概述 一、无形资产概述 （一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。（二）无形资产的特征 1.没有实物形态。 2.具有可辨认性。 客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。 内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。 3.为企业带来的经济利益具有不确定性。 二、无形资产的分类
（一）按其反映的经济内容分类 1.专利权 2.商标权 3.土地使用权 4.著作权 5.特许权 6.非专利技术 （二）按其来源分类 1.外来的无形资产 2.自创无形资产。 （三）按使用寿命是否确定分类 1.使用寿命有限的无形资产 2.使用寿命不确定的无形资产 三、无形资产的确认条件 在符合无形资产定义，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。 课堂教学方案 课题名称：无形资产的初始计量 授课时数： 授课类型：理论课 教学方法与手段：讲授 教学目的要求：掌握无形资产取得的会计核算。 教学重点、难点：无形资产取得的核算是本节的重点，研发支出的费用化与资本化是本节的难点。
第六节无形资产和长期待摊费用 知识点讲解 一、无形资产 （二）无形资产的账务处理 4.无形资产处置的核算 【例题?判断题】（2014年）出售无形资产的利得计入当期损益。（） 【答案】√ 【解析】企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值，以及出售的相关税费后的差额计入资产处置损益，即计入当期损益。 5.无形资产的减值 （1）计提减值 时点：资产负债表日 情形：可收回金额<账面价值 处理方法：将无形资产账面价值减记至可收回金额 分录：借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 （2）价值恢复，减值损失是否可以转回？ 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
考题实战营 【例题?多选题】（2017）下列各项中，企业计提的资产减值准备在以后期间不得转回的有（）。 A.固定资产减值准备
B.无形资产减值准备 C.坏账准备 D.存货跌价准备 【答案】AB 【例题?单选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。 A.原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失 C.应收账款减值损失 D.无形资产处置净损失 【答案】B 【解析】选项A应计入管理费用或营业外支出，选项C应计入信用减值损失，选项D应计入资产处置损益。 【例题?多选题】（2014年）2011年1月1日，某企业购入一项专利技术，当日投入使用，初始入账价值为500万元，摊销年限为10年，采用直线法进行摊销，2013年12月31日该专利技术预计可收回金额为280万元，假定不考虑其他因素，2013年12月31日关于该项专利技术的会计处理结果正确的有（）。 A.2013年12月31日该项专利技术的账面价值为280万元 B.2013年12月31日该项专利技术的账面价值为350万元 C.2013年度的摊销总额为50万元 D.2014年度的摊销总额为40万元 【答案】ACD 【解析】每年的摊销额＝500/10＝50万元，
财务会计第七章无形资产及其他资产的核算 第一篇：财务会计第七章无形资产及其他资产的核算 财务会计第七章无形资产及其他资产的核算 一、什么是无形资产？它的特征是什么？主要包括什么内容？ 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产的特征： 1、没有实物形态 2、非货币性长期资产 3、为企业使用而非出售的资产 4、无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 5、有偿取得的无形资产的主要内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。 二、无形资产的确认条件是什么？ 无形资产确认需要符合的两个条件： 1、无形资产所包含的经济利益很可能流入企业。 2、无形资产的成本能够可靠地计量。 三、无形资产使用寿命如何确定？ 1、有使用年限的无形资产，按照以下顺序确定 （1）有法律法规规定的，如商标权、专利权、著作权； （2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限； （3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命； （4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。 2、无形资产购入后，有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。实务中需要财务人员的职业判断。 3、无形资产使用寿命能够合理确定的，应在其使用寿命内按照一
定的方法合理摊销。期末进行减值测试。 4、使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。 四、无形资产减值如何确定？ 无形资产减值，是指无形资产因给企业带来未来经济利益的能力下降等原因，导致其可收回金额低于账面价值。 企业应当在资产负债表日，对无形资产逐项进行检查，如果存在市价大幅度下跌、经营环境以及资产市场发生重大变化、已被其他新技术等所替代、已经或者将被闲置等减值迹象，表明无形资产可能已经发生了减值，企业应当估计无形资产的可收回金额。 可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 无形资产的公允价值减去处置给用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了无形资产的账面价值，就表明无形资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。可收回金额的计量结果表明，无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的无形资产减值准备。 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。 第二篇：第6章无形资产和及其他资产 第六章无形资产和其他资产 本章考情：分析： 1、每年平均分值在1分，属于非重点章节，但属于准则变化大的章节； 2、实务题（计算分析题、综合题）几乎没有；（1）无形资产特征、研发支出、摊销的核算；（2）商誉特点； （3）投资性房地产构成、及按公允价模式的核算；（4）长期待
第七章无形资产 一、单项选择题 1.外购无形资产成本不包括（）。 A.购买价款 B.宣传广告费用 C.测试费用 D.专业服务费用 1.【答案】B 【解析】外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）；不包括广告宣传费用、管理费用等间接费用以及使该项无形资产达到预定用途以后发生的费用。 2.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。 A.企业自创的商誉 B.企业内部产生的品牌 C.企业内部人力资源 D.企业购入的专利权 2.【答案】D 【解析】企业自创的商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。企业内部的人力资源，由于企业无法控制其带来的经济利益，故不应确认为无形资产。 3.2010年10月5日，宏达公司以1 600万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费50万元。为推广由该专利权生产的产品，宏达公司发生广告宣传费用35万元、展览费20万元，上述款项均用银行存款支付。宏达公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。 A.1 600 B.1 650 C.1 685 D.1 705 3.【答案】B 【解析】无形资产的入账价值=1 600+50=1 650（万元）。 4.企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，发生时应借记的会计科目是（） A.管理费用 B.无形资产 C.研发支出 D.销售费用 4.【答案】C 【解析】“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的“费用化支出”与“资本化支出”。 5.关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B.使用寿命不确定的无形资产，应按10年摊销 C.企业无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D.无形资产的摊销方法只有直线法 5.【答案】C 【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但是至少于每年年度终了进行减值测试。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定其经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A.客户关系和人力资源应确认为无形资产 B.使用寿命不确定的无形资产应每年年末进行减值测试 . C.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 D.无形资产均应确定其预计使用年限并分期摊销 6.【答案】B 【解析】客户关系、人力资源由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的
第七章无形资产及长期待摊费用 知识目标： 掌握无形资产的概念、特点和无形资产的确认条件，以及购入、摊销和处置的核算，理解无形资产的基本特征，了解长期待摊费用的内容及核算原理。 能力目标： 能对无形资产的取得、摊销、处置进行账务处理以及对长期待摊费用的发生与摊销进行账务处理。 情感目标： 让学生了解，在知识经济时代无形资产对企业生存和发展的重要意义。 教学安排： 3课时（讲授2课时，实训1课时）。 本章教学重点： 无形资产的概念及特点；无形资产取得、摊销、处置的账务处理；长期待摊费用摊销的账务处理。 本章教学难点： 无形资产的确认条件；无形资产的入账价值的确认。 一、无形资产的概述 （一）无形资产的概念 无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的、能够给企业带来未来经济利益的非货币性长期资产。 （二）无形资产的特点
（三）无形资产确认的条件 （四）无形资产的内容 1.专利权 专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、外观设计专利权以及实用新型专利权。 2.商标权 商标权是商品的标记。商标权即商标专用权，是指商标注册人对其注册商标的专用权，包括文字商标权、图形商标权、组合商标权等。 3.著作权
著作权又称版权，是指著作权人对其著述和创作的文学、艺术及科学技术作品所享有的专有权利，包括作者的人身权和财产权。 4.专有技术 专有技术，也称非专利技术或称技术秘密和技术诀窍，是指非专利权人对其发现、发明和其他科技成果所享有的专有权，包括发现权、发明权和其他科技成果权。 5.土地使用权 土地使用权，是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有的使用权，包括开发权、利用权和经营权。 6.商誉 商誉，是指企业在有形资产一定的情况下，能够获得高于正常投资报酬率所形成的无形价值。 （六）无形资产的摊销期限 (1)无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： 合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，
第七章、无形资产 一、单选题 1．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本的确定基础为（ A ）。 A.全部购买价款的现值 B.对方提供的凭据上标明的金额 C.全部购买价款 D.市价 2．A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（ B ）。 A.213.5万元 B.153.5万元 C.163.5万元 D.3.5万元 3．A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为5年，法律规定年限为10年。2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2006年底，无形资产的累计摊销额为（ D ）。 A.135万元 B.45万元 C.30万元 D.120万元 4．甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ D ）。 A.0 B.22万元 C.10万元 D.－2万元 5．甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（ B ）。 A.300万元 B.55万元 C.－100万元 D.－20万元 6.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记
第七章无形资产习题答案 一、单项选择题 1．对使用寿命有限的无形资产，应通过( )科目进行摊销。． A．无形资产 B．累计折旧 C．累计摊销 D．营业外支出 【答案】C 【解析】无形资产的摊销通过“累计摊销”科目进行。 2．甲股份有限公司接受乙公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为10 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为8 000 000元，双方已办妥相关手续。则甲公司该项专利权的入账价值为( )元。 A．10 000 000 B．8 000 000 C．9 000 000 D．2 000 000 【答案】B 【解析】投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值人账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。本题中，应借记无形资产8 000 000元，资本公积2 000 000元，贷记实收资本10 000 000元。 3．甲公司从乙公司购入一项专利权，需支付2 000万元，另支付相关税费20万元。按照双方协议约定，2 000万元专利权在5年内支付，每年年末支付20％款项的。假定银行同期贷款利率为5％，5年期年金现值系数为4．3295。则甲公司购入该项无形资产的成本为( )万元。 A．2 000 B．1 731．8 C．1 751．8 D．2 020 【答案】C 【解析】无形资产现值=2 000×20％×4．3295=1 731．8(万元) 无形资产的入账价值=1 731．8+20=1 751．8(万元) 未确认的融资费用=2 000－l 731．8=268．2(万元) 4．甲公司预计使用乙公司专利后可使其未来利润增长20％。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其专利权投资于甲公司，双方协议价格为900万元，且等于公允价值。甲公司另支付印花税等相关税费2万元、专业服务费用1万元，款项已通过银行转账支付。则甲公司该项无形资产的入账价值为( )万元。 A．900 B．960 C．902 D．903 【答案】D 【解析】甲公司接受乙公司作为投资的专利权的成本=900+2+1=903(万元) 5．甲公司某项所拥有商标权的成本为1 000万元，已摊销金额为600万元，已计提的减值准备为100万元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入400万元，应交的营业税等相关税费为24万元。则甲公司处置该项无形资产应计入营业外收入的金额为( )万元。 A．400 B．376 C．76 D．276 【答案】C 【解析】甲公司处置该项无形资产应计入营业外收入的金额 =400-（1000-600-100）-24=76 （万元） 6．甲公司2006年7月1日购入一项专利权，购入时的成本为60万元，预计可使用年限为6年。2008年1月1日甲公司将该项专利权出售，所得价款为50万元。甲公司未对该项专利权计提减值准备，出售该项专利权适用的营业税税率为5％(不考虑其他税金)。甲公司出售该项专利权形成的净收益为( )万元。 A．-12．5 B．2．5 C．5 D．7．5 【答案】B
中职学校《财务会计》教案
教学过程： 第一节无形资产概述 一.无形资产概述 1.无形资产特征： （1）没有实物形态； （2）能在较长的时间内使企业获得经济利益； （3）持有的目的是使用而非出售； （4）无形资产能够给企业提供未来经济利益的大小具有不确定性； （5）是企业有偿取得的； 2.确认无形资产的条件： （1）该资产为企业获得经济利益很可能流入企业； （2）该资产的成本能够可靠地计量。 3.无形资产的内容 专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术和商誉 二.无形资产的入账价值 取得时应按实际成本计量，实际成本确定方法： 1.购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本； 2.投资者投入的，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 3.接受捐赠的无形资产，按以下规定确定实际成本： 4.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。 研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与人员的工资和福利费、开发过程中发生的租金和借款费用等，直接计入当期损益。（不得再资本化） 5.土地使用权 三.无形资产的摊销 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。 四．无形资产的出售和出租 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）； 企业出租无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所得的租金收入；同时确认出租无形资产的相关费用。 五．无形资产的减值 第二节其他资产 一．内容 包括长期待摊费用和其他长期资产 二．核算 长期待摊费用应当在收益期限内平均摊销。 本节小结
第七章无形资产习题及答案 二、例题解析（一）单选题 1.某股份有限公司于2021年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产所有权， 同时发生相关税费3万元。该无形资产系2021年7月1日购入并投入使用，其入账价值 为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法 摊销。转让该无形资产发生的净损失为（）万元。 A.70 B.73 C.100 D.103 【答案】B 【解析】该项无形资产的入账价值为300万元，在存在不同的摊销年限选择时，应选 择短者，本题则应按照5年时间摊销，平均每年应摊销60万元。至出售日已摊销60×3＝180（万元），因此，出售时该无形资产的账面价值为120万元，其处置损益＝50－3－ 120＝－73（万元）。 2.下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（）。 A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益 B.购入但尚未使用的无形资产的价 值不应进行摊销 C.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应全部转入当期损 益 D.只有很可能为企业带来经济利益且成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认 【答案】B 【解析】无形资产应当自可供使用时起选择适当的摊销方法予以摊销。 3.下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（）。 A.对无形资产计提减值准备 B.发生无形资产后续支出 C.摊销无形资产 D.转让无形资产所有权 【答案】B 【解析】对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减少 无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值。 4.下列关于无形资产的说法中，错误的是（）。Ａ.同一控制下控股合并，合并 方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础Ｂ.使 用寿命有限的无形资产，其净残值一般应视为零Ｃ.使用寿命有限的无形资产，各期末 也应进行减值测试 Ｄ.在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价值 入账【答案】Ｃ
第七章无形资产和长期待摊费用 参考答案： 一、单项选择题 1.D 2. A 3.D 4.A 5.D 6.B 7.A 8.B 9.B 10.C 二、多项选择题 1.ABCD 2.ABD 3.ABCD 4.ABCD 5.AC 6.ABCD 7.AB 8.CD 9.ABC 10.AD 11.AC 三、判断题 1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.×11.×12.×13.×14.√15.× 四、不定项选择题 ①B ②BCD ③AC ④B ⑤A (1)35+85=120(万元) (2) 无形资产达到可使用状态当月就可摊销。出租无形资产有租金收入，其摊销可计入 其他业务成本。无形资产摊销方法应与其经济利益的实现方式一致。 (3)出租无形资产的收入一般计入其他业务收入，出租无形资产的摊销一般计入其他业 务成本。 (4)2020年12月31日，该非专利技术累计摊销120÷5÷12×25=50(万元) 该非专利技术的账面净值为120-50=70(万元) 减值金额=70-52=18(万元) (5)2020年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额 =原值-累计摊销-减值准备=120-50-18=52(万元)。 五、计算分析题 1.有关会计分录编制如下： （1）借：无形资产——专利权 312 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 18 000 贷：银行存款 330 000 （2）借：无形资产——商标权 141 509 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 491 贷：实收资本 150 000 （3）借：研发支出——资本化支出 90 000 贷：原材料 50 000 应付职工薪酬 30 000 银行存款 10 000 借：无形资产——专利权 900 000 贷：研发支出——资本化支出 900 000 （4）借：银行存款 40 000 贷：其他业务收入 37 736 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 264 借：其他业务成本 10 000
第七章无形资产与长期待摊费用 一、单项选择题 1. 企业自行开发无形资产的研发支出，在实际发生时应借记的会计科目是（）。 A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.累计摊销 2.企业出售无形资产取得的净收益，应当记入的会计科目是（）。 A.主营业务收入 B.营业外收入 C.投资收益 D.资产处置损益 3.2020年12月1日，甲公司一项无形资产的账面原值为1 600万元，摊销年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，已摊销年限为5年。202年12月31日经减值测试，该项无形资产的可收回金额为750万元。不考虑其他因素，202年12月31日该项无形资产应计提的减值准备金额为（）万元。 A.800 B.50 C.750 D.1 550 4.下列各项中，通过“长期待摊费用”科目核算的是（）。 A.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用支出 B.生产车间发生的固定资产日常修理费用支出 C.租入使用权资产发生的改良支出 D.外购固定资产发生的改良支出 5.甲公司出售一项无形资产，开具的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为30万元，全部款项已存入银行。该无形资产取得时实际成本为350万元，已摊销70万元，已计提减值准备20万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为 （）万元。 A.－100 B.240 C.160 D.155 6.甲公司购入一项专利技术，购买价款1 000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。不考虑其他因素，该专利技术的入账价值为（）万元。 A.102 B.1 090 C.1 080 D.1 100 7.某企业研制成功一项新技术，该企业在此项新技术研究过程中支付调研费30 000元，支付人工费40 000元。在开发过程中支付材料费60 000元、人工费30 000元、其他费用50 000元。假设开发过程中发生的支出均可资本化。不考虑其他因素，该项专利权的入账价值为（）元。 A.90 000 B.140 000 C.160 000 D.170 000 8.2021年2月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（）万元。 A.-94 B.56 C.-100 D.50 9.2020年3月1日，某企业对以租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2020年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的装修费用对2020年度损益的影响金额为（）万元。 A.45 B.12 C.2 D.60
无形资产和长期待摊费用 一、长期待摊费用 【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2019年度至2021年度发生有关业务资料如下： （1）2019年1月1日，为建造一条生产线筹措资金，从银行取得借款500万元，期限为1年。合同年利率为6%，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。 （2）2019年1月1日，采用出包方式建造该生产线，支付工程款500万元。 （3）2019年6月1日，获得非关联方捐赠168万元，款项已存入银行。当日支付生产线工程余款309.68万元，取得增值税专用发票注明的价款698万元，增值税税额111.68 万元。 （4）2019年12月1日，生产线工程完工，达到预定可使用状态。甲公司为了使操作人员能够迅速使用该设备，支付专业人员培训费取得增值税专用发票注明的价款10万元，增值税税额0.6万元。甲公司预计该生产线可以使用5年。预计净残值为2万元。采用年数总和法计提折旧。 （5）2019年12月31日，甲公司归还银行借款本息（甲公司每月计提利息）。 （6）2021年6月20日，该生产线因自然灾害损毁，其账面价值为373.2万元，残料作价5万元验收入库。甲公司自行清理，以银行存款支付清理费用3万元（不考虑增值税）。经保险公司核定赔偿损失200万元，赔款尚未收到。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）（2017年改编） （1）根据资料（1）和（5），下列各项中会计处理表述正确的是（）。 A.2019年1月1日取得借款时，应贷记“短期借款”科目500万元 B.2019年1月31日计提借款利息时，应借记“财务费用”科目2.5万元 C.2019年12月31日归还借款时，应借记“短期借款”科目500万元 D.2019年1月31日计提借款利息时，应贷记“应付利息”科目2.5万元 【答案】ABCD 【解析】2019年1月1日取得借款时： 借：银行存款500 贷：短期借款500 2019年1月31日计提短期借款利息时： 借：财务费用 2.5（500×6%/12）
四、无形资产和长期待摊费用 （一）无形资产 1.购入的无形资产，按实际支付的价款 借：无形资产 贷：银行存款等 2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值 借：无形资产 贷：实收资本（或股本） 为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值 借：无形资产 贷：实收资本（或股本） 3.接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产 借：无形资产（应收债权的账面价值加上应支付的相关税费） 坏账准备（应收债权已计提的坏账准备） 贷：应收账款（应收债权的账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税金（应交的相关税金） 涉及补价的，应分别情况处理 收到补价的 借：无形资产（应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费） 银行存款（收到的补价）
坏账准备（应收债权已计提的坏账准备） 贷：应收账款（应收债权的账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税金（应交的相关税金） 支付补价的 借：无形资产（应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备） 贷：应收账款（应收债权的账面余额） 银行存款（支付的补价和相关费用） 应交税金（应交的相关税金） 4.接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本 借：无形资产 贷：递延税款（未来应交的所得税） 资本公积（确定的价值减去未来应交所得税后的差额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税金（应交的相关税金） 5.外商投资企业接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本 借：无形资产 贷：待转资产价值 银行存款（支付的相关费用） 应交税金（应交的相关税金） 6.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
资产-无形资产和长期待摊费用 W，支付价款200万元，为使该项非专利技术达到预定用途支付 法合理确定该无形资产为企业带来经济利益的期限。假定不考虑相关税费等因素，2019年年末非专利技术的可收回金 额为100万元。下列会计处理中错误的是（B）。 A. 2019年12月31日无形资产账面价值为100万元 B. 该非专利技术入账价值为212万元210万元 C. 该项非专利技术属于使用寿命不确定的无形资产 D. 该项非专利技术在持有期间不需要摊销√使用寿命不确定的无形资产不应摊销 2下列各项中，不属于企业无形资产的是（C）。 A. 专利权 B. 非专利技术 C. 商誉 D. 土地使用权 3甲公司为增值税一般纳税人，2018年2月5日，甲公司以106万元（含增值税税额6万元）的价格购入一项商标权。 为推广该商标权，甲公司发生广告宣传费用2万元，上述款项均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，甲公司取得该 项商标权的入账价值为（B）万元。 A. 102 B. 100 C. 106 D. 108 4甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出700万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后 向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6 万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（B）万元。 A. 514 B. 508 C. 708 D. 714 为使该项非专利技术达到预定用途支付的相关专业服务费用应计入 无形资产成本，员工培训费计入管理费用。 则该非专利技术的入账价值=200+10=210（万元） 无形资产：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 商誉：无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不能认定为无形资产。属于“非流动资产” 为推广该商标权发生的广告宣传费计入当期损益（销售费用）， 支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入商标权成本， 故该项商标权的入账价值=106-6=100（万元） 借：无形资产——商标权100 应交税费——应交增值税（进行税额） 6 销售费用 2 贷：银行存款 108 借：无形资产——非专利技术210 管理费用 2 贷：银行存款212 2019年末，无形资产在资产负债表日， 可回收金额100万元< 账面价值200万元，发生减值。 借：资产减值损失——无形资产减值损失100 贷：无形资产减值准备100 1/ 7
无形资产和长期待摊费用
第七章无形资产和长期待摊费用 第一节无形资产和长期待摊费用的相关规定及主要变化 一、无形资产的相关规定 （一）无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨非货币性资产。包括：土 地使用权、专利权、著作权、非专利技术等。 （二）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款，应当在建筑 物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的， 应当全部作为固定资产。 （三）无形资产应当按照成本进行计量 1、外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其 他支出（含相关的借款费用）。 2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税 费确定。 3、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预 定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 （四）小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1、完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3、能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存 在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4、有足够的技术、财务资源和其他资源支付，以完成该无形资 产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 （五）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 无形资产的摊销期，自其可使用时开始至停止使用或出售时止。 1、有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或合 同约定的使用年限分期摊销。 2、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期限不得低
第六节无形资产和长期待摊费用 一、无形资产（★★★） 二、长期待摊费用（★） 一、无形资产 （一）无形资产概述 1.无形资产的概念和特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产具有三个主要特征： （1）不具有实物形态；（区别于固定资产等资产） （2）具有可辨认性；（能从企业分离出去） （3）属于非货币性长期资产。 解释： 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。 2.无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 （1）专利权 包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 （2）非专利技术 （3）商标权 （4）著作权 （5）土地使用权 ①房产企业建造的商品房，应计入房屋成本；一般企业建造厂房应分开确认。 ②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 （6）特许权 （二）无形资产的账务处理 1.设置科目 为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等科目进行核算。 “无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产转出无形资产的账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。（T型账结构和固定资产相同）“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，类似“累计折旧”科目相对于“固定资产”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出无形资产的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。（T型账结构与累计折旧相同） 2.取得无形资产 （1）总原则 取得无形资产应当按照成本进行初始计量。 企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。（取得方式不同，成本构成不同） （2）取得方式 ①外购无形资产 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（价+税+费）。