财务会计第七章无形资产及其他资产的核算
第一篇：财务会计第七章无形资产及其他资产的核算
财务会计第七章无形资产及其他资产的核算
一、什么是无形资产？它的特征是什么？主要包括什么内容？
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产的特征：
1、没有实物形态
2、非货币性长期资产
3、为企业使用而非出售的资产
4、无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性
5、有偿取得的无形资产的主要内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。
二、无形资产的确认条件是什么？
无形资产确认需要符合的两个条件：
1、无形资产所包含的经济利益很可能流入企业。
2、无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产使用寿命如何确定？
1、有使用年限的无形资产，按照以下顺序确定
（1）有法律法规规定的，如商标权、专利权、著作权；
（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；
（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；
（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。
2、无形资产购入后，有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。实务中需要财务人员的职业判断。
3、无形资产使用寿命能够合理确定的，应在其使用寿命内按照一
定的方法合理摊销。期末进行减值测试。
4、使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。
四、无形资产减值如何确定？
无形资产减值，是指无形资产因给企业带来未来经济利益的能力下降等原因，导致其可收回金额低于账面价值。
企业应当在资产负债表日，对无形资产逐项进行检查，如果存在市价大幅度下跌、经营环境以及资产市场发生重大变化、已被其他新技术等所替代、已经或者将被闲置等减值迹象，表明无形资产可能已经发生了减值，企业应当估计无形资产的可收回金额。
可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
无形资产的公允价值减去处置给用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了无形资产的账面价值，就表明无形资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。可收回金额的计量结果表明，无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的无形资产减值准备。
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。
第二篇：第6章无形资产和及其他资产
第六章无形资产和其他资产
本章考情：分析：
1、每年平均分值在1分，属于非重点章节，但属于准则变化大的章节；
2、实务题（计算分析题、综合题）几乎没有；（1）无形资产特征、研发支出、摊销的核算；（2）商誉特点；
（3）投资性房地产构成、及按公允价模式的核算；（4）长期待
摊费用的内容。
第一节无形资产的核算
一、无形资产的内容和特征
（一）定义、内容（多选）
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。★新教材更新点/新准则变化点★
关注：土地使用权(区分投资性房地产：已出租的土地使用权、持有并准备增值转让的土地使用权)
（二）特征（多选）
1、无形资产不具有实物形态。
2、无形资产是可辨认的。（与商誉清楚地区分）
商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。企业自创的商誉以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为企业的无形资产。★新教材更新点/新准则变化点★
3、无形资产属于非货币性长期资产。
4、无形资产的可控制性。
如果某项资源产生未来经济利益的能力缺乏法定权利来保护或其他方式来控制，则不能确认为无形资产。如客户基础、市场份额、客户关系和客户信赖等项目，通常不作为无形资产。
二、无形资产的确认与计量
（一）无形资产的确认
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。（单选）
（二）无形资产的初始计量
1、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2、自行开发的无形资产，其成本包括自某无形项目满足无形资产确认条件以及在其开发阶段支出满足确认为无形资产的条件后至达到
预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。★新教材更新点/新准则变化点★
3、投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。★新教材更新点/新准则变化点★
（三）无形资产的后续计量
1、使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益。★新教材更新点/新准则变化点★（单选）
2、使用寿命不确定的无形资产不应摊销。在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产进行处理。★新教材更新点/新准则变化点★
3、无形资产发生减值应按资产减值会计准则相关规定处理。
三、无形资产的取得
（一）外购的无形资产
[例1] 甲企业从外部某单位购入A项专利权，价款60000元，用银行存款付讫。会计分录为：
借：无形资产—专利权A 60000 贷：银行存款 60000
（二）自行开发的无形资产
1、两个阶段：★新教材更新点/新准则变化点★
（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（单选）
（2）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
（3）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（单选）
2、资本化条件：（简答）
对于企业内部开发项目发生的开发支出，在同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在
技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。----目的
（3）无形资产产生经济利益的方式。---生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
3、账务处理
（1）设置“研发支出”科目，该科目为成本类科目★新教材更新点/新准则变化点★
借方余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出；
（2）明细科目：“费用化支出”与“资本化支出”。★新教材更新点/新准则变化点★（3）发生研发支出时：★新教材更新点/新准则变化点★
不满足资本化条件的-----借记“研发支出——费用化支出”科目；满足资本化条件的-----借记“研发支出——资本化支出”科目；（4）资本化支出形成无形资产：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出（5）费用化支出：（单选）
期末，企业应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
（三）投资者投入的无形资产
（四）接受政府补助取得的无形资产
收到无形资产时，按公允价值或名义金额，借记“无形资产”科目，贷记“递延收益”科目。（单选）
（五）后续支出
如相关的宣传活动支出等，由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。（单选）
四、无形资产的摊销
（一）使用寿命有限的无形资产——应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
1、应摊销金额
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。
2、使用寿命
来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；
3、摊销期限
应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。（单选）
4、摊销方法
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（单选）
5、费用去向
无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。★新教材更新点/新准则变化点★
6、账务处理★新教材更新点/新准则变化点★
[例3] 依上述[例1]、[例2]，若甲企业将A专利权和B商标权分别按5年和6年平均摊销，专利权A每年摊销12000元，B特许权每年摊销200000元。则按月编制的会计分录为：（按月摊销）借：管理费用 17666.67 贷：累计摊销—专利权A 1000 —商标权B 16666.67
（二）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
（三）土地使用权
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。★新教材更新点/新准则变化点★
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。★新教材更新点/新准则变化点★
但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；3 难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定进行处理。
五、无形资产的处置和报废
（一）无形资产出售
1、注销无形资产、累计摊销、无形资产减值准备；
2、与固定资产不一样，不通过清理账户；
3、发生的收益或损失记入“营业外收入”或“ 营业外支出”。[例4] 教材243页重点掌握
（二）无形资产报废
与出售类似，但只会产生营业外支出。
六、无形资产的减值
（一）计提的类型
期末，有限与不确定的都提。
（二）方法
可收回金额低于其账面价值，说明企业的无形资产发生了减值，应计提无形资产的减值准备。
（三）账户及损失去向
“无形资产减值准备”科目与“资产减值损失” ★新教材更新点/新准则变化点★
（四）转回
企业计提的无形资产减值准备不得在以后转回。
[例6] 教材245页重点掌握
〔例7〕教材246页重点掌握
第二节商誉的核算
一、商誉的性质及其价值决定
(一)定义：（名词解释）
商誉是指企业由于拥有得天独厚的地理位置、或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍以及由于有效的广告宣传等原因而形成的无形价值。
（二）价值
商誉在数量上应等于整个企业的价值与企业可辨认净资产公允价值的差额。
可辨认净资产指企业的全部有形资产和可辨认无形资产之和减去全部负债的差额。
（三）商誉的特点（多选）
1、商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业其他各种可辨认的资产分开来单独出售。
2、有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价。因此商誉的价值，只有在把企业作为一个整体来看时才能按总额加以确定。
3、在企业收购时可以确认的商誉的未来经济效益，可能与建立商誉过程中所发生的成本没有关系。商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的成本。
二、商誉的确认
只有当一个企业收购另一个企业时，所支付的价款超过取得净资产的公允价值的差额，才能作为商誉入账。★新教材更新点/新准则变化点★
企业自行培养的商誉不得入账，企业自行培养形成商誉过程中所支付的各种款项，应于支付时作为当期费用处理。（单选）
三、商誉的初始计量★新教材更新点/新准则变化点★
（一）商誉计算
商誉价值的计算通常采用将购买企业的收购价减去被购买企业净资产的公允价值的方法。
计算公式为：商誉＝购买价格－净资产的公允价值。
（二）非同一控制的吸收合并产生——商誉
在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
（三）非同一控制下的控股合并——产生合并报表中的商誉
非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。
四、商誉的后续计量
（一）商誉不应分期摊销，应永久保留，但年末应进行减值测试。★新教材更新点/新准则变化点★
（二）账户
非同一控制下企业收购中确定的商誉价值，借记“商誉”科目，贷记有关科目。“商誉”科目期末借方余额，反映企业商誉的价值。企业应设置“商誉”科目核算企业收购中形成的商誉价值。
商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。
初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量，商誉减值不得转回。
第三节投资性房地产的核算
一、投资性房地产及其划分
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。（多选）
二、模式选择（多选）
1、企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
2、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更；
3、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
三、成本模式
（一）取得
借：投资性房地产
贷：银行存款
（二）折旧与摊销
借：其它业务成本
贷：累计折旧（累计摊销）
（三）减值
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
〔例10〕教材257页重点掌握
四、公允价值模式
（一）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产
应按投资性房地产准则确定的成本，借记“投资性房地产（成本）”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。
（二）中期持有原则
1、折旧或摊销：用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销；★新教材更新点/新准则变化点★
2、价值变动：应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。（公允价值变动损益）
（三）自用土地使用权或建筑物转换为投资性房地产（公允）
转换原则：（单选）
（1）按转换资产的账面价值作为投资性房地产成本；（2）转换资产价值变动：
升值：土地使用权或建筑物在转换日的公允价值与其账面价值的差额借：投资性房地产（公允价值变动）
贷：资本公积──其他资本公积
减值：
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产（公允价值变动）
（四）完整账务处理
〔例12〕自用建筑物转为出租（公允）〔例13〕公允价值变动〔例14〕出售
第四节长期待摊费用的核算
一、长期待摊费用及其划分
（一）定义
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，例如租入固定资产的改良支出、企业在筹建期间发生的费用等。（多选）
1、租入固定资产改良支出
2、筹建期间费用
（二）摊销：
在费用项目的受益期限内分期平均摊销，若不能使以后的会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
筹建期间费用应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。（单选）
二、长期待摊费用的账务处理
〔例15〕四海公司在筹建期间共发生注册费、验资费、人员培训费、印刷费、差旅费、筹建期间人员工资、办公费等开办费用600000元，假定都以银行存款支付。四海公司应编制如下会计分录：1．发生筹建费用时：
借：长期待摊费用——开办费 600000
贷：银行存款 600000 2．公司开业转销时：
借：管理费用 600000
贷：长期待摊费用——开办费 600000
第三篇：小企业无形资产摊销的核算
无形资产摊销
一．无形资产的摊销方法及其摊销期限的确定
无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月报废的无形资产当月停止摊销。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。
小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。
二．无形资产摊销的账务处理
小企业应设置“累计摊销”科目，核算小企业对无形资产计提的累计摊销。该科目应按照无形资产项目进行明细核算。
小企业按月采用年限平均法计提的无形资产摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目，处置无形资产时还应同时结转累计摊销。
【涉税规定】
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
【例】甲公司2×13年1月对某非专利技术和某商标权进行摊销。该非专利技术用于产品的生产，其实际成本为360 000元，没有合同受益年限和法律有效年限，企业按10年的期限摊销；该商标权的实际成本为600 000元，使用寿命10年。则甲公司每月摊销时应做如下会
计处理：
借：制造费用3 000
管理费用5 000
贷：累计摊销8 000
第四篇：《中级财务会计教案》第七章无形资产
第七章无形资产
基本要求：
1.掌握无形资产的确认条件
2.掌握研究与开发支出的确认条件
3.掌握无形资产初始计量的核算
4.掌握无形资产使用寿命的确定原则
5.掌握无形资产摊销原则
6.熟悉无形资产处置和报废
第一节无形资产概述
一、无形资产的含义及特征
1.含义：无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。定义中注意：
※ 没有实物形态：与固定资产的区别，固定资产有实物形态；
※ 非货币性资产：应收款项也没有实物形态，但不是无形资产，因为无形资产必须是非货币性资产，而应收款项是货币性的。
※ 可辨认的：资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
比如，企业可以单独出售、或连同其他资产可以转让的专利权。
2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
比如土地使用权，虽然不能单独分离，但土地使用权是一种源自合同性权利或其他法定权利，称其为是可以辨认的。
但是商誉的存在由于不能单独分离，不能单独辨认，所以就不具有可辨认性，不能确认为无形资产。
※ 注意商誉和以前不同。2.特征：
（1）没有实物形态；
（2）将在较长时期内为企业提供经济利益；（3）企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面；
（4）所提供的未来经济利益具有高度不确定性。
3.内容：专利权、非专利技术、商标、著作权、特许权、土地使用权。
二、无形资产的分类
1.按取得来源不同分类：外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。
2.按使用寿命是否有限分类：有期限的无形资产和无期限的无形资产。
三、无形资产的确认
无形资产必须同时满足两个条件才能予以确认：经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量。
1.经济利益很可能流入企业：必须要保证“很可能”流入企业。
比如企业打算申请一个专利，现在正处于研究阶段，是否成功还有很大不确定性，此时就不能将其确认为无形资产。
2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
比如企业的土地使用权，是国家无偿划拨的，由于其成本不能可靠地加以计量，所以也不能将其确认为无形资产。
第二节无形资产的初始计量
一、外购的无形资产
1.入账价值：外购无形资产的成本：购买价款+相关税费
2.会计分录：借：无形资产贷：银行存款
二、投资者投入的无形资产
1.入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，按合同或约定的价值作为入账价值；如果不公允，按公允价值作为入账价值。
2.会计分录：借：无形资产
贷：股本
资本公积——股本溢价
三、土地使用权初始计量问题
土地使用权一般按无形资产加以确认和计量，但土地使用权并不一定都是无形资产，可能是固定资产、存货或投资性房地产等。
1.如果土地使用权是国家无偿划拨的，由于其成本无法可靠的加以计量，不满足资产确认的条件，不作为资产加以确认。
2.如果土地使用权是有偿获得的，交纳了土地使用金的：（1）一般作为无形资产---土地使用权加以确认和计量；
（2）如果取得土地使用权后在土地上面自行开发建造厂房等，不把土地使用权转入固定资产，土地使用权仍作为无形资产核算；（注意这一点和以前规定不一样）
（3）如果是房地产企业，取得土地使用权后，在上面盖商品房，则土地使用权价值应转到存货（商品房）成本中；
（4）如果企业取得土地使用权是为了出租或资本增值，应作为投资性房地产（第五章）处理；
（5）企业购买房屋建筑物同时也一并购买了土地使用权，应当按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配，分别确认为无形资产和固定资产；如果不能区分的，应当全部作为固定资产处理。
第三节内部研究开发费用的确认与计量
一、研究阶段和开发阶段的划分
1.研究阶段
研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究活动的例子包括：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究等。研究阶段具有较大的不确定性，能否研究成功、研究成功后是否能够开发成为一项无形资产等都具有较大的不确定性。
因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益，即计入管理费用。2.开发阶段开发，是指在进行商业性生产或使用前，
将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
二、内部研究开发费用的确认与计量原则
1.原则：
（1）可直接归属于成本的予以资本化，计入无形资产成本；（2）间接费用费用化，计入当期管理费用；（3）无效的或初始运作损失，计入营业外损失。
可直接归属成本，是指开发阶段所耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
2.资本化条件：
在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。也就是说企业研发无形资产，应具有出售或自己使用的意图
（3）能够证明无形资产具有有用性：
①如果研发的无形资产是为了生产产品，就应该能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场、有现金流量；
②如果研发的无形资产是为了对外进行销售的，就应能够证明无形资产自身存在市场并能给企业带来现金流量；
③如果是自己使用的，需要证明对企业是有用的。
（4）有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
具备前四个条件说明其经济利益很可能流入企业，具备第五个条件，说明成本能够可靠地计量，这样就满足了无形资产的确认条件。
三、内部研究开发费用的账务处理
1.开设账户：企业自行开发无形资产，均设置“研发支出”科目，下面有两个二级科目：“费用化支出”和“资本化支出”。
2.账务处理：（1）研究阶段和开发阶段需要费用化的支出，计入研发支出--费用化支出，期末转入当期管理费用；
（2）开发阶段予以资本化的支出，先计入研发支出--资本化支出，等开发成功后，将其发生的实际成本转入无形资产。
3.会计分录：
（1）不满足资本化条件的：先归集：
借：研发支出——费用化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
期末转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出
（2）满足资本化条件的：先归集：
借：研发支出——资本化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
开发项目达到预定用途形成无形资产，转入无形资产：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出
第四节无形资产的后续计量
要注意无需资产的使用寿命是否可以估计：可以估计的，分期进行摊销；无法估计的，不再进行摊销，只是在期末进行减值测试。
一、无形资产使用寿命确定与复核
（一）估计无形资产的使用寿命1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素：
（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；……，共7条，具体请参见教材 P204。2.估计无形资产的使用寿命的原则：
（1）有些无形资产使用寿命非常明确：比如某项专利权法律保护年限为10年，则其使用寿命就按10年处理；土地使用权按法律法规规定使用期限为50年，则其使用寿命就按50年处理。
（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，例如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、与同行业的情况
进行比较以寄参考企业的历史经验等，以确定无形资产的使用寿命。
（3）使用寿命确实无法估计的无形资产，如非专有技术，法律不保护，只能靠企业自己保密。
这样的情况可称为使用寿命不可确定。
（二）无形资产使用寿命的复核
无论使用寿命是否可以确定，资产负债表日，都要对其使用寿命进行复核，以确定和以前的估计是否相同。假如原来估计使用寿命为10年，使用 2 年后，估计该项无形资产只能再使用2年。这时，就应改变过去的估计。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命可以进行合理估计了，则应作为使用寿命是可以确定的无形资产。
所以使用寿命是否可以确定，不是不变的。如果有最新的信息、资料，可以改变使用寿命的估计，这称为会计估计变更。以后会讲到，按未来适用法进行处理。
二、无形资产摊销方法
使用寿命有限的无形资产，应按其使用寿命进行摊销。
（一）变化点：无形资产的摊销方法和固定资产基本相同。
1.无形资产的摊销方法直线法、生产总量法，还有和固定资产相同的加速折旧法。这里不要求深入掌握。考试时一般是直线法。
2.新准则规定，应按无形资产使用情况进行摊销：
（1）如果无形资产是专门用于生产某种产品的，要计入制造费用；（2）如果无形资产是为了出租，计入其他业务支出；
（3）如果无形资产是为了研发另外一项无形资产，研究阶段已经完成，进入开发阶段，满足资本化条件的计入研发支出---资本化支出，不满足资本化条件的计入研发支出---费用化支出。
期末是费用化支出转入管理费用，资本化支出在开发完成后计入无形资产成本。（4）其他不具有上述特殊目的的，计入管理费用。3.无形资产也专门有一个备抵账户：累计摊销借：管理费用或制造费用等
贷：累计摊销（旧准则为贷无形资产）处理方法和固定资产相同
4.预计残值
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
有残值的情况下，摊销时，每期摊销额=（初始入账价值-残值）÷预计使用寿命注意：和固定资产有一点不同：固定资产当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。无形资产当月增加，当月就摊销；当月减少，当月就不摊销。
三、无形资产摊销的账务处理
借：制造费用/管理费用/研发支出/其他业务支出等
贷：累计摊销
四、使用寿命不确定的无形资产
在持有期间内不需要进行摊销，但应当每期期末进行减值测试。
如果资产没有减值，还用原价值在账面上反映。
例如，某企业有一项非专利技术，其使用寿命不确定。取得时，入账价值为100万元。本期期末进行测试，如果其价值仍为100万元，账面上还按原来的100万元进行反映。如果测试结果表明，其价值仅为90万元，则需计提10万元的无形资产减值准备：
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
第五节无形资产的处置
一、无形资产的出售
和固定资产出售相联系：
固定资产出售：先把固定资产账面价值转入“固定资产清理”，“固定资产清理”账户的贷方反映取得的清理收入，借方反映净值和税费，清理净损益作为营业外收入或营业外支出。
无形资产出售：转出无形资产账面价值（初始入账价值-累计摊销额-减值准备）和处置无形资产的收入相比较，有税费的要考虑税费。差额作为利得或损失，即作为营业外收入或营业外支出。
与固定资产只有一点不同：固定资产出售时，要通过“固定资产清理”账户，无形资产直接转出即可。
二、无形资产的出租
和固定资产出租相联系：
固定资产出租，收入作为其他业务收入，成本作为其他业务支出。无形资产相同。
三、无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其转出，转出无形资产的账面价值（初始入账价值-累计摊销额-减值准备）。
如果是到期报废，则初始入账价值=累计摊销额+减值准备；如果是提前报废，就有营业外支出。账务处理：借：累计摊销
无形资产减值准备贷：无形资产
如果没有残值，并且按期报废，上面处理即可。如果借贷不相等，差额作为营业外支出，借方再加一个营业外支出
四、无形资产减值
无论使用寿命是否确定，期末都要进行减值测试，如果减值，就要计提减值准备：借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
注意：无形资产计提减值准备后，就不能再转回。
总结：和以前相比，无形资产有很多变化的内容，在学习时要特别注意。变化内容主要有： 1.无形资产的范围不包括商誉；
2.研究开发的无形资产过去都是费用化，现在有的费用化，有的需要资本化；
3.土地使用权：有可能是固定资产、无形资产、存货或投资性房地产等；
4.后续计量：无形资产的摊销期限；使用寿命确定的进行摊销，不确定的不摊销，进行减值测试，减值的计提减值准备；使用寿命确定情况下摊销不是只计入管理费用，还有计入研发支出、在建工程或制造费用等；无形资产摊销方法的变化；摊销时不通过无形资产，而是通过累计摊销。
第七章无形资产及其他资产 班级______________姓名______________学号______________ 一、单项选择题 1．无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认（）。 A．货币性资产 B．非货币性资产 C．货币性流动资产 D．货币性非流动资产2．以下不属于无形资产基本特征的项目是（）。 A．无形资产没有实物形态 B．无形资产属于非货币性长期资产 C．无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 D．无形资产具有不可辨认性 3．以下所列出的资产项目，不能纳入无形资产准则进行核算的项目是（）。 A．专利权 B．商标权 C．商誉 D．专有技术4．下列不能形成无形资产的项目是（）。 A．自主研发但没有进入开发阶段的支出 B．企业合并形成的无形资产 C．政府补助形成的无形资产 D．债务重组形成的无形资产5．外购无形资产的成本不包括以下项目（）。 A．购买价款 B．相关税费 C．直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 D．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付而实质上承担的融资费用6．无形资产在计提资产减值准备之后，如有充分的证据表明其减值又得以恢复，根据相关准则规定，应该（）。 A．按已恢复部分，在无形资产减值准备的数额内，冲减无形资产减值准备，并确认为当期损益 B．按可能恢复部分，在无形资产减值准备的数额内，冲减无形资产减值准备，并确认为当期损益 C．按已恢复复部分，在无形资产减值准备的数额内，冲减无形资产减值准备，并确认为资本公积 D．一律不冲回 7．企业应在资产负债表日对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。在检查时，如果发现以下情况，则不应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备（）。 A．该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响 B．该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会回升
第七章无形资产及其他资产 一、单项选择题 1、无形资产按取得的（）入帐。 A、计划成本 B、实际成本 C、市价 D、重估价值 2、既属无限期，又属不可辨认的无形资产（）。 A、专利权 B、专营权 C、商誉 D、商标 3、转让无形资产的使用权时，结转的成本为（）。 A、购入成本 B、摊余价值 C、履行转让合同所支付的费用 D、合同规定的转让价格 4、没有规定有效期限和受益年限的无形资产，其价值应在不少于（）年的期限内摊 销。 A、5 B、10 C、15 D、8 5、企业出售无形资产所有权取得的净收益，应当（） A、记入营业外收入 B、记入其他业务收入 C、记入投资收益 D、冲减管理费用 6、企业自创并依法取得的专利权，商标权等无形资产，确定其价值时，应当（）。 A、按照开发过程中发生的实际成本入帐 B、按有关部门评估确认的价值入帐 C、按依法取得时发生的注册费，聘请律师费等费用作为无形资产的价值入帐 D、作表外备查登记 7、企业原来没有入账的土地使用权，有偿转让时按规定补交的土地出让金应当（）。 A、作为固定资产入账 B、作为无形资产入账 C、作为长期待摊费用 D、作为当期费用 8、某企业研制一项新技术，开始并无成功的把握。该企业在此项专利研究过程中花费材料 费50000元，支付人工费80000元。研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的专利登记费40000元，律师费8000元。该项专利权的入账价值为（）元。 A、50000 B、130000 C、178000 D、48000 9、某企业2001年1月购进一项专利权，购进时确定的价值为100000元，摊销期限为10 年，每年摊销10000元，2005年12月将该专利权的使用权有偿转让给另一企业，转让期为5年，每年取得转让费为12000元，转让时发生的咨询费等5000元。2005年末，该企业该项专利权的账面价值为（）。 A、100000元 B、50000元 C、38000元 D、43000元 10、为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产应按（）作为实际成本。 A、按投资各方确认的价值 B、按评估价值 C、按该项无形资产在投资方账面价值 D、按公允价值 11、当某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全 部转入当期损益，借记（）科目，贷记“无形资产”科目。 A、营业外支出 B、营业外收入 C、管理费用 D、其他业务支出 12、企业自创的专有技术所发生的研究开发费用，在会计核算上，将其全部列作（） 处理。 A、当期费用 B、无形资产 C、在建工程 D、固定资产
第七章教学安排的说明 章节题目：无形资产 学时分配： 本章教学目的与要求：通过学习，学生应了解无形资产的概念、内容与计价；掌握无形资产取得、摊销、转让的核算。 其它： 课堂教学方案 课题名称：无形资产概述 授课时数： 授课类型：理论课 教学方法与手段：讲授 教学目的要求：掌握无形资产的概念、特征、内容与分类。 教学重点、难点：无形资产的概念和分类是本节的重点。 教学内容及组织安排： 第一节无形资产概述 一、无形资产概述 （一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。（二）无形资产的特征 1.没有实物形态。 2.具有可辨认性。 客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。 内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。 3.为企业带来的经济利益具有不确定性。 二、无形资产的分类
（一）按其反映的经济内容分类 1.专利权 2.商标权 3.土地使用权 4.著作权 5.特许权 6.非专利技术 （二）按其来源分类 1.外来的无形资产 2.自创无形资产。 （三）按使用寿命是否确定分类 1.使用寿命有限的无形资产 2.使用寿命不确定的无形资产 三、无形资产的确认条件 在符合无形资产定义，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。 课堂教学方案 课题名称：无形资产的初始计量 授课时数： 授课类型：理论课 教学方法与手段：讲授 教学目的要求：掌握无形资产取得的会计核算。 教学重点、难点：无形资产取得的核算是本节的重点，研发支出的费用化与资本化是本节的难点。
第七章无形资产和其他资产 无形资产是企业资产中重要的一类。本章要紧介绍无形资产和其他资产的概念、内容、计价和核算方法。重点掌握无形资产的计价和核算方法；了解其他资产的核算方法；了解无形资产的概念、特征和内容。 第一节无形资产 一、无形资产概述 〔一〕无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或操纵的没有实物形态的可识不非货币性资产。无形资产可通过外购、自行开发、投资者投进、债务重组、以非货币性交易换进等方式取得。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 〔二〕无形资产的特征 1．无形资产没有实物形态。不具有实物形态是无形资产区不于其他有形资产的一个显著标志。 2．无形资产具有可识不性。可识不性是指无形资产能够从企业的其他资产中不离出来，或者虽不能够不离，但能够识不出来。 只有满足以下两个条件之一时，无形资产才具有可识不性： 〔1〕能够从企业中不离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 〔2〕源自合同性权利或其他法定权利，不管这些权利是否能够从企业或其他权利和义务中转移或者不离。 商誉的存在与企业自身不能不离，不具有可识不性，不是无形资产。 3．无形资产属于非货币性资产。货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 〔三〕无形资产的内容 1．专利权。专利权是指权利人在法定期限内对某一制造制造所拥有的独占权和专有权。 2．商标权。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。 3．土地使用权。土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 4．著作权。著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有
财务会计第七章无形资产及其他资产的核算 第一篇：财务会计第七章无形资产及其他资产的核算 财务会计第七章无形资产及其他资产的核算 一、什么是无形资产？它的特征是什么？主要包括什么内容？ 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产的特征： 1、没有实物形态 2、非货币性长期资产 3、为企业使用而非出售的资产 4、无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 5、有偿取得的无形资产的主要内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。 二、无形资产的确认条件是什么？ 无形资产确认需要符合的两个条件： 1、无形资产所包含的经济利益很可能流入企业。 2、无形资产的成本能够可靠地计量。 三、无形资产使用寿命如何确定？ 1、有使用年限的无形资产，按照以下顺序确定 （1）有法律法规规定的，如商标权、专利权、著作权； （2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限； （3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命； （4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。 2、无形资产购入后，有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。实务中需要财务人员的职业判断。 3、无形资产使用寿命能够合理确定的，应在其使用寿命内按照一
定的方法合理摊销。期末进行减值测试。 4、使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。 四、无形资产减值如何确定？ 无形资产减值，是指无形资产因给企业带来未来经济利益的能力下降等原因，导致其可收回金额低于账面价值。 企业应当在资产负债表日，对无形资产逐项进行检查，如果存在市价大幅度下跌、经营环境以及资产市场发生重大变化、已被其他新技术等所替代、已经或者将被闲置等减值迹象，表明无形资产可能已经发生了减值，企业应当估计无形资产的可收回金额。 可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 无形资产的公允价值减去处置给用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了无形资产的账面价值，就表明无形资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。可收回金额的计量结果表明，无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的无形资产减值准备。 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。 第二篇：第6章无形资产和及其他资产 第六章无形资产和其他资产 本章考情：分析： 1、每年平均分值在1分，属于非重点章节，但属于准则变化大的章节； 2、实务题（计算分析题、综合题）几乎没有；（1）无形资产特征、研发支出、摊销的核算；（2）商誉特点； （3）投资性房地产构成、及按公允价模式的核算；（4）长期待
第七章无形资产 一、单项选择题 1.外购无形资产成本不包括（）。 A.购买价款 B.宣传广告费用 C.测试费用 D.专业服务费用 1.【答案】B 【解析】外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）；不包括广告宣传费用、管理费用等间接费用以及使该项无形资产达到预定用途以后发生的费用。 2.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。 A.企业自创的商誉 B.企业内部产生的品牌 C.企业内部人力资源 D.企业购入的专利权 2.【答案】D 【解析】企业自创的商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。企业内部的人力资源，由于企业无法控制其带来的经济利益，故不应确认为无形资产。 3.2010年10月5日，宏达公司以1 600万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费50万元。为推广由该专利权生产的产品，宏达公司发生广告宣传费用35万元、展览费20万元，上述款项均用银行存款支付。宏达公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。 A.1 600 B.1 650 C.1 685 D.1 705 3.【答案】B 【解析】无形资产的入账价值=1 600+50=1 650（万元）。 4.企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，发生时应借记的会计科目是（） A.管理费用 B.无形资产 C.研发支出 D.销售费用 4.【答案】C 【解析】“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的“费用化支出”与“资本化支出”。 5.关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B.使用寿命不确定的无形资产，应按10年摊销 C.企业无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D.无形资产的摊销方法只有直线法 5.【答案】C 【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但是至少于每年年度终了进行减值测试。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定其经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A.客户关系和人力资源应确认为无形资产 B.使用寿命不确定的无形资产应每年年末进行减值测试 . C.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 D.无形资产均应确定其预计使用年限并分期摊销 6.【答案】B 【解析】客户关系、人力资源由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的
知识经济时代无形资产会计核算问题研究 随着经济的快速发展，信息时代已经渐渐过去，人们已然进入了知识经济时代。这个时代最显著的特点是无形资产的增值，而无形资产的核算以及评估已经成为一个重要的课题，这种情况下，我们需要重新审视无形资产会计核算的问题并进行深入的研究探讨。 一、无形资产的定义和分类 无形资产是指由企业拥有并可供使用或交易的一些没有物质形态或者非物质的财产权利，他们具有较长的生命周期和未来的经济效益，通常包括专利、商标、版权、软件等等。按照其属性来分类，无形资产可以分为商誉、专利、商标、版权、软件等五种。 商誉是指企业的品牌知名度、成功的管理经验、优秀的客户口碑、对公众的美誉度等因素所形成的无形财产，通常也被称作所谓的“好名声”。商誉是企业核心竞争力的重要组成部分，是企业长远发展积累下来的重要财产，而这些财产的价值，绝大部分无法以货币来衡量。 二、无形资产的形成及影响 在实际生产和经营过程中，无形资产的产生需要付出一定的努力和成本。例如：企业在开发新产品或者销售某种产品的过程中，会积累一些客户以及销售渠道。这种努力和成本，在未来的经济效益中却具有不可估量的价值。另外，企业也不断在技术研发、管理培训、品牌宣传以及人才的离职返修等方面进行投入，这些投入也会随着企业的发展不断增加。总之，随
着企业经营和管理能力的不断增强，无形资产日益壮大，进而成为企业经营的重要财产。 无形资产对企业的影响非常大，他们在有形资产基础上构成了企业的生产、经营、管理和发展体系。在稳步发展的过程中，无形资产往往能够起到重要的支撑作用。特别是对于国内处于经济增长期的企业，无形资产的形成越来越受到重视，他们追求的不仅仅是短期的经济利益，而是随着公司的成熟和不断的提升，构建起一套独特的无形资产在企业传承过程中的实用管理模式。 三、无形资产会计核算的难点 随着无形资产的增值，如何计量无形资产的价值，如何将无形资产体现在财务报表中成为了一个重要的问题。 首先，由于无形资产本身并没有实物，他们的价值难以衡量。这就使得无形资产的评估和核算难度大，往往需要依靠专业人员或者评估机构进行评估，同时，评估结果也会受到主观因素的影响。尤其是对于商誉，他们的评价比较主观，往往一些客观因素难以量化，进而导致了评估结果的不确定性。 其次，无形资产的生命周期相对较长，在长时间内，他们的经济效益非常难以预测，如果计算不准确或者评估过程中出现偏差，会导致会计数据的失真，企业财务状况的不真实反映，进而影响公司的决策和长远发展。 最后，无形资产的账面反映和财务报表上的反映经常不相符合。例如：一个公司的销售渠道积累了大量的经验和客户资源，这是一个无形资产，预计未来会产生巨大的经济效益，但是在会计账面上却较为模糊，甚至难以引起相关人员的关注。
第七章无形资产 第一节无形资产概述 科学技术进步是当今世界发展的主流，我国企业贯彻“走出去”战略，加强自主创新，强化无形资产管理显得尤为重要。在我国会计准则建设中，必须要坚持这一原则。《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称无形资产准则)规范了无形资产的确认、计量和相关信息的披露要求，旨在企业科技创新,加大研发投入,提升企业价值和核心竞争力。 一、无形资产的概念及其基本特征 无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产,无形资产具有以下特征: (一)无形资产不具有实物形态 无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力,它们不具有实物形态，比如，土地使用权、非专利技术等。企业的有形资产例如固定资产虽然也能为企业带来经济利益,但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同,固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益,而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。 某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如,计算机软件需要存储在磁盘中。但这并不改变无形资产本身不具实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产,还是属于无形资产时,需要通过判断来加以确定,通常以哪个要素更重要作为判断的依据。例如,计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分,则该软件应作为无形资产核算。 (二)无形资产具有可辨认性 符合以下条件之一的,则认为其具有可辨认性: 1.能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售或转让等,而不需要阉时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等,这种情况下也视为可辨认无资产。 2.产生于合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。 如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益。 客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。 内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。 (三)无形资产属于非货币性资产 非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资
第七章、无形资产 一、单选题 1．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本的确定基础为（ A ）。 A.全部购买价款的现值 B.对方提供的凭据上标明的金额 C.全部购买价款 D.市价 2．A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（ B ）。 A.213.5万元 B.153.5万元 C.163.5万元 D.3.5万元 3．A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为5年，法律规定年限为10年。2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2006年底，无形资产的累计摊销额为（ D ）。 A.135万元 B.45万元 C.30万元 D.120万元 4．甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ D ）。 A.0 B.22万元 C.10万元 D.－2万元 5．甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（ B ）。 A.300万元 B.55万元 C.－100万元 D.－20万元 6.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记
第七章无形资产及其他资产题目带答案 第七章无形资产及其他资产题目带答案 第七章无形资产及其他资产 一、单项选择题 下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入 每小题后面的“（）”内。 1．以下各开支项目中，不属于开办费核算内容的就是（d）。a．筹设期间出现的登 记注册登记费b．筹设期间出现的差旅费开支c．筹设期间出现的办公费开支d．筹设期间出现的加给无形资产的开支2、出售无形资产的价款少于正常信用条件延后缴付，实质上 具备融资性质的，无形资产的成本确认的基础就是（d）。 a、全部购买价款 b、对方提供的凭据上标明的金额c.、市价d、全部购买价款的现值 3、关于无形资产的时程计量，以下观点中，恰当的就是（d）。a、无形资产的折旧 方法只有直线法 b．使用寿命不确定的无形资产应该按“系统而合理”的方法摊销c．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按l0年摊销 d、企业无形资产折旧方法，应充分反映与该项无形资产有关的经济利益的预期同时 实现方式【解析】使用寿命不确认的无形资产不应当折旧。企业挑选的无形资产折旧方法，应充分反映与该项无形资产有关的经济利益的预期同时实现方式。无法可信确认预期同时 实现方式的，应使用直线法折旧。 4、企业自创并依法取得的专利权、商标权等无形资产，在确定其价值时，应当（d）。a．按有关部门评估确认的价值入账 b、按研发过程中出现的实际成本进账 c、作表外备查备案 d、按开发过程中发生的符合无形资产确认条件的支出作为无形资产价值入账5．作为无形资产的“土地使用权”，是指（d）。a．国有土地依法划拨给国有企业使用 b．通过行政拨付赢得的土地使用权c．逾期缴纳的土地使用费d、将通过行政拨付赢 得的土地使用权有偿转让时，按规定缴交的土地出让价款6、按照会计准则规定，以下各 项中，企业应当做为无形资产进账的就是（a）。a．为赢得土地使用权缴付的土地出让金b、开办费 c、开发新技术过程中发生的研究费用d．广告费
第七章无形资产习题答案 一、单项选择题 1．对使用寿命有限的无形资产，应通过( )科目进行摊销。． A．无形资产 B．累计折旧 C．累计摊销 D．营业外支出 【答案】C 【解析】无形资产的摊销通过“累计摊销”科目进行。 2．甲股份有限公司接受乙公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为10 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为8 000 000元，双方已办妥相关手续。则甲公司该项专利权的入账价值为( )元。 A．10 000 000 B．8 000 000 C．9 000 000 D．2 000 000 【答案】B 【解析】投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值人账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。本题中，应借记无形资产8 000 000元，资本公积2 000 000元，贷记实收资本10 000 000元。 3．甲公司从乙公司购入一项专利权，需支付2 000万元，另支付相关税费20万元。按照双方协议约定，2 000万元专利权在5年内支付，每年年末支付20％款项的。假定银行同期贷款利率为5％，5年期年金现值系数为4．3295。则甲公司购入该项无形资产的成本为( )万元。 A．2 000 B．1 731．8 C．1 751．8 D．2 020 【答案】C 【解析】无形资产现值=2 000×20％×4．3295=1 731．8(万元) 无形资产的入账价值=1 731．8+20=1 751．8(万元) 未确认的融资费用=2 000－l 731．8=268．2(万元) 4．甲公司预计使用乙公司专利后可使其未来利润增长20％。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其专利权投资于甲公司，双方协议价格为900万元，且等于公允价值。甲公司另支付印花税等相关税费2万元、专业服务费用1万元，款项已通过银行转账支付。则甲公司该项无形资产的入账价值为( )万元。 A．900 B．960 C．902 D．903 【答案】D 【解析】甲公司接受乙公司作为投资的专利权的成本=900+2+1=903(万元) 5．甲公司某项所拥有商标权的成本为1 000万元，已摊销金额为600万元，已计提的减值准备为100万元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入400万元，应交的营业税等相关税费为24万元。则甲公司处置该项无形资产应计入营业外收入的金额为( )万元。 A．400 B．376 C．76 D．276 【答案】C 【解析】甲公司处置该项无形资产应计入营业外收入的金额 =400-（1000-600-100）-24=76 （万元） 6．甲公司2006年7月1日购入一项专利权，购入时的成本为60万元，预计可使用年限为6年。2008年1月1日甲公司将该项专利权出售，所得价款为50万元。甲公司未对该项专利权计提减值准备，出售该项专利权适用的营业税税率为5％(不考虑其他税金)。甲公司出售该项专利权形成的净收益为( )万元。 A．-12．5 B．2．5 C．5 D．7．5 【答案】B
中职学校《财务会计》教案
教学过程： 第一节无形资产概述 一.无形资产概述 1.无形资产特征： （1）没有实物形态； （2）能在较长的时间内使企业获得经济利益； （3）持有的目的是使用而非出售； （4）无形资产能够给企业提供未来经济利益的大小具有不确定性； （5）是企业有偿取得的； 2.确认无形资产的条件： （1）该资产为企业获得经济利益很可能流入企业； （2）该资产的成本能够可靠地计量。 3.无形资产的内容 专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术和商誉 二.无形资产的入账价值 取得时应按实际成本计量，实际成本确定方法： 1.购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本； 2.投资者投入的，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 3.接受捐赠的无形资产，按以下规定确定实际成本： 4.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。 研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与人员的工资和福利费、开发过程中发生的租金和借款费用等，直接计入当期损益。（不得再资本化） 5.土地使用权 三.无形资产的摊销 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。 四．无形资产的出售和出租 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）； 企业出租无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所得的租金收入；同时确认出租无形资产的相关费用。 五．无形资产的减值 第二节其他资产 一．内容 包括长期待摊费用和其他长期资产 二．核算 长期待摊费用应当在收益期限内平均摊销。 本节小结
固定资产与无形资产的会计处理在企业的财务会计中，固定资产和无形资产是两个重要的会计要素。正确处理和记录这些资产的信息对于企业的财务状况和经营成果的准 确反映至关重要。本文将介绍固定资产和无形资产的定义、计量及会 计处理方法。 一、固定资产的定义与计量 固定资产是指企业为长期使用、生产商品和服务、租赁他人或进行 管理活动而购买或以其他形式获取的具有物质形态的资产。固定资产 的计量包括成本和净额。成本是指获取或者构建固定资产所发生的费用，包括购买价款、建设工程费、安装费、改建费、运输费以及与使 资产能够正常投入使用有关的其他费用。净额是指固定资产的成本减 去累计折旧。 二、固定资产的会计处理 1. 购置固定资产时，应首先记录购买固定资产的成本。成本包括购 买价款及与购买有关的其他费用。应将这些费用按照实际发生的金额 计入固定资产账户，并同时确认相关应付款项。 2. 固定资产在使用中产生的维修费用应当根据实际情况予以计入费用，并在费用发生时确认相关应付款项。 3. 固定资产的折旧是指将其成本分摊到其经济使用寿命内的过程。 折旧费用应根据资产的预计使用寿命和预计残值率进行计算，并以恰
当的折旧方法进行计提。折旧费用应计入利润表上的营业费用科目， 并同时确认相关的折旧累计账户。 4. 出售或报废固定资产时，应记录其账面价值和相关的损益。出售 固定资产所得的款项应首先清偿相关的应付款项，剩余的款项应计入 当期利润表中。 三、无形资产的定义与计量 无形资产是指企业拥有的没有物质形态、无法触摸、但具有一定经 济价值且预计能为企业带来经济利益的资产。常见的无形资产包括专利、商标、版权、商誉等。无形资产的计量包括成本和净额。成本是 指获取或者构建无形资产所发生的费用，包括购买价款、专利申请费、研发费用等。净额是指无形资产的成本减去累计摊销。 四、无形资产的会计处理 1. 购买无形资产时，应首先记录其购买的成本，并确认相关的应付 款项。 2. 无形资产的摊销是指将其成本按照其预计使用年限进行分摊的过程。摊销费用应根据资产的预计使用年限和合理的摊销方法进行计提。摊销费用应计入利润表上的营业费用科目，并同时确认相关的摊销累 计账户。 3. 出售或报废无形资产时，应记录其账面价值和相关的损益。出售 无形资产所得的款项应首先清偿相关的应付款项，剩余的款项应计入 当期利润表中。
无形资产 一、无形资产概述 （一）无形资产的定义 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征： （1）不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产存货等有形资产具有实物形体。 （2）具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： ①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 ②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。 （3）属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。 （二）无形资产的确认条件 无形资产同时满足以下条件时才能予以确认： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。 对无形资产的确认而言，如果某一无形资产产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的无形资产；如果某一无形资产产生的经济利益很可能流入企业，并同时满足无形资产确认的其他条件，则企业应将其确认为无形资产。 例如，企业外购一项专利权，从而拥有法定所有权，使得企业的相关权利受到法律的保护，此时，表明企业能够控制该项无形资产所产生的经济利益。 在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。在进行这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关硬件设备等来配合无形资产为企业创造经济利益。最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。（2）该无形资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。 对于无形资产而言，这个条件显得十分重要。比如，一些高科技领域的高科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。 （三）无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 二、无形资产的账务处理 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。 “无形资产”科目用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
无形资产会计核算 Ⅰ。关于“接受投资者投入无形资产”的会计核算问题 要对无形资产进行合理的会计核算，首先要对它有一个正确的认识。《制度》和《准则》都将无形资产定义为“企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。”也就是说，无形资产是指那些由特定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并能带来经济效益的经济资源；无形资产拥有非实体性、垄断性、收益性和不确定性等特点。 其次，无形资产既属“资产”范畴就与其他资产一样，按照一定的计量标准计价并且予以入账。《制度》和《准则》分别对企业通过购入、非货币性交易换入、债务重组、接受捐赠，以及自行开发并依法申请等方式取得无形资产的入账价值作了恰当的规定，并且具有一定的可操作性。对“接受投资者投入无形资产”入账价值问题，《制度》和《准则》规定：“投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”《准则》的“指南”指出，“对于企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，由于发行当时股票没有明确的市价，因而应以该无形资产在对方（即投资方）的账面价值入账。这也说明，如果投资者投入的无形资产在投资者账上没有记录，那么首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入账。”而《制度》在介绍“无形资产”会计科
目的使用说明中还规定了“企业用无形资产向外投资，比照非货币性交易的规定处理。” 这里会有三种情况： 第一，投资方已经将投出的无形资产在自己的账面上进行了记录，而且账面价值正好或者大于发行给投资方的股票面值。这种情况下，从投资方来看实际上是进行了一次非货币性交易，而从接受投资方来看完全可以理解为企业是按照股票面值或者溢价发行股票。例如：A公司以账面价值为50000元的某项无形资产投资于B公司，取得B公司首次发行的普通股3000股（每股面值10元，为了说明问题方便起见，这里假定A公司是以成本法进行核算的）。 A公司投出无形资产时的会计分录： 借：长期股权投资—B公司50000 贷：无形资产50000 B公司接受该项无形资产时的会计分录： 借：无形资产50000 贷：股本30000 资本公积20000 第二，投资方也已经将投出的无形资产在自己的账面上进行了记录，但是账面价值小于发行给投资方的股票面值。这种情况下，接受投资方再按《制度》和《准则》的要求进行账务处理的话，就等于允许我国的企业可以折价发行股票，这与其他有关的法律法规相违背。仍以上例为例（假定A公司取得B公司普通股6000股，其他条件不
习题七无形资产和其他资产 一、填空题 1．商标权的内容包括________和________ 两个方面。 2．企业只有在外购或兼并另一个企业时，才能根据购买企业支付的价款扣除被收购企业的可辨认资产的减去后的余额，作为无形资产的成本入账。 3．无形资产按有无期限划分，可分为________无形资产和________无形资产。专利权、商标权、土地使用权等属于________无形资产，商誉、非专利技术属于________无形资产。4．接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，按应收债权的________ 加上应支付的________ 作为入账价值。收到补价的，在此基础上要补价；支付补价的，在此基础上要补价。 5．固定资产提折旧时贷记“________ ”科目；无形资产摊销时贷记“________ ”科目。6．对于合同规定受益年限，法律也规定有效期限的无形资产，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者中较者；相反，摊销年限不应超过年。 7．无形资产出租和无形资产出售，都要按________计算缴纳________税。 8．在资产要素中，开办费属于________ 资产范畴；特准储备物资、银行冻结存款、涉及诉讼中的财产属于________ 范畴。 二、判断题 1 ．无形资产的取得都是有偿的。（） 2 ．国有土地和集体所有的土地的所有权和使用权都可以依法转让。（） 3 ．企业自创的专利权，发生的有关支出，可作为技术研究费计入当期损益。待试制成功申请专利权时，再将所发生的费用予以资本化，作为无形资产核算。（） 4 ．企业自创的商誉，应按实际发生的支出确认，作为无形资产核算。（） 5 ．不论无形资产的用途如何，其摊销价值一律记入“管理费用”科目。（） 6 ．企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用，并同时结转无形资产的摊余价值。（） 7 ．企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期其他业务利润。（） 8 ．无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。（） 9 ．投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为无形资产的实际成本。（） 10 ．企业会计制度规定，无形资产应当自取得月份的下一个月份起在预计使用年限内平均摊销。（） 三、单项选择题 1 ．自创的非专利技术所发生的研究开发费用，在会计核算上，将其全部列作（）。 A ．当期费用 B ．无形资产 C ．固定资产 D ．其他资产 2 ．无形资产在使用终结时（）。 A ．有残值 B ．无残值 C ．既有残值，又有清理费用 D ．有的有残值，有的无残值 3 ．下列无形资产中，不能单独辨认的是（）。 A ．专利权 B ．非专利技术 C ．商誉 D ．土地使用权 4 ．无形资产摊销时，应将其摊销价值计入（）账户。 A ．无形资产摊销 B ．其他业务支出 C ．制造费用 D ．管理费用 5 ．企业出售无形资产结转无形资产的成本是（）。 A ．无形资产摊余价值 B ．购买无形资产的成本
《财务会计》技能训练 项目八无形资产的核算 一、单项选择题 1.下列项目中,应确认为无形资产的有（ D ）。 A.企业内部自创商誉 B.企业内部产生的品牌 C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出 D.企业购入的专利权 2.企业转让无形资产使用权的收入属于( B )。 A.投资收入 B.其他业务收入 C.主营业务收入 D.营业外收入 3.下列各项中,不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（B）。 A.对无形资产计提减值准备 B.发生无形资产后续支出 C.摊销无形资产 D.转让无形资产所有权 4. 甲企业2014年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元,摊销年限为10年。2018年12月31日,该无形资产发生减值,预计可收回金额为180万元。计提减值准备后,该无形资产原摊销年限不变。2019年12月31日,该无形资产的账面余额为( D )万元。
A.270 B.214 C.200 D.144 5.下列各项中,说法正确的是（ B ）。 A.使用寿命有限的无形资产的残值,一定为零 B.对于使用寿命不确定的无形资产,应在每个会计期末进行减值测试 C.对于使用寿命不确定的无形资产,有证据表明其使用寿命有限时,要对以前没有摊销的年限进行追溯调整 D.使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产,都应在每个会计期末进行 6.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时,借记“管理费用”科目,贷记（A ）科目。 A.累计摊销 B.无形资产 C.累计折旧 D.无形资产减值准备 7.在会计期末,无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额,应当计入( C )科目。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.资产减值损失 D.营业外支出 8.下列各项目不属于无形资产的是( B )。 A.著作权 B.商誉 C.土地使用权 D.专利
（财务会计）企业会计准则——无形资产
《企业会计准则——无形资产》指南 壹、基本要求 （壹）企业应正确地理解无形资产的概念 正确地理解无形资产的概念，对于做好无形资产的会计核算和信息披露是非常重要的。本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。从之上定义能够见出，无形资产主要具有如下特征：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；企业持有的目的只是为了使用；在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。 （二）企业应正确地理解无形资产的确认条件 符合无形资产定义的项目且不壹定就能够作为企业的无形资产予以确认。某个项目要作为企业的无形资产予以确认，首先应符合无形资产的定义，其次仍应符合无形资产的确认条件。本准则规定的无形资产确认条件是，该资产产生的经济利益很可能流入企业，该资产的成本能够可靠地予以计量。 （三）企业应正确核算无形资产的减值 资产，是指过去的交易、事项形成且由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益是资产的重要特征。由此能够见出，当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益，或带来经济利益的能力受到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资产进行减值测试，计提无形资产减值准备。 二、说明 （壹）关于引言 本准则不涉及企业合且中产生的商誉。企业合且中产生的商誉的会计处理由相关的会计准则予以规范。 （二）关于定义 本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 目前，国际上对无形资产的界定不完全壹致。《国际会计准则第38号——无形资产》（下称“国际会计准则第38号”）规定，无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认无形资产。英国《财务报告准则第10号——商誉和无形资产》认为，无形资产指不具实物形态、可辨认、企业能够控制的非金融性长期资产。美国正在对无形资产会计处理准则进行修订，所公布的征求意见稿认为，无形资产是指无实物形态的非流动资产（不包括金融资产），包括商誉。不难见出，我国的无形资产概念和国际会计准则和英国会计准则中的无形资产概念存在壹定差别，表当下我国的无形资产概念包括商誉。和美国征求意见稿中的无形资产概念相比，我国的无形资产概念和之基本壹致。国际会计准则和英国会计准则将商誉排除在无形资产之外，主要是因为企业合且准则对商誉的会计处理作出了规定。在我国，长期以来商誉就属于无形资产的范畴，本准则仍沿用这种做法。 （三）关于无形资产的特征 无形资产具有如下特征： 1.无形资产不具有实物形态 无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合能力。比如，土地使用