第十八章全面预算
本章知识架构
本章考情分析
（一）本章主要介绍全面预算的编制方法、营业预算和财务预算的编制，考试中既可以以客观题形式考核，也可以以主观题形式来考核，近三年平均考分为5分左右。
（二）近三年真题主要涉及以下考点：
1.营业预算的编制
2.现金预算的编制
（三）本章应重点学习的内容
1.全面预算的编制方法
2.营业预算的编制
3.现金预算的编制
2019年教材的主要变化
对本章第二节中“增量预算法、零基预算法和弹性预算法的定义”进行重新表述，并新增“零基预算法的适用情况”。
第一节全面预算概述
考点一全面预算的体系
全面预算是由资本预算、经营预算和财务预算等类别的一系列预算构成的体系。
1.全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算。长期预算包括长期销售预算和资本预算，有时还包括长期资本筹措预算和研究与开发预算。短期预算是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。
2.全面预算按其涉及的内容分为专门预算和综合预算。专门预算是指反映企业某一方面经济活动的预算，如直接材料预算、制造费用预算。综合预算是指资产负债表预算和利润表预算，它反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。
3.全面预算按其涉及的业务活动领域分为投资预算（如资本预算）、营业预算和财务预算。营业预算或称经营预算，是关于采购、生产、销售业务的预算，包括销售预算、生产预算、成本预算等。财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算，包括利润表预算、现金预算和资产负债表预算等。
【例题·多选题】下列各项中，属于营业预算的有（）。
A.利润表预算
B.生产预算
C.管理费用预算
D.销售预算
【答案】BCD
【解析】营业预算或称经营预算，是关于采购、生产、销售业务的预算，包括销售预算、生产预算、成本预算等。选项BCD正确。选项A属于财务预算。
考点二全面预算的作用
企业预算是各级各部门工作的具体奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，在经营管理中发挥着重大作用。
考点三全面预算的编制程序
全面预算的编制程序如下：
（1）企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。
（2）最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。
（3）各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算。
（4）预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算。
（5）经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算。
（6）主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。
（7）批准后的预算下达给各部门执行。
第二节全面预算的编制方法
考点一增量预算与零基预算
按出发点的特征不同，营业预算的编制方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。
（一）增量预算法
1.增量预算法又称调整预算法，是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。
2.增量预算法的前提条件是：（1）现有的业务活动是企业所必需的；（2）原有的各项业务都是合理的。
3.增量预算法的缺点是当预算期的情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
（二）零基预算法
1.零基预算法，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。
2.应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。
3.零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。
【例题·单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（）。
A.编制工作量小
B.不受前期费用项目的制约
C.不受前期费用水平的制约
D.能够调动各部门降低费用的积极性
【答案】A
【解析】应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。
考点二固定预算与弹性预算
按业务量基础的数量特征的不同，营业预算的编制方法可分为固定预算法和弹性预算法两大类。
（一）固定预算法
1.固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。
2.固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点，一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。
（二）弹性预算法
1.弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内相关的业务量（如生产量、销售量、工时等）水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。
【提示】一般来说，弹性预算法所采用的业务量范围可定在正常生产能力的70%~110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
预算 本章主要介绍全面预算概述，全面预算的编制方法、营业预算的编制以及财务预算的编制，本章属于非重点章。本章考试题型除客观题外，还可能出主观题，历年平均考分在3分左右。 本章主要考点 1.全面预算的编制方法 2.营业预算的编制 3.财务预算的编制 第一节全面预算概述 一、全面预算的内容及分类 （一）预算的内容 教材图21-1 （二）预算的分类 按其涉及的预算期 分（1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。 （2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算
【例题1·单项选择题】下列预算中，属于财务预算的是（）。（2007年） A.销售预算 B.生产预算 C.产品成本预算 D.资本支出预算 【答案】D 【解析】财务预算：关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。 二、全面预算的作用 奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据。 【知识点2】营业预算的编制 营业预算是企业日常营业活动的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。 一、销售预算的编制 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 【例】M公司编制的20×9年分季度销售预算如表21-3所示。 其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。
【延伸思考】该企业20×9年年末的应收账款为多少？ 年末应收账款=36000×40%=14400（元） 二、生产预算 生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。 该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。 预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货 【例】M公司编制的20×9年分季度生产预算如表21-4所示。期末存量按下期销售数量的10%确定。 三、直接材料预算 它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量 预计材料采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量 【总结】预计生产量和本期采购数量的计算： 预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货 预计材料采购量=生产需要+预计期末存量-预计期初存量 【例】M公司编制的20×9年分季度直接材料预算如表21-5所示。在表中，材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产耗用数量的20%确定。 表21-5 直接材料预算
全面预算管理，是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算是一项复杂的系统工程，需要所有部门共同参与，下面就整个全面预算管理的流程进行了梳理： 一、全面预算管理概述 根据企业战略发展目标，制定经营计划，从而编制预算。预算包括长期预算和短期预算，其中长期预算是指未来5-10年为了实现企业战略目标采取的行动和措施，短期预算是根据企业的长期战略目标和长期预算所编制，通常是指未来一年期间企业量化的行动方案，短期预算是全面预算管理最核心的内容，其中包括经营预算和财务预算。预算编制好之后，就进行预算执行、反馈、业绩评估。业绩评估的作用包括两个方面，一是激励，将当期绩效和预期绩效进行对比，作为绩效评估的指南和依据；二是控制，将实际结果与预期差异对比，设立标准和绩效指标，管理者以此监控组织目标实现的进度。全面预算总体流程如下： 二、全面预算管理编制流程 全面预算管理的编制是个系统工程，需要各部门进行参与和配合，预算编制之前需首先制定预算指标草案，再根据预算指标草案确定的财务指标及标准正式开始编制各项预算。通常情况下，全面预算管理编制起始于销售预算，止于现金流量表。全面预算总体架构如下：
三、主要预算编制要点 （一）预算指标草案 首先由公司董事会分析研究，提出公司下一年度经营目标；其次，预算管理机构根据董事会及预算管理委员会的安排，先测算上一年各项主要经营指标的预计完成情况；最后，围绕董事会提出的经营目标研究分析、集思广益，广泛征求销售、生产、财务等部门负责人的意见，并充分考虑下一年生产经营活动的有利和不利因素，制定公司下一年度主要预算指标草案。 预算指标草案编制重点包括两个方面：一是预算指标的选取，可参考五部委颁布的企业绩效评价指标体系，根据公司发展所处阶段以及实际情况综合选取；二是预算指标水平的确定，可采用的方法包括基数加成法、目标导向法、标杆管理法、因素分析法和作业基础预算法，其中基数加成法是以上一年或前几年数据的平均值为基础，结合其他因素确定，目标导向法是根据企业发展战略确定，标杆管理法是参照同行业各项经营指标的平均或先进水平，在考虑企业的行业竞争策略的基础上确定，因素分析法是分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标的影响方向和影响程度，作业基础预算法实质是以销定产，确定产出量，然后预测产出消耗的作业量最后预测作业消耗的资源量，不同的预算指标可采用不同的方法来确定预算水平。 （二）销售收入预算 1、需收集的资料预算期内产品发货数量预算、销售合同、销售开票政策、产品价格走势、收款政策、客户付款政策、企业年度经营目标等。 2、编制单位：销售部门 3、编制要点：（1）为了满足企业管理销售业务、控制销售活动、分析产品市场和考核销售绩效等方面的需要，方便企业管理者从不同角度提炼出不同的信息，销售收入预算可以分别安产品品种、销售区域、结算方式、销售客户、责任部门等不同形式进行编制；（2）缴纳增值税的企业，销售货款包括销售收入和税款两部分，需分别编制销售收入预算和含税收入销售预算。 （三）库存预算 包括产成品、在产品和原材料三者的库存预算 1、需收集的资料：（1）产成品：预算期发货数量预算、产品库存定额、产品生产情况等；（2）在产品：产品产量预算、产品成本预算、在产品定额、基期在产品资金占用情况等；（3）原材料：预算期的直接材料预算、间接材料预算、其他材料耗用预算，以及不同材料物资的库存定额、材料物资供求变化等因素。 2、编制单位：制造部门、各生产单位 3、编制要点：（1）注意库存结转的问题；（2）均满足公式：期初库存+本期入库=本期出库+期末库存 （四）直接材料预算 1、需收集的资料：产品产量预算、材料定额、材料价格 2、编制单位：各生产单位 3、编制要点：材料耗用量即当期原材料的出库量，原材料期末库存一般与核定的材料物资库存量定额保持一致，材料物资库存定额=预算期材料平均日耗量*材料物资库存天数（五）直接人工预算 1、需收集的资料：产品产量、工资制度、劳动定额、人工成本构成等 2、编制单位：各生产单位 （六）制造费用预算 1、需收集的资料：预算期的产品产量预算、制造费用定额、基期费用情况
第十八章全面预算 本章知识架构 本章考情分析 （一）本章主要介绍全面预算的编制方法、营业预算和财务预算的编制，考试中既可以以客观题形式考核，也可以以主观题形式来考核，近三年平均考分为5分左右。 （二）近三年真题主要涉及以下考点： 1.营业预算的编制 2.现金预算的编制 （三）本章应重点学习的内容 1.全面预算的编制方法 2.营业预算的编制 3.现金预算的编制 2019年教材的主要变化 对本章第二节中“增量预算法、零基预算法和弹性预算法的定义”进行重新表述，并新增“零基预算法的适用情况”。 第一节全面预算概述
考点一全面预算的体系 全面预算是由资本预算、经营预算和财务预算等类别的一系列预算构成的体系。 1.全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算。长期预算包括长期销售预算和资本预算，有时还包括长期资本筹措预算和研究与开发预算。短期预算是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。 2.全面预算按其涉及的内容分为专门预算和综合预算。专门预算是指反映企业某一方面经济活动的预算，如直接材料预算、制造费用预算。综合预算是指资产负债表预算和利润表预算，它反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。 3.全面预算按其涉及的业务活动领域分为投资预算（如资本预算）、营业预算和财务预算。营业预算或称经营预算，是关于采购、生产、销售业务的预算，包括销售预算、生产预算、成本预算等。财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算，包括利润表预算、现金预算和资产负债表预算等。 【例题·多选题】下列各项中，属于营业预算的有（）。 A.利润表预算 B.生产预算 C.管理费用预算 D.销售预算 【答案】BCD 【解析】营业预算或称经营预算，是关于采购、生产、销售业务的预算，包括销售预算、生产预算、成本预算等。选项BCD正确。选项A属于财务预算。 考点二全面预算的作用 企业预算是各级各部门工作的具体奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，在经营管理中发挥着重大作用。 考点三全面预算的编制程序 全面预算的编制程序如下： （1）企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。 （2）最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。 （3）各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算。 （4）预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算。 （5）经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算。 （6）主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。 （7）批准后的预算下达给各部门执行。 第二节全面预算的编制方法
第十章全面预算 【学习目的】 1.了解全面预算的概念、作用、编制程序。 2.了解全面预算的编制方法，能够掌握企业各种经营预算和财务预算的编制。 【引导案例】 浙江移动的全面预算管理 在浙江移动公司，管理部门要定期提交一份特殊的“成绩单”，这份“成绩单”记载了主营业务收入、利润目标等，它就是以资金流量、成本费用控制为重点的全面预算责任报告书。这是近年来浙江移动在实施全面预算管理中推出的新举措。全面预算管理的作用是显而易见的，近年来，浙江移动业务收入和净利润逐年上升，资金使用效率明显提高，资产负债率则呈明显下降趋势。更为关键的是，全面预算管理培养了浙江移动员工的成本效益观念，养成了工作中对经济数据进行“平衡”思维的习惯，倡导“用数据说话”的公司文化。在浙江移动，全面预算管理就好像一个秤的“准星”，它平衡着公司经营的重心，统揽了全面优质管理体系的全局，引导企业走向内涵式精细管理模式。 第一节全面预算概述 一、预算的概念 预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。 全面预算是关于企业在一定时期内经营、资本、财务等各方面的总体计划，它将企业全部经济活动用货币形式表示出来。全面预算的最终反映是一整套预计的财务报表和其他附表，主要是用来规划计划期内企业的全部经济活动及其相关财务成果。 二、预算的分类
全面预算按其内容分类一般分为经营预算、财务预算、资本支出预算三大部分。 （一）经营预算是与企业预算期损益状况有关的、与企业日常经常活动直接相关的，具有实质性的基本经济活动预算。经营预算包括产品销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售和管理费用预算等。 （二）财务预算是指预算期与企业现金收支，经营成果和财务状况等有关的各种预算，主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。 （三）资本支出预算是企业对资本投资进行分析、筛选和计划的过程。资本性支出又称资本投资，是企业为了适应今后生产经营的长远发展而投入的，不能由当年产品销售收入补偿的一种支出。在企业预算管理中，特别是对资本性支出的预算管理一般采取“量入为出，量力而行”的原则。这里的“入”一方面要从过去自有资金的狭义范围拓展到举债经营，同时又要考虑企业的偿债能力，杜绝没有资金来源或负债奉献过大的资本预算。 如厂房扩建预算、购置固定资产预算等特种业务预算。 当我们以销售预算为起点时，各项预算的相互关系如下图所示： 预算内容体系 图10—1 上图中的各项预算的编制，视企业的性质、规模的大小、机构的设置及生产组织形式的不同有所差异。 三、全面预算的作用 企业预算是各级各部门工作的奋斗目标、考核依据、协调工具、风险导向、控制标准，在经营管理中发挥着重大作用。其主要作用主要表现在： （一）预算与战略管理：全面预算能够细化公司战略规划和年度经营计划，它是对公司整体经营活动一系列量化的计划安排，有利于战略规划与年度经营计划的监控执行。
全面预算编制的四种常见方法 正确选择预算编制方法是保证预算科学性、可行性的重要前提，预算编制的方法主要有固定预算、零基预算、弹性预算、滚动预算等。下面就这四种常见的预算编制方法进行一下简单的介绍。 一、固定预算 又叫静态预算，是根据预算内正常的、可实现的某一业务量(如销售量、生产量)水平作为唯一基础来编制的预算。传统预算大多采用固定预算的方法。固定预算的特点是不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只以某一确定的业务量水平为基础制定有关的预算，在预算执行期末，将预算的实际执行结果与固定的预算水平加以比较，并据此进行效绩评价和业绩考评。 二、零基预算 对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算。一般运用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等，也可用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。零基预算不足之处：工作量大，成本较高，加之对企业资源的分配带有一定的主观性，容易引起部门之间的矛盾。 三、弹性预算 又叫变动预算或滑动预算，是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的能够适应多种情况的预算。从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的，可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。 四、滚动预算又叫连续预算或永续预算，随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算，一般运用于季度预算的编制。其具体做法是：每过一个季度(或月份)，立即根据前一个季度(或月份)的预算执行情况，对以后季度(或月份)进行修订，并增加一个季度(或月份)的预算。以逐期向后滚动、连续不断地预算形式规划企业未来的经营活动。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。实行滚动预算有助于企业管理层从动态中把握企业的未来，明确企业的经营目标。
第10 章 全面预算管理 学习目标 全面预算以销售预测为起点对企业生产成本及现金收支等方面进行预 测并在预测的基础上按照企业设定的计划编制企业未来时期的预计资产负债表预计利润表等预计财务报表及其附表它反映的是企业未来期间的财务状况和经营成果 编制全面预算应遵循的原则是以明确的经营目标为前提要做到全面性 完整性有关预算指标之间应相互勾稽预算要积极可靠并留有余地完整的全面预算应包括经营预算财务预算及资本支出预算三部分 学习指导 １．学习重点掌握全面预算的含义内容以及预算编制的各种方法重点 是理解全面预算的编制原理并注意把握好经营预算财务预算和资本支出预算间的勾稽关系 ２．学习难点由于全面预算是在预测的基础上进行的因此要在充分理解 第４章经营预测内容的基础上融会贯通地学习全面预算的相关内容 练习题 一名词解释 １．固定预算 ２．弹性预算 管理会计学学习指导书 ３．零基预算 ４．滚动预算 ５．全面预算 ６．制造费用预算 ７．现金预算 ８．预计资产负债表 二判断题正确的划错误的划 １．预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量 ２．企业生产经营预算通常是在生产预测的基础上进行预算的 ３．直接人工预算是以销售预算为基础编制的 ４．预计财务报表与实际财务报表的作用和格式都是类似的 ５．销售预算生产预算等其他预算的编制要以现金预算的编制为基础６．预计的财务报表也叫做总预算 ７．在编制制造费用预算时需要将固定资产折旧从固定制造费用中扣除８．零基预算是根据企业上期的实际经营情况考虑本期可能发生的变化编 制出的预算 ９．有效地进行日常业务预算能够反映经营业务和现金收支活动 １０．生产预算是以实物量作为计量单位的预算 １１．弹性预算只是一种编制费用预算的方法 １２．预计财务报表的编制程序是先编制预计资产负债表再编制预计利润 表 １３．零基预算的编制基础与其他预算方法一致 １４．概率预算反映了各预定指标在企业实际经营过程中可能发生的变化 三单项选择题 １．企业生产经营预算通常是在的基础上进行的 Ａ．销售预测Ｂ．现金预算 Ｃ．生产预算Ｄ．产品成本预算 ２．生产预算的主要内容有生产量期初和期末产品存货及 Ａ．资金量Ｂ．工时量
考点五制造费用预算 制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分进行预算。变动制造费用以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。 表18-7 制造费用预算 单位：元 季度一二三四全年变动制造费用： 间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小计105 105 210 105 525 155 155 310 155 775 198 198 396 198 990 182 182 364 182 910 640 640 1280 640 3200 固定制造费用： 修理费100011409009003940 折旧10001000100010004000 管理人员工资200200200200800 保险费7585110190460 财产税100100100100400 小计23752525231023909600 合计290033003300330012800 减：折旧10001000100010004000 现金支出的费用19002300230023008800 【提示】变动制造费用分配率=3200/6400=0.5（元/时） 固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/时） 考点六产品成本预算 产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。 表18-8 产品成本预算 项目 单位成本 生产成本 （640件） 期末存货 （20件） 销货成本 （630件）元/每千克 或每小时 投入量成本（元） 直接材料510千克5032000100031500 直接人工210小时201280040012600 变动制造费用0.510小时532001003150 固定制造费用 1.510小时1596003009450 合计9057600180056700 考点七销售费用和管理费用预算 1.销售费用预算，是指为了实现销售预算所需安排的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。 2.在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化予以调整。 表18-9
全面预算的编制方法 The latest revision on November 22, 2020
（一）业务预算的编制 1．销售预算 销售预算是安排预算期销售规模的预算。它是编制全面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为基础。通常销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制。 2．生产预算 生产预算是安排预算期生产规模的预算。它是按“以销定产”的原则，在销售预算的基础上编制的。 3．直接材料预算 直接材料预算，又称直接材料采购预算，是用来确定预算期材料采购数量和采购成本的预算。它是以生产预算为基础编制的。 4．直接人工预算 直接人工预算是用来确定预算期内直接人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。直接人工预算的编制也是以生产预算为基础的，其主要内容包括预计的生产量、单位产品工时、总工时、每工时人工成本（小时工资率）和人工总成本。 5．制造费用预算 制造费用是指生产成本中除了直接材料、直接人工以外的间接生产费用项目。其编制依据是预算期的生产业务量（如直接人工小时数或机器小时数）、基期制造费用的实际开支水平、上级管理部门下达的成本降低率以及预算期间各费用明细项目的性质等。 6．产品成本预算 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算。制造费用预算的汇总。它既是这些预算的继续，也是编制预计损益表和预计资产负债表的根据之一。 7．销售及管理费用预算 销售及管理费用预算包括销售费用及管理费用两部分，是为产品销售活动和一般行政管理活动及有关的经营活动编制的费用预算。 （二）专门决策预算的编制
如前所述，专门决策预算是为企业不经常发生的长期投资项目和一次性专门业务所编制的预算，它包括资本支出预算和一次性专门业务预算两种类型。 1．资本支出预算 资本支出预算是企业在投资项目可行性研究的基础上编制的反映长期投资项目投资的时间、规模、收益以及资金筹措方式等内容的预算。 2．一次性专门业务预算 一次性专门业务预算是为财务部门在日常理财活动中发生的一次性业务而编制的预算。 （三）财务预算的编制 1．现金预算 现金预算是为了反映企业在预算期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。 现金预算的内容包括四部分： （1）现金收入。 （2）现金支出。 （3）现金余缺与现金融通。 （4）期末现金余额。 2．预计损益表 预计损益表是反映预算期间预计的全部经营活动的最终财务成果的预算，又称“利润预算”，是控制企业经营活动和财务收支的主要依据。 3．预计资产负债表 预计资产负债表是为反映企业在预算期期末那一天预计的财务状况而编制的预算。
企业全面预算编制内容 全面预算由业务预算、人力资源预算、资本预算、筹资预算、财务预算以及对应分解的预算构成。 1.业务预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动（或营业活 动）的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等。 a)销售或营业预算。销售或营业预算是预算期内销售各种产品或者提供各 种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算。主要依据年度目 标利润、预测的市场销量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编 制。 b)生产预算（工业生产企业）。生产预算是在预算期内所要达到的生产规模 及其产品结构的预算。主要在销售预算的基础上，依据各种产品的生产 能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。 为了实现有效管理，还应当进一步编制直接人工预算和直接材料预算。 c)制造费用预算（工业生产企业）。制造费用预算是在预算期内为完成生产 预算所需各种间接费用的预算。主要在生产预算基础上，按照费用项目 及其上年预算执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。 d)产品成本预算（工业生产企业）。产品成本预算在预算期内生产产品所需 的生产成本、单位成本和销售成本的预算。主要依据生产预算、直接材 料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。 e)营业成本预算（非生产型企业）。营业成本预算对预算期内为了实现营业 预算而在人力、物力、财力方面必要的直接成本预算。主要依据企业有 关定额、费用标准、物价水平、上年实际执行情况等资料编制。 f)采购预算。采购预算是在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部 购买各类商品、各项材料、低值易耗品等存货的预算。主要根据销售或 营业预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。 g)期间费用预算。期间费用预算是预算期内组织经营活动必要的管理费用、 财务费用、销售（营业）费用等预算。应当区分变动费用与固定费用、 可控费用与不可控费用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变 化因素，结合费用开支标准和降低成本、费用的要求，分项目、分责任 单位进行编制。 h)营业外收入和营业外支出预算。营业外收入和营业外支出预算是预算期 内与生产经营活动没有直接关系的收入支出预算。主要根据上年实际执 行情况和本期有关计划编制。 2.人力资源预算是企业在预算期内针对人力资源的投资，包含人员编制预算， 薪资体系，人才发展计划等。人力资源部根据企业预算会议所确定的预算目
全面预算体系的内容 全面预算主要包括三个部分：业务预算、专门决策预算和财务预算。 （一）业务预算 业务预算是基础，主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算销售及管理用预算等。其中销售预算又是业务预算的编制起点。 （二）专门决策预算 专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。 （三）财务预算 财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括：现金预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是以来于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体。 二、业务预算 传统的全面预算体系是建立在销售预算的基础上，也就是说销售预算是全面预算的关键和起点。销售预算需要根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制。 （一）销售预算 在单一产品的企业里，销售预算中反映产品的销售数量、销售价格和销售额。在多品种的企业里，销售预算中通常只需要列示全年及各季的销售总额，并根据各种主要产品的销售量和销售单价分别编制销售预算的附表。 通常情况下，还应当根据销售预算编制与销售收入有关的现金收入预计表，用以反映全年及各季销售所得现销收入和回收以前期间应收帐款的现金数额。 （二）生产预算 生产预算编制的主要依据是预算期各种产品的预计销售俩意匠存货资料。在正常情况下，企业预计的生产量和销售量往往存在不一致现象，企业就需要储备一定数量的产成品存货。
第十八章全面预算 一、单选题 1.年度预算的编制起点是（）。 A.利润表预算 B.销售预算 C.生产预算 D.财务预算 2.以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法是（）。 A.固定预算法 B.弹性预算法 C.零基预算法 D.增量预算法 3.A公司机床维修费为半变动成本，机床运行100小时的维修费为250元，运行150小时的维修费为300元，机床运行时间为70小时，维修费为（）元。 A.220 B.230 C.250 D.200 4.某企业编制弹性利润总额预算，预算销售收入为1000万元，变动总成本为400万元，固定成本为500万元，利润总额为100万元；如果其他因素不变，提高销售量，预算销售收入达到1200万元，则预算利润总额为（）万元。 A.230 B.220 C.300 D.320 5.营业预算的编制方法分为定期预算法和滚动预算法的依据是（）。 A.出发点特征不同 B.业务量基础的数量特征不同 C.预算期的时间特征不同 D.会计期间特征不同 6.下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。 A.增量预算法 B.零基预算法 C.滚动预算法 D.弹性预算法 7.某企业生产甲产品，预计第一季度、第二季度和第三季度的销售量分别为500件、600件和800件，每季度末产成品存货按下一季度销售量的10%安排，则预计甲产品第二季度生产量为（）件。 A.600 B.630 C.620 D.700 8.下列营业预算中，不需要预计现金支出的预算是（）。 A.生产预算 B.销售费用预算 C.直接材料预算 D.制造费用预算
全面预算管理的涵义 预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。 全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期的全部生产、经营活动的财务计划），它以实现企业的目标利润（企业一定期间内利润的预计额，是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法自从上个世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用。正如著名管理学家戴维·奥利所说的，全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。 [编辑] 现代企业为什么要进行全面预算管理？ 预算管理是信息社会对财务管理的客观要求。市场风云变幻，能否及时把握信息，抓住机遇是企业驾驭市场的关键。全面预算管理对现代企业的意义可以概括为： （1）提升战略管理能力 －战略目标通过全面预算加以固化与量化，预算的执行与企业战略目标的实现成为同一过程；对预算的有效监控，将确保最大程度地实现企业战略目标。 －通过预算监控可以发现未能预知的机遇和挑战，这些信息通过预算汇报体系反映到决策机构，可以帮助企业动态地调整战略规划，提升企业战略管理的应变能力。 （2）有效的监控与考核 －预算的编制过程向集团企业和子公司双方提供了设定合理业绩指标的全面信息，同时预算执行结果是业绩考核的重要依据。 －将预算与执行情况进行对比和分析，为经营者提供了有效的监控手段。 （3）高效使用企业资源
（财务内部管控）财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第号——全面预 算》
强化全面预算管理促进实现发展战略 ——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》 全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进实现企业发展战略的重要抓手。正如美国著名管理学家戴维·奥利所指出的那样：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。制定和实施《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》，旨在引导和规范企业加强全面预算管理各环节的风险管控，促进全面预算管理在推动企业实现发展战略过程中发挥积极作用。本文就此进行解读。 一、如何正确认识和理解全面预算 正确认识和理解全面预算的内涵、本质及作用，应当把握以下几个方面：（一）全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式 全面预算的“全方位”，体现在企业的一切经济活动，包括经营、投资、财务等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都必须纳入预算管理。因此，全面预算是由经营预算（也称业务预算）、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。全面预算的“全过程”，体现在企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都必须纳入预算管理，即全面预算不仅限于预算编制、分解和下达，而是由预算编制、执行、分析、调整、考核、奖惩等一系列环节所组成的管理活动。全面预算的“全员”参与，指企
注册会计师-财务成本管理-基础练习题-第十七章全面预算-第二节全面预算的 编制方法 [单选题]1.下列关于弹性预算的说法中，不正确的是（）。 A.弹性预算法又称动态预算法 B.编制根据是本、量、（江南博哥）利之间的联动关系 C.按照一系列业务量水平编制 D.仅用于编制各种利润预算 正确答案：D 参考解析：在理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。所以选项D的说法不正确。 [单选题]3.下列关于全面预算编制方法的说法中，不正确的是（）。 A.零基预算法的缺点是编制预算的工作量大 B.增量预算法不利于调动各部门达成预算目标的积极性 C.采用零基预算法编制费用预算时，需要考虑以往期间的费用项目和费用数额 D.弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性 正确答案：C 参考解析：采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。所以选项C的说法不正确。 [单选题]4.下列预算方法中，能够保证预算期间与会计期间相对应的是 （）。 A.滚动预算法 B.零基预算法 C.定期预算法 D.固定预算法 正确答案：C 参考解析：定期预算法是以不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，能够保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。 [单选题]5.某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为2000元，单位工时的变动修理费用为1.5元；预计预算期内需修理12台设备，每台预计修理工时为250小时，则运用公式法，测算预算期的修理费用总额为（）元。 A.2375 B.4500 C.5750 D.6500
第二十一章 短期预算 考情分析：本章主要介绍全面预算的概述， 全面预算的编制方法、营业预算的编制以及财务 预算的编制，本章属于非重点章节 考试题型： 主观题、客观题都可能出。历年平均分数在 3分。 历年考题情况：2021年单项选择、判断6分，2021年计算分析5分，2007年单项选择1分 本章主要考点： 1. 全面预算概述 2. 全面预算的编制 3. 营业预算的编制 4. 财务预算的编制 知识点1 :全面预算概述 第一节全面预算概述 预算期分为长期预算 内容分为总预算和专门预算 业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算 【例题•多项选择题】 在以下各项中，属于营业预算的有〔 〕。〔职称考试 2007 年〕 A. 销售预算 B.现金预算 C.生产预算 D.销售费用预算 【答案】ACD 【解析】营业预算一般包括销售预算、生产预算、本钱预算、费用预算等。现金预算属于财 务预算的内容。 【例题•多项选择题】 在以下各项中，属于财务预算内容的是〔 〕。 A. 财务状况预算 B.现金预算 C.利润预算 D.长期投资预算 【答案】ABC 【解析】D 选项长期投资预算为资本预算。 二、 全面预算的作用 企业预算是各级部门工作的奋斗目标、协调工具、 控制标准、考核依据，在经营管理中发挥 着重大作用。 三、 全面预算的编制程序 1. 企业决策机构根据长期规划， 利用本量利分析等工具， 提出企业一定时期的总目标， 并下 达规划指标。 2. 最基层本钱控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。 3. 各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算。 4. 预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算。 5. 经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算。 6. 主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。 7. 批准后的预算下达给各部门执行。 一、全面预算的内容 全面预算按期涉及的 全面预算按其涉及的 全面预算按其涉及的 和短期预算
第一节全面预算概述 1、 关于全面预算，下列说法中正确的有（）。 A.企业的主要目标是盈利，但也要考虑社会的其他限制 B.预算中规定了企业一定时期的总目标以及各级各部门的子目标，可以动员全体职工为此而奋斗 C.企业的目标虽然是多重的，但是可以用唯一的数量指标来表达 D.企业内部各级各部门必须协调一致，才能最大限度地实现企业的总目标 【答案】ABD 【解析】企业的目标是多重的，不能用唯一的数量指标来表达。所以选项C的说法不正确。 2、 下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。 A.财务预算多为长期预算 B.财务预算多为专门预算 C.财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算 D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表 【答案】CD
下列关于产品成本预算的说法中，不正确的是（）。 A.产品成本预算的主要内容是总成本 B.生产量、期末存量来自生产预算 C.销售量来自销售预算 D.生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出 【答案】A 【解析】产品成本预算的主要内容是单位成本和总成本，所以选项A 的说法不正确。 4、 下列关于弹性预算的说法中，不正确的是（）。 A.适用于与业务量有关的预算的编制 B.编制根据是业务量、成本和利润之间的联动关系 C.弹性预算法扩大了预算的适用范围 D.实务中仅用于编制各种利润预算 【答案】D 【解析】理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。
下列关于定期预算和滚动预算的说法中，正确的有（）。 A.定期预算法能够保证预算期间和会计期间在时期上配比 B.定期预算法能够适应连续不断的业务活动过程的预算管理 C.将预算编制方法分为定期预算法和滚动预算法的依据是预算期的时间特征不同 D.采用滚动预算法，有利于充分发挥预算的指导和控制作用 【答案】ACD 【解析】定期预算法的缺点是不利于各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理，所以选项B的说法不正确。6、 下列关于利润表预算的表述中，不正确的是（）。 A.财务报表预算是企业的“总预算” B.“利息”项目的数据，来自现金预算 C.利润表中数据是面向未来的，与实际利润表的内容、格式不同 D.“毛利”项目的数据是销售收入与销售成本的差额 【答案】C 【解析】利润表预算与会计利润表的内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。选项C的说法不正确。 7、