我国税务会计模式的选择和完善
成!骏
!!自!#""年英国正式颁布所得税法后!西方各国相继建立了所得税制"在推行所得税制度的过程中!税法与会计两者相结合的实践!为西方国家以所得税会计为主的税务会计的形成奠定了基础"!"’’年!%月!美国会计程序委员会出台了#会计研究公报$第%(号#所得税会计$!结束了美国会计师在所得税会计处理方面的%自由创造&时代!标志着现代税务会计的形成"此后!西方税务会计理论和方法得到了空前发展!并形成了多种税务会计模式"
相比较而言!我国税务会计的理论方法研究还处于%初级阶段&!需要会计界进一步深入研究和探讨"本文通过西方发达国家税务会计模式及其影响因素的比较和借鉴!试图对建立我国税务会计模式及其相关问题进行粗浅的探析"
一!西方发达国家税务会计模式的比较
一般认为!税务会计是以国家现行税收法令为准绳’以货币计量为基本形式!运用会计学的理论和方法!连续’系统’全面地对税款的形成’计算和缴纳!即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计"在西方发达国家!税务会计受其经济体制’法律环境以及会计规范方式等的影响!形成了三种税务会计模式"
!)英’美独立税务会计模式"
英’美的税务会计模式是典型的财税分离模式!其特点为(允许财务会计与税务会计差异的存在!财务会计有充分的独立性!不受税法的约束"纳税人的税务事项由税务会计另行处理!无须通过对财务会计的纳税调整来实现"
形成这种税务会计模式的环境因素主要有("从法律环境看!英’美属于普通法系的国家!适用的法律是经过法院判例予以解释!成文法只是对普通法的补充!税法也不例外"所以法律对经济的约束较笼统’灵活!也没有系统’完整地对企业的会计行为进行规范"#从经济环境看!英’美是%自由式&的市场经济体制!政府不直接干预经济!投资体制以企业为主!市场决定供求!企业的组织形式以股份制企业为主!遵循公认会计原则!企业的纳税按税法进行!财务会计的主要目的是为投资者提供决策有用的信息"$从会计规范方式看!英’美的会计规范以公认会计原则为核心!立法对会计规范无直接影响!基于会计信息对投资者决策的有用性!财务报告全面反映与投资决策和现金流量相关的会计信息"
英’美的%投资者导向型会计模式&强调保护投资者的利益!财务会计遵循公认会计原则!不受税法约束!会计提供的会计信息更加公允’真实"因此!该模式有利于财务会计的完善和税务会计的形成"具体表现在("财务会计能够真实地反映纳税人的财务状况’经营成果!税务会计在此基础上调整确认纳税销售’纳税所得!使之符合税法的要求"#财务报表能够满足真实’公允的要求!而税务会计可依照税法的规定详细列明调整项目!编制税务报表"$财务会计不受税法的制约!而按公认会计原则的要求进行核算!可使会计准则随着社会经济的发展不断进行修订和完善"%税务会计对财务会计的处理结果进行调整!使之符合税法的要求!促成了税务会计的形成和不断完善"
该模式的缺点是!将导致会计销售’收益与纳税销售’纳税所得不一致!因此!计算应纳税款时!要进行一系列复杂的调整"尽管如此!由于该模式能发挥财务会计’税务会计各自的作用!它还是被各国广
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!煤炭经济研究