资产评估增值的会计与税务处理
资产评估增值的会计与税务处理是指企业在计算资产的估值时采
取的税务处理和会计处理方法。在资产评估增值的过程中，企业不仅
要考虑资产估值的会计处理，同时也要进行相应的税务处理。
根据有关税收和会计规定，企业在对资产进行估值时，应根据当
前有效的税收法律，考虑企业的全部费用，尤其是退税类型的费用来
支付税款的。企业在确定资产估值时，不仅需要考虑会计税务的效果，同时也要考虑将管理费用和税收费用结合在一起，以确保资产在估值
时不会产生税务负担，以使资产受益最大化。
根据相关财政政策，当企业需要对资产估值做出修正时，应根据
当前有效的税收法律来确定修正费用。企业应将管理费用和税收费用
分开处理，以确保其税收费用不会发生变化。此外，企业还应该根据
财务报表上的负债的计算公式，确定可以计入负债中的费用及其数量，以使其估值尽可能准确。
在资产估值过程中，企业还要注意税收部门的其他要求，例如必
须如实向政府一次申报当前财务状况，并准确报告资产估值。因此，
企业需要在资产评估增值的同时，加强会计与税务管理，以确保及时
准确向政府报告资产估值。
综上所述，资产评估增值的会计与税务处理主要包括企业考虑资
产估值的会计处理、根据有效税收法律处理税收费用、在税务部门的
其他要求下进行资产估值和严格报告资产估值会计等内容，以使企业
在资产估值的过程中的管理费用和税收费用得到合理控制和节制，并
把握资产估值的准确性，保证资产评估增值的财务状况稳定和可持续
发展。
资产评估增值的会计处理 一、企业兼并资产评估增减值会计处理 (一)被兼并企业的账务处理一是被兼并企业评估后的会计处理。经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，该项资产评估事项属于企业产权变动事项，在评估结果报有关部门核准或备案后，应按如下原则进行相应的会计处理：被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值。流动资产、长期投资以及无形资产，应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额，借记(或贷记)有关资产科目，贷记(或借记)“资本公积”科目。固定资产，按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借记(或贷记)“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额，贷记(或借记)“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记(或借记)“累计折旧”科目。二是被兼并企业结束时的会计处理。被兼并企业丧失法人资格的企业结束旧账时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。保留法人资格的企业，仍可继续沿用原企业账册;也可以结束旧账。另立新账。企业无论是继续沿用原企业账册还是另立新账，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。 (二)兼并方企业的会计处理也分为两种情况。一是被兼并企业丧失法人资格情况下的处理。采取有偿方式兼并的，按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价值高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科目，按照确定的成交价值，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目。企业支付价款时，借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，贷记“银行存款”科目。采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。二是兼并企业仍保留法人资格情况下的处理。企业有偿兼并其他企业，作为长期投资处理，按支付的价款借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”科目。在年终进行财务核算时，兼并企业在编制个别会计报表时应对投资采用权益法核算，其长期投权投资的初始投资本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额。企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的，按划转的净资产，借记“长期投资”科目，贷记“实收资本”科目。 二、企业对外投资资产评估增减值会计处理 企业只有以实物资产对外投资时需要进行资产评估，在评估结果得到有关部门的核准或备案并投资成功后，投资方和被投资方均要按评估结果进行相应的会计处理。 企业间进行股权重组或以非现金资产对外投资，应按非货币性交易的原则确定长期股权投资的初始投资成本。采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，分别情况进行会计处理;初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——某单位(股权投资差额)”科目，贷记“长期股权投资——某单位(投资成本)”科目，并按规定的期限摊销计入损益;初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——某单位(投资成本)”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。 企业以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账面价
资产对外评估增值的会计和税务处理 问：1、无形资产在对外投资时可否评估增值？ 2、评估增值所涉及的纳税问题？ 3、资产报废达到多少金额需要审批或备案？ 答：企业可以用无形资产评估对外投资，会计处理如下： 1、企业以固定资产对外投资，如评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净值的，按照评估确认的固定资产净值和应交纳的增值税等流转税，借记“长期投资”科目，按照投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面原价和应交纳的增值税等流转税，贷记“固定资产”、“应交税金”等科目，按照评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净值的差额，贷记“资本公积——投资评估增值”科目。 2、企业以除固定资产以外的非现金的实物资产和无形资产对外投资，如评估确认的价值大于投出资产账面价值的，按照评估确认的价值和应交纳的增值税、营业税等流转税，借记“长期 投资”科目，按照投出的实物资产和无形资产的账面价值和应交纳的税金，贷记“无形资产”、“原 材料”、“应交税金”等科目，按照评估确认的资产价值大于投出资产账面价值的差额，贷记“资本 公积——投资评估增值”科目。 相关税务处理如下： 1、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 2、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。 3、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或摊销的,对已调整相关资产帐户的评估增值部分,在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时,应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时,可按下述方法进行调整: （1）、据实逐年调整：企业因进行股份制改造发生的资产评估增值,每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额,在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整,相应调增当期应纳税所得额。 （2）、综合调整：对资产评估增值额不分资产项目,均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整,相应调增每一纳税年度的应纳税所得额,调整期限最长不得超过十年。 以上调整方法的选用,由企业申请,报主管税务机关批准。调整办法一经批准确定后,不得更改。
资产评估增值问题的会计和税务处理 常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改造而发生的资产评估增值。本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值 （一）会计上的处理 在非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资）的实际业务中，通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形，《企业会计准则——非货币性交易》规定： 1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。 2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理： ①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值； ②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。具体公式如下： 换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费 或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值应确认的收益应支付的相关税费—补价 其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加 对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1. （二）税务上的处理 按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。 （三）举例分析
资产评估增值的会计与税务处理 一、以非货币性资产对外投资发生的评估增值 根据《公司法》的规定，企业以非货币性资产投资的，应当对非货币性资产进行资产评估，以评估价作为投资额。但企业会计制度规定对以非货币性资产投资的，应以投出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为投资的入账价值。如果涉及补价的，按以下方法确定换入投资的初始投资成本： 1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本； 2.支付补价的，按换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。 税法上，对非货币性资产投资交易发生时，应将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务处理，应将非货币性资产的公允价值或评估价超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。如果视同公允价值销售的所得数额较大，纳税有困难的，纳税人可以报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得中。作为被
投资企业可以按资产公允价值作为计税成本，对依法计提的折旧或摊销、结转的成本、费用允许税前扣除。 二、清产核资发生的资产评估增值 企业按国务院的规定进行清产核资或自行聘请社会中介机构进行的资产评估，在会计上，对评估增值的资产，一方面增加相应的资产价值，另一方面增加企业的资本公积，也就是说，会计上对评估增值部分不确认为企业的收益。按照成本核算的要求，对资产评估增值部分企业可以计提折旧和摊销费用。 在税法上：公司对资产评估增值既不属他人的捐赠，也不是企业实现的利润，也不属于《企业所得税条例》规定的应税收入。因此，对企业资产评估增值不应当并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。在折旧、费用的摊销上，纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税法上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。也就是说，只有在企业改组活动中，企业将非货币性资产视为以公允价值销售和分配两项业务，并按规定计算财产转让所得或损失的情况下，资产的计税成本可以按评估价确认，由此计提折旧费用并允许税前扣除。除此之外，都应当遵照历史成本原则，即依照取得该项资产时的实际成本作为企业所
企业改组改制中资产评估增值的税务与会计处理(1) 随着国有企业体制改革的不断深化，企业无论是整体改制，还是合并、分立改制，按国家现行规定都应对企业资产进行评估。而对企业在改组改制中资产评估增值的税务与会计处理，虽然国家都有相关的明文规定，但由于有些规定的不合理及前后不一致，以致实务处理中，会计审计人员有着无所适从的感觉。笔者拟结合国家对企业改组改制中资产评估增值的有关税务、会计处理规定及企业改组改制实务中遇到的一些问题，谈谈自己的看法。 资产评估增值的税务处理 财政部、国家税务总局对企业改组改制中资产评估增值的相关税务处理文件有：财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号）、《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字[1998]50号），国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》（国税发[1998]97号）、《关于固定资产评估增值计提折旧有关企业所得税问题的批复》（国税函[1999]574号）。其中国税函[1999]574号批复中指出，根据企业所得税法规的规定，纳税人的各项资产转让、销售所得应并入应纳税所得，依法缴纳企业所得税。企业以实物资产交换股权，从税收角度应该分解为资产转让和投资两项交易。根据这些文件的规定要求，企业改组中涉及的资产转让不确认实现所得，不缴纳企业所得税；接受资产的企业也不得按评估确认后的价值确定其计税成本；企业已按评估确认价值调整有关资产成本并计提折旧或摊销费用的，在申报纳税时必须进行纳税调整。2003年4月24日国家税务总局《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）中有关企业改组的规定提出，符
评估增值的会计处理 常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生 资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改造而发 生的资产评估增值。本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。 一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值 （一）会计上的处理 在非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资）的实际业务中，通常存在涉及 补价和不涉及补价的两种情形，《企业会计准则——非货币性交易》规定： 1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账 面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。 2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理： ①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入 投资的入账价值； ②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补 价后的余额作为换入投资的入帐价值。具体公式如下： 换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账 面价值＋应支付的相关税费 或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值+应确认的收益+应支付的相关税费—补 价 其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值 －（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加 对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到 股权投资的入账成本，具体详见下文例1。 （二）税务上的处理 按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000] 第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份 公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发 生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期 所得。 （三）举例分析 【例1】甲企业2004年9月1日以现金20万元和一台设备投资于乙企业，该设备的 账面净值为260万元（原值300万元），经评估确认为400万元（不含税价格）换取乙企业 普通股300万股（每股面值1元）。为说明简便，不考虑其他费用和除增值税以外的其他税金。 [分析与处理] 1.会计处理：在办理股权转让手续后，应当先判定该项交易是否属于非货币性交易， 通常情况下的判定标准为：支付的货币性资产占换入资产的公允价值（或占换出资产公允 价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（含25%），则视为非货币性交易。本题中 20÷420×100%=4.76%<25%，所以属于非货币性交易。因为甲企业的设备评估价格高于原值，故应缴纳增值税400×4%÷2=8万元；换入长期股权投资的入账价值：20+260+8=288 万元。
资产评估增值的财税处理 在评估与审计执业过程中，经常有企业的财务人员询问资产评估增值如何进行财务会计处理和税收处理。在审计与咨询业务中，发现有的企业为使财务报表好看（主要为融资、投标等目的），对一些固定资产进行重估增值后进行调账，使净资产增大和资产负债率下降，从而达到某些指标要求。也有企业因办理资质申报等需增大注册资本，对土地使用权等进行重估增值，将资产评估增值部分调整入账转为资本公积并进而转增注册资本。还有的企业因按企业会计准则要求，对于企业重组等非日常交易或事项中资产经评估后产生的价值变动，不知如何进行会计处理和税务处理。 一、资产评估增值情形及会计处理 （一）资产评估增值情形 我们知道，资产评估从资产评估范围角度，分为单项资产评估和整体资产评估，单项资产评估中一般像房屋、土地等资产，评估增值者居多，像机器设备、存货、应收款项等由于一些特殊原因也可能产生评估减值。 从业务性质角度区分，可分为清产核资评估增值、重组改制评估增值、合并分立评估增值、对外投资及资产（股权）转让评估增值、非货币性资产交换及债务重组评估增值、抵押贷款及担保评估增值等。 （二）资产评估增值的会计处理 资产评估增值不一定都需进行会计处理，一般情况下要法定重估增值和企业产权变动的情况下，才可能调整被重估资产账面价值，但“法定重估”和“企业产权变动”并无统一的规定，而散见于各种法律文件。“法定重估”和“企业产权变动”的情形主要有：资产拍卖、转让，企业分立、合并、出售、股份经营，吸收外商投资，企业清算，国家统一组织的清产核资，企业整体性资产的租赁等。这些“法定重估”和“企业产权变动”的某些情形也不进行会计调账处理，需进行会计调账处理的主要情形包括：国家统一组织的清产核资，因企业股份制改造而发生的评估增值，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值，企业分立、合并等。 对评估增值进行会计处理的主要文件依据为《财政部关于股份有限公司进行资产评估增值处理的复函》（财会二字（1995）25号），《财政部关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》（财会函字[1999]2号）、《企业会计准则》，《企业会计制度》等。 按照企业会计准则的有关规定，按业务区分将评估增值部分计入“资本公积”或计入当期损益，不再通过“递延税款”确认和转回按适用税率计算的企业所得税。（以前对评估增值的会计处理为基本计入“资本公积”，减值计入“营业外支出”，再次评估发生资产价值增减变动，首先要对首次评估会计确认的变动部分做冲减，余额再按照变动情况确认损益或者计入“资本公积”；评估引起的资
资产评估增值的会计处理 2012-11-1 15:45:06 目录： 资产评估增值的会计处理 资产评估增值的会计处理 一、企业兼并资产评估增减值会计处理 (一)被兼并企业的账务处理一是被兼并企业评估后的会计处理。经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，该项资产评估事项属于企业产权变动事项，在评估结果报有关部门核准或备案后，应按如下原则进行相应的会计处理：被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值。流动资产、长期投资以及无形资产，应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额，借记(或贷记)有关资产科目，贷记(或借记)“资本公积”科目。固定资产，按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借记(或贷记)“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额，贷记(或借记)“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记(或借记)“累计折旧”科目。二是被兼并企业结束时的会计处理。被兼并企业丧失法人资格的企业结束旧账时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。保留法人资格的企业，仍可继续沿用原企业账册;也可以结束旧账。另立新账。企业无论是继续沿用原企业账册还是另立新账，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。 (二)兼并方企业的会计处理也分为两种情况。一是被兼并企业丧失法人资格情况下的处理。采取有偿方式兼并的，按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价值高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科目，按照确定的成交价值，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目。企业支付价款时，借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，贷记“银行存款”科目。采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。二是兼并企业仍保留法人资格情况下的处理。企业有偿兼并其他企业，作为长期投资处理，按支付的价款借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”科目。在年终进行财务核算时，兼并企业在编制个别会计报表时应对投资采用权益法核算，其长期投权投资的初始投资本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额。企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的，按划转的净资产，借记“长期投资”科目，贷记“实收资本”科目。 二、企业对外投资资产评估增减值会计处理 企业只有以实物资产对外投资时需要进行资产评估，在评估结果得到有关部门的核准或备案并投资成功后，投资方和被投资方均要按评估结果进行相应的会计处理。 企业间进行股权重组或以非现金资产对外投资，应按非货币性交易的原则确定长期股权投资的初始投资成本。采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，分别情况进行会计处理;初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——某单位(股权投资差额)”科目，贷记“长期股权投资——某单位(投资成本)”科目，并按规定的期限摊销计入损益;初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——某单位(投资成本)”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。 企业以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，首先应当扣除按规定未来应交的所得税，记入“递延税款”科目的贷方。投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，记人“资本公积
1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。 2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理： ①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值； ②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。具体公式如下：换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费 或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值+应确认的收益+应支付的相关税费—补价 其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加 对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1。 （二）税务上的处理 按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。 （三）举例分析 例1：甲企业2004年9月1日以现金20万元和一台设备投资于乙企业，该设备的账面净值为260万元（原值300万元），经评估确认为400万元（不含税价格）换取乙企业普通股300万股（每股面值1元）。为说明简便，不考虑其他费用和除增值税以外的其他税金。 [分析与处理] 1.会计处理：在办理股权转让手续后，应当先判定该项交易是否属于非货币性交易，通常情况下的判定标准为：支付的货币性资产占换入资产的公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（含25%），则视为非货币性交易。本题中20÷420×100%=4.76%<25%，所以属于非货币性交易。因为甲企业的设备评估价格高于原值，故应缴纳增值税400×4%÷2=8万元；换入长期股权投资的入账价值：20+260+8=288万元。
企业股份制改建发生的资产评估增值的税务 与会计处理 随着经济的发展和市场竞争的加剧，企业在发展过程中可能面临股份制改建的需求。股份制改建是指将企业从非股份制改建为股份制的过程，这种改建带来的资产评估增值涉及到税务与会计处理的问题。本文将重点探讨企业股份制改建发生的资产评估增值的税务与会计处理。 一、资产评估增值的原因与意义 股份制改建带来的资产评估增值主要有以下两个原因。首先，股份制改建使企业的股权结构发生变化，股东的权益得到明确，反映到资产评估上就是企业的净资产增加。其次，股份制改建可使企业拥有更大的融资能力和上市机会，这使得企业的市场竞争力得到提升，反映到资产评估上就是企业的市值增加。 资产评估增值对企业的意义也是显而易见的。首先，它能够为企业创造财富，提升股东的利益。其次，资产评估增值有助于企业提升市场形象和品牌价值，吸引更多的投资机构和资金。最后，资产评估增值还可以为企业提供更好的融资渠道，为企业的长期发展提供支持。 二、税务处理：资产增值税与企业所得税 股份制改建带来的资产评估增值涉及到资产增值税和企业所得税的处理。
资产增值税是指企业在资产增值过程中需要支付的税费。根据我国 税法规定，企业应在取得资产增值所得时纳税。现行税法规定，资产 增值税的税率为20%。对于企业股份制改建所引起的资产评估增值， 企业应根据评估结果计算资产增值税，并按时向税务部门缴纳。 企业所得税是指企业根据其实际利润缴纳的税费。在股份制改建过 程中，由于资产评估增值，企业的利润也将相应增加。企业应按照国 家有关规定，依法计算应纳税所得额，并按照所得税率向税务部门缴 纳企业所得税。 针对资产增值涉及的税务问题，企业应咨询专业的税务顾问或税务 机构，确保税务处理的合规性并尽量减少税务风险。 三、会计处理：准备金与资本公积 在企业股份制改建过程中，资产评估增值需进行相应的会计处理。 首先，股份制改建会引起企业实施准备金制度。准备金是企业为应 对潜在的风险而提取的资金，其具体数额可根据资产评估增值情况确定。企业应按照《企业会计准则》的规定，将准备金计入负债。同时，准备金的计提应按照合理的比例进行，以保证企业的正常运营。 其次，资产评估增值可使企业的资本公积增加。企业应按照《企业 会计准则》的规定，将资产评估增值折旧后的剩余价值，即资产增值，计入资本公积。企业通过资本公积的累积，可以提高企业的资本金水平，增强企业的抵御风险的能力。
资产评估会计处理 资产评估会计处理 “营业外支出———资产评估减值”科目，贷记有关资产类科目;对评估增值的部分，不能把增值部分全部计入资本公积，而是应当把增值部分扣除未来应缴所得税部分计入权益，借记有关资产类科目(增值部分)，贷记“资本公积———资产评估增值准备”，贷记“递延税款”。这部分税款可据实逐年调整或综合调整(期限不得超过10年)，每年缴纳企业所得税时借记“递延税款”，贷记“应交税金———应交所得税”，同时借记“资本公积———资产评估增值准备”，贷记“资本公积———其他资本公积转入”，从而体现企业资产的实际增加情况。 但在实际操作中，除某些资产评估机构在评估过程中有一定的随意性之外，不少企业对资产评估后的会计处理也不尽规范、正确，多延用老的做法，一般在资产评估增值时全额增加“资本公积”，这样，既无法真实反映企业改制后的资产情况，也造成了部分税收流失。如一家实施股份制改制的企业，由某会计师审计后出具的审计报告中一笔对资产评估增值的处理就存在误差，印染专用技术一项，帐面价值350万元，评估确认价值为420万元。会计处理误为：借：无形资产70万元，贷：资本公积———资产评估增值70万元。该企业的企业所得税税率为33%.正确的会计处理应为：借：无形资产70万元，贷：资本公积———资产评估增值准备46 9万元，贷：递延税款23 1万元。假设该企业按10年期综合调整递延税款，则以后10年中每年做以下分录：借：递延税款2 31万元，贷：应交税金———应交所得税2 31万元;借：资本公积———资产评估增值准备4 69万元，贷：资本公积———其他资本公积转入4 69万元。 为保证企业审计评估后资产的真实性，笔者提出如下建议： 1 加强对中介机构的管理。中介机构在评估企业资产时要慎重，要实事求是，不得随意扩大或减少企业资产。 2 资产评估增值部分，要扣除未来应缴企业所得税部分后进“资本公积”，必须杜绝随意扩大资产额的情况。
资产评估增值的会计处理和税收政策比较分析随着市场经济的进一步深化，企业的特殊交易行为日益增多，一些企业不仅局限于开展其主营业务活动，还可能发生很多资产转让和非货币性资产投资行为，这些都对税收征管、稽查工作提出了严峻的考验。在企业特殊交易行为和企业改制过程中，将会出现资产评估增值甚至是大幅增值的结果，随之而来就会出现对资产增值如何进行所得税处理，增值金额是否需要缴纳企业所得税，增值后的资产按什么价值计提折旧？这些是企业所得税征收管理和税务稽查的热点和难点问题。那么，资产评估增值什么情况下会发生呢？ 目前，企业资产评估增值大多存在以下二种情况：一是以非货币性资产对外投资发生的评估增值；二是因股份制改造而发生的资产评估增值。以下分别对这两种情况下资产评估增值的会计规定和税法处理进行举例对照分析。 一、以非货币性资产对外投资发生的评估增值 企业以经营活动的非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，其非货币性资产发生的评估增值。 （一）会计处理。新《企业会计制度》及准则对非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资），应以换出非货币性资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值。如果涉及补价，支付补价的，应加上补价；收到补价的，应按企业会计准则规定的公式计算确定换入投资的入账价值和应确认的收益。对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上仅可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本。 （二）税务处理。国税发[2000]118号文件《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》规定：在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务处理，应将非货币性资产的公允价值（或评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。如果该项所得数额较大，纳税有困难的，报经税务机关批准后，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得额中。 （三）实例分析。A企业2003年2月3日以现金10万元和一台设备对拟成立的B企业股权投资，该设备在A企业的账面净值为180万元（原值200万元），经评估确认为300万元（不含应交的增值税），换取B企业有表决权的普通股200万股（每股面值1元）。暂不考虑其他费用和除增值税以外的其他税金。 会计处理：办理股权转让手续后，企业应做如下会计处理： 会计上首先判定是否是非货币性交易： 10÷310×100%=3.2%<10%，属于非货币性交易。 因A企业的设备评估价高于原值，故应交纳增值税：300×4%÷2=6 换入长期股权投资的入账价值：10+180+6=196 借：固定资产清理 180 累计折旧 20 贷：固定资产 200 借：长期股权投资—B公司 196 贷：银行存款 10 固定资产清理 180
资产评估增值的会计与税务处理 根据《企业会计准则》的规定，盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用；企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。但应注意固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈(或盘亏)的固定资产是比较少见的，也是不正常的。企业应当健全管理制度，加强管理，定期或至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损益应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。企业资产评估增值一般涉及以下情况：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改制而发生的资产评估增值。我们将分别对资产评估增值情况进行分析论述。 一、企业因组建股份有限公司而发生的资产评估增值 企业改制一般有两种形式：一是整体改制．或者组建为国有独资有限 责任公司或者吸收四个以上其他股东组建为股份有限公司；二是部分改制，即拿出部分能形成产供销一体化的经营性资产，再吸收其他四个以上股东共同发起设立为股份有限公司。最普遍采用的是后一种形式。企业(尤其是国有企业)改制目的就是想通过改制剥离出非经营(主要是应由社会承担的如学校、医院等)和不良资产，能够与民营企业、外资投资企业公平竞争，准备在A股或H股上市。 (一)会计上的处理 有限责任公司或非公司制企业整体改制为股份有限公司，根据《企业会计准则——基本准则》第5条“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”、第6条“会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”及第43条“企业在对会计要素进行计
资产评估增值的会计及税务处理 目前，无论是企业整体改制，还是合并、分立改制，按国家有关规定都需要对企业资产进行评估。虽然国家对企业在改组改制中资产评估增值的税务与会计处理都有相关的明文规定，可在实际工作中，会计人员却常常忽视了资产评估增值的会计处理与涉税差异，造成少缴税款。近期，笔者在检查中就发现，有的纳税人在发生资产评估增值后，相应调整了账户，计提折旧或摊销，但在纳税申报时却没有进行纳税调整，从而不仅要补缴税款还要交纳滞纳金，甚至受到行政处罚。给企业造成了不必要的损失。为此笔者写此文，希望能起到借鉴之用。 一、资产评估增值的涉税规定 资产评估增值后，涉及到企业所得税，房产税，印花税等涉税处理。 1、企业所得税 资产评估增值对企业所得税的影响最为复杂。同样是资产评估增值，但税务处理却不尽相同。 资产评估增值的税务处理可以分为三种情况： 1）、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。
2）、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。 3）、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。 对于纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。纳税人按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除，在税收调整上，调整的方法有两种。一是据实逐年调整。企业因进行股份制改建发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额；二是综合调整。企业因进行股份制改建发生的资产评估增值，不分资产项目，均在以后纳税年度的成本、费用项目中予以调整，相应调整每一纳税年度应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。 两种调整方法相比而言。第一种方法，计算准确，贴近
资产评估注意事项： 按照《企业会计准则》的规定，各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。按照历史成本记账的会计原则，企业在持续经营的情况下，普通不能对企业资产进行评估调账，否则，由于计量基础的不一致，不同会计期间产生的利润将没有可比性，容易误导投资者、债权人及其他报表使用者，从而影响他们的决策。除根据国家规定对固定资产价值重新估价外，普通不能按评估确认的价值调整资产的账面价值。 随着市场经济的发展，交易行为的增多，资产评估事项也越来越多，企业在进行公司制改制、购买股权、企业兼并、资产置换、以非现金资产抵债、以非现金资产投资、债转股、企业清算、增资扩股、将资产抵押、质押或者担保、公司制企业变更、法人股拍卖等往往都需要进行资产评估，但国家规定的可以调整账面价值的事项仅限于下列两种情况： 一是国有企业按照《公司法》规定改制为股分，按照规定，应对企业的资产进行评估，并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值；二是企业兼并，也就是购买其他企业的全部股权时，如果被购买企业保留法人资格，则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值，如果被购买企业丧失法人资格，购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账。
这两种情况之所以可以调账是因为改组后的企业与被兼并但保留法人资格的企业均发生了实质性的变化，相当于一个新企业的开始；而整体兼并再也不保留法人资格的企业相当于兼并企业买进了被兼并企业的净资产，应当按被兼并企业各项资产的公允价值入账。 1、资产评估增值后，要相应调整有关资产的账面价值，账务处理如下： 借：固定资产(增值部份) 贷：资本公积—资产评估增值准备 贷：递延税款(按合用税率) 2、股改固定资产评估增值的税务处理 企业进行股分制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。 资产评估增值问题普通有以下三种： 第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股分制改造而发生的资产评估增值。本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理与税务处理。 一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值 (一) 会计上的处理 在非货币性资产换入投资 (短期投资或者长期股权投资) 的实