以纳税人权利构建税权
摘要：随着改革开放的进一步深化，经济体制、政治体制改革的进一步深入，纳税人权利意识逐渐觉醒的同时，争取自身权利保护和限制税权滥用的呼声亦趋强烈。而有关“税权”一词的内涵和外延，自其出现以来，学者们就有着各自不同的理解和观点。文章从纳税人权利角度出发，认为此乃税权产生之根本，决定了税权的内容，同时体现了税权的功能和界限，并且进一步指出，税权是国家为实现其职能，取得财政收入，在税收立法、税收征收和管理等方面的权力。
关键词：纳税人；税权；税收立法；税收征收；财政收入
中图分类号：f810 文献标识码：a 文章编号：1674-1723（2012）11-0101-02
一、关于税权研究的现状和看法
税权作为一个合用的词汇，或在法律意义上的概念，最早在1991年4月9日第七届全国人大第四次会议通过的《国民经济和社会发展十年规划和第八个五年计划纲要》中提出来的，从它以“统一税收，集中税权，公平税负”的原则被提出来用以指导新一轮的税制改革开始，关于它的内涵外延之争就几乎未停过。即便近年来税法学界仍频繁适用，但有关税权一词的权威解释尚不存在。学者们往往按照自己的理解加以辨析，立场不同，赋予它的内涵也就各不相同。
有学者认为：“税权是由国家主权派生的，国家对税拥有的取得
选择增值税纳税人身份的问题
无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。 选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？ 首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6％，小规模商业企业征收率为4％。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6％或4％，有的也许等于或低于6％或4％。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6％或4％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。 增值税一般纳税人通用的计税公式是： 应纳税额＝销项税额－进项税额 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进
销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。 货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。 例1：Ａ商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25．50元，应纳税额为8．50元，税负率为5．67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33．33％，税负率也为5．67％。现在，由于小规模商业企业的税负率为4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23．53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23．53％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。
城市维护建设税 城市维护建设税(简称城建税)，是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据，依法计征的一种税。 城市维护建设税的特征：一是具有附加税性质，它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有类似于其他税种的特定、独立的征税对象；二是具有特定目的。城市维护建设税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。 本质：附加税 目录 .1特点 .2义务人 .3征税范围 .4计税依据 .5适用税率 .6税额计算 .7征免规定 .8税额减免 .9违章处理
.10征收方式 .11工作要求 .12相关问题 .13法律条规 特点 （一）税款专款专用，具有受益税性质 按照财政的一般性要求，税收及其他政府收入应当纳入国家预算，根据需要统一安排其用途，并不规定各个税种收入的具体使用范围和方向，否则也就无所谓国家预算。但是作为例外，也有个别税种事先明确规定使用范围与方向，税款的缴纳与受益更直接地联系起来，我们通常称其为受益税。城市维护建设税专款专用，用来保证城市的公共事业和公共设施的维护和建设，就是一种具有受益税性质的税种。 （二）属于一种附加税 城市维护建设税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税“二税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“二税”同时附征，本质上属于一种附加税。 （三）根据城建规模设计税率 一般来说，城镇规模越大，所需要的建设与维护资金越多。与此相适应，城市维护建设税规定，纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不
在城市市区、县城或建制镇的，税率为1%。这种根据城镇规模不同。 差别设置税率的办法，较好地照顾了城市建设的不同需要。 （四）征收范围较广 鉴于增值税、消费税在我国现行税制中属于主体税种，而城市维护建设税又是其附加税，原则上讲，只要缴纳增值税、消费税中任一税种的纳税人都要缴纳城市维护建设税。这也就等于说，除了减免税等特殊情况以外，任何从事生产经营活动的企业单位和个人都要缴纳城市维护建设税，这个征税范围当然是比较广的。 义务人 承担城市维护建设税纳税义务的单位和个人。原规定缴纳产品税、增值税、 营业税的单位和个人为城市维护建设税的纳税人，1994年税制改革后，改为缴纳增值税、消费税、营业税的单位（不包括外商投资企业、外国企业和进口货物者）和个人为城市维护建设税的纳税人。 2016年5月起全面实行营业税改增值税，营业税全面取消。 按照现行税法的规定，城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，缴纳“二税”（即增值税、消费税，下同）的单位和个人。任何单位或个人，只要缴纳“二税”中的一种，就必须同时缴纳城市维护建设税。
财政研究山东财政学院学报（双月刊）2011年第3期（总第113期） 纳税人权利与税收属性探究 周承娟 （山东财政学院，山东济南250014） ［摘要］税法的核心价值与纳税人权利保护是税收征纳关系的两个方面。从法律制度和政治经济制度层面审 视税法体系的理论基石，对税收属性进行定位，具有丰富的实践意义。我国现行的税收法律法规体系，需要结合国家的依法治国方略和政府职能改革这一契机进行系统梳理，从纳税人权利本位理念出发，改变长期形成的税收授权立法状态，不仅在税收征管中体现尊重纳说人权利的法规意识，更为重要的是形成纳税人对国家权力的真正监督和内在动力驱动的国家民主与法治建设。 ［关键词］税法价值；税权制约；纳税人权利［中图分类号］ F810．422［文献标识码］ A ［文章编号］ 1008－2670（2011）03－0056－03［收稿日期］2011－03－10 ［作者简介］周承娟，女，山东威海人，山东财政学院财税与公共管理学院副教授，研究方向：财政、税收理论。 税法核心价值与纳税人权利是同一个问题的两 个方面。作为税收征纳关系的两个主体，对强势的一方进行权力限制，对弱势的一方要进行权利保护。为什么进行限制，又怎样进行保护，已成为税收领域的热点问题之一。从历史的角度看，税收成为我国主要的财政收入来源不过是很晚近的事。我们沿着不长的历史脉络，扼要地理出税制改革进程中的一些问题，以及贯穿于这些问题中的理念，从而揭示出当今税制发展的瓶颈问题和未来发展的方向。 一、我国现行税法价值取向分析 我国税制改革在经济发展中取得了相当的进展与完善，但也表现出一些实用主义的特征，贯穿于我国现行税法中的价值取向始终存在着与民主法治国家的目标和市场经济制度相矛盾的理念。 1．我国现行税法是以保障财政收入为主要价值目标。1994年以来我国税收收入持续高速增长便是这一目标实现的结果。长期以来，我国税收一直遵循计划收入模式，“任务税收”是国家财政收入的主要形式。建立在准确掌握税源基数及变动情况基础上的科学的税收计划，在人治思想占主导地位的历 史时期， 对税收执法权具有一定的约束作用。但受社会发展水平的制约，我国税收计划制定的科学化 程度较低，完全是各级政府为满足财政支出需要，根据财政预算下达税收收入任务，并以税收收入任务的完成情况作为评价税收工作的主要指标。这就造成完成收入成为税收工作的唯一价值取向。 2．强调效率优先原则。改革开放以来我国实行的是“效率优先”的社会政策目标，且在效率价值的追求上又偏重于经济效率，相应地，税法也凸显“效率优先”的价值取向。比如，为鼓励外商投资，我国 长期实行内外有别的企业所得税制度， 外商投资企业享受着五花八门的税收优惠， 从而使内、外资企业在税收负担的分配上“显失公平”。又如，为提高税收征管效率，我国《个人所得税法》规定了“分项征 收”、“源泉扣缴”等具体制度，没有考虑收入的不同性质和个人的实际纳税能力，这不仅使个人所得税“调节收入分配、促进社会公平”的立法宗旨与价值目标落了空，也使纳税人的不公平感和逃避税的动机更加强烈，从而导致税收征管的难度加大，成本增加，效率降低。 3．强调国家利益至上原则。我国长期坚持“国家分配论”，以国家意志和国家利益为本位，税制建 设始终坚持国家税收利益至上， 每一次税制改革都6 5
一般纳税人增值税账务处理大全---转中华网校葛甲紫紫 一、“进项税额”的账务处理 1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应进的采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”。 需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须是货物的购进成本。 2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。 3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。 4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记
增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人） 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表，纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十日内，向当地税务机关申报。 税款所属时间：自年月日至年月日
填表说明：
1、本申报表适用于增值税一般纳税人填报。增值税一般纳税人销售按简易办法缴纳增值税的货物，也使用本表。 2、本表“税款所属时间”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 3、本表“填表日期”指纳税人填写本表的具体日期。 4、本表“纳税人识别号”栏，填写税务机关为纳税人确定的识别号，即：税务登记证号码。 5、本表“所属行业”栏，按照国民经济行业分类与代码中的最细项（小类）进行填写（国民经济行业分类与代码附后）。 6、本表“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称，不得填写简称。 7、本表“法定代表人姓名”栏，填写纳税人法定代表人的姓名。 8、本表“注册地址”栏，填写纳税人税务登记证所注明的详细地址。 9、本表“营业地址”栏，填写纳税人营业地的详细地址。 10、本表“开户银行及帐号”栏，填写纳税人开户银行的名称和纳税人在该银行的结算帐户号码。 11、本表“企业登记注册类型”栏，按税务登记证填写。 12、本表“电话号码”栏，填写纳税人注册地和经营地的电话号码。 13、表中“一般货物及劳务”是指享受即征即退的货物及劳务以外的其他货物及劳务。 14、表中“即征即退货物及劳务”是指纳税人按照税法规定享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务。 15、本表第1项“（一）按适用税率征税货物及劳务销售额”栏数据，填写纳税人
增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或者商品附加值进行征税，所以称之为“”增值税“。 企业购进材料取得增值税专用发票就有进项税额，销售货物就会有销项税额，缴纳增值税都是通过应交税费科目，所以计算应交增值税=销项税额-进项税额例：企业销售一批工业产品，销售收入为100万，假设适用税率为17%，那么销项增值税就是=100*17%=17万，货款收到，同时本月企业用银行存款购进一批价值50万的原材料，进项增值税额为50*17%=8.5万 销售100万产品的会计分录如下： 借：银行存款117万 贷：主营业务收入 100万 应交税费——应交增值税（销项税额）17万 购进50万原料的会计分录： 借：原材料50万 应交税费——应交增值税（进项税额）8.5万 贷：银行存款58.5万 结论：应交增值税额=17万-8.5万=8.5万 按照《中华人民共和国企业所得税法》第四条之规定，我国企业所得税适用税率为25%。 附企业所得税法第四条：企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 1、营业税税目税率表 税目征收范围税率 一、交通运输业陆路运输、水路运输航空运输、管道运输、装卸搬运3% 二、建筑业建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业3% 三、金融保险业5% 四、邮电通信业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业歌厅、舞厅、OK 歌舞厅、音乐茶座、台球高尔夫球、保龄球、游艺 5%-20% 七、服务业代理业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业广告业及其他服务业 5% 八、转让无形资产转让土地使用权、专利权非专利技术、商标权、著作权、
城市维护建设税法获表决通过 第一条在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照本法规定缴纳城市维护建设税。 第二条城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。 城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。 城市维护建设税计税依据的具体确定办法，由国务院依据本法和有关税收法律、行政法规规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。 第三条对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。 第四条城市维护建设税税率如下： （一）纳税人所在地在市区的，税率为百分之七； （二）纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五； （三）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为百分之一。 前款所称纳税人所在地，是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。 第五条城市维护建设税的应纳税额按照计税依据乘以具体适用税率计算。 第六条根据国民经济和社会发展的需要，国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。 第七条城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。 第八条城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。 第九条城市维护建设税由税务机关依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。 第十条纳税人、税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律法规的规定追究法律责任。
纳税人权利题库 1、国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告是2009年第1号颁布的。 2、国家税务总局颁布这项公告的目的是什么？ 为便于纳税人全面了解纳税过程中所享有的权利和应尽的义务，帮助纳税人及时、准确地完成纳税事宜，促进纳税人与税务机关在税收征纳过程中的合作， 3、《纳税人权利与义务公告》赋予了纳税人许多新的权利，并设定了纳税人应履行的新的义务。 错。来源于《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规的规定，并未设定新的权利和义务。 4、《纳税人权利与义务公告》的内容来自何处？ 根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规的规定。 5、纳税人在履行纳税义务过程中，依法享有14项权利？ 6、14项权利分别是什么？一、知情权二、保密权三、税收监督权 四、纳税申报方式选择权五、申请延期申报权六、申请延期缴纳税款权七、申请退还多缴税款权八、依法享受税收优惠权九、委托税务代理权十、陈述与申辩权十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权十二、税收法律救济权十三、依法要求听证的权利十四、索取有关税收凭证的权利 7、纳税人有权向税务机关了解哪些内容？
了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与我们在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，您可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。 8、纳税人有权要求税务机关及其工作人员为其的哪些情况保密？为纳税人的商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。 9、纳税人有权要求税务机关为其税收违法行为信息保密。 错，根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。 10、对税务机关及其工作人员的哪些行为可以进行检举和控告？对税务机关工作人员违反税收法律、行政法规的行为，都可以进行控告。如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等。同时，您对其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举。 11、纳税人只能按照税务机关指定的申报方式进行纳税申报？错，纳税人可以自主选择申报方式，但采取邮寄或数据电文方式办理上述申报、报送事项的，需经主管税务机关批准。 12、纳税人如采取邮寄方式办理纳税申报，应该当使用邮政部门允许的正规信封。
浅谈税收法定原则对纳税人权利的保护 马琳 【摘要】税收法定主义逐渐被越来越多的法治国家所接受，它在税收立法、司法、执法领域的适用为纳税人权利提供了多方面的保护，有利于完善税收体系，保障纳税人基本权利，最终实现税收的本质目标。 【关键词】税收法定主义，纳税人权利，税收立法，税务合法性 【正文】 税收法定主义，也称租税法定主义或者税捐法定主义，是在13世纪英国的市民阶级反对封建领主恣意征税的情况下产生的。随着法治国家的出现，税收法定主义对法治主义的确立乃至宪法的出现产生了重要的影响[1] ，也成为了税收法领域的重要原则。 税收法定主义的基本含义是指税法主体及其权利义务由法律确定，体现了对税务机关征税权的限制和对纳税人权利的保障。税收法定主义源于宪法原理，其与罪刑法定主义一并被认为是“近代国家保障人民权利的两大手段，一个保障人民的财产，一个保障人民的人身。” [2] 税收法定主义的具体内容可以归纳为三个方面：税收要素法定原则，税收要素确定原则，程序法定原则。税收法定主义的概括要求和这三个原则的适用从立法、司法、执法三个方面保障了纳税人的权利。 一、立法方面对纳税人权利的保护。 税收法定原则对纳税人的权利保护最重要的体现就是对纳税人参与税收立法权的保障。 现代国家，财政收入同时承担着维持基本的管理服务的职能和重大的经济调控的职能，是维持国家及其正常运转所必需的。为了维持自身的正常运作，保证各项职能乃至政治目标的实现，国家需要掌握大量的物质资源。所以国家惯性会有扩大自身所掌握的财富的动机和冲动。而税收则是获得这些国家财政物质资源的主要途径，如果国家不受制于税法的严格规定，就可能使税收沦为国家无限制地剥夺公民合法财富的工具。 在大多数人承认国家统治的合法性的现代国家里，国家被认为拥有使用暴力的合法性。所以普通纳税人对于掌握暴力机器的国家来说是处于弱势地位的，如果不能通过税法的规定严格限制国家征税权的行使就不能确保国家不滥用征税权，从而纳税人财产权难以得到保障。因而现代国家在承认国家税收合法性的前提下，大多选择了用税收法定主义来限制国家的征税权，以求得国家与公民之间利益的平衡。虽然，自税收法定主义诞生以来，税法理论获得了较大的发展和完善，而且税收法定主义在越来越多的国家得到了确立，并产生了多种不同的表述方式和具体内涵，但是它限制国家征税权、保护纳税人权利的精髓却没有发生改变。[3] 税收法定主义的核心价值含义是纳税人的同意权，即国家未经纳税人的同意，不得剥夺
从税法的发展路径谈纳税人权利及其保护 岳姣姣 （中南财经政法大学法学院，湖北武汉430074） 摘要：“税收是文明的对价”，美国霍姆斯大法官的这句话可以使我们认识到税收之于国家、之于人类文明的重要贡献。但长期以来我们却忽略了税收的提供者——纳税人对税收的贡献，也忽略了对纳税人权利的保护。在这个权利爆发的时代，纳税人权利的保护迫在眉睫。而税法的发展就为我们呈现出了一条纳税人权利的变化曲线，也呈现出了纳税人权利发展的方向。我国的纳税人权利体系有必要借鉴国外的立法经验，同时更需要符合我国目前的实际情况。 关键词：纳税人；宪政；权利；债务关系说 北野弘久曾经说过：“若从现代税法体现的人权意识出发，税法不单纯是税务机关行使征收权的根据，即‘征税之法’，更为重要的是，税法是保障纳税者基本权利的，旨在对抗征税权滥用的‘权利之法’”。[1]（P18）北野弘久的这番话道出了现代税法的真谛，即“权利之法”。但从“征税之法”到“权利之法”，我们却走了几千年。纵观税法的发展史，我们会发现这段历史恰恰也是纳税人地位不断变化的历史。本文通过对税法发展路径的解析，以引申出纳税人权利的变化。 一、税法的发展路径 （一）封建专制时期 我国税法起源较早，从夏朝开始就有了征收贡赋的制度。在漫长的封建社会里，在“王权财政”的体制下，纳税人始终是被盘剥的对象。封建社会的纳税人在一次次推翻暴政的斗争中，迎来的却往往是下一个封建君主的压迫和盘剥。[2]（P25）我国第一个封建王朝秦朝，过度强调君主集权，推崇重刑重税。主张民富与国富是对立的，重赋敛以富国的思想。据《汉书?食货志》记载，秦代“力役三十倍于古，田租、口赋、盐铁之利二十倍于古”。[3]（P6）重赋思想虽适应了战时财政的需要，但引发了广大贫苦农民极大不满，怨声载道，最终奋起反抗，从而推翻了秦王朝的统治。即使是在我国封建社会的顶峰时期——唐朝也存在税赋繁重的情况。白居易在其《重赋》一诗中用农民的口吻将当时的重赋现象娓娓道来。其中一句“身外充征赋，上以奉君亲”，更是直接表达了当时广大农民税赋的沉重。在明朝，有民谣云“一亩田无七斗收，先将六斗送皇洲。止留一斗完婚嫁，愁得人来好白头”。历代王朝的例子可以反映出封建专制时期“主权在君”、“法自君出”的鲜明特点，作为主权重要组成部分的税权具有典型的主权特征，由于缺乏市民社会的有效制约，税收的决定权在于国王。税收的目的主要是为了支付政治国家的开销，很少考虑市民社会的福利需要，因而体现为一种无偿的单方强制性，实质为国家对人民财产权的暴力侵占。税赋制度与朝代的兴衰更迭密切相关也就不足为奇了。 （二）前资本主义时期——宪政时期 近代资产阶级宪政运动发端于英国。反观其整个过程，从其产生原因分析，则发现这是一场不折不扣的税收革命，整个运动围绕的核心就是限制国王的征税权。作为革命的胜利果实，以人民利益代表自居的贵族们迫使国王签下了对人类社会发展历史具有里程碑意义的宪法性文件——《自由大宪章》，《自由大宪章》在宣 作者简介：岳姣姣（1987—），女，河南新乡人，中南财经政法大学经济法学专业2008级硕士研究生。
第一章税法总论 1.本章结构与考情 2.知识点讲解 3.知识点总结 本章考情分析 本章作为《税法》课程的基础知识，在历年《考试大纲》中均为能力等级1级，考试中题型均为选择题，分值在1-2.5分。 本章内容变化 1.结构调整和变化，8节减少为7节。 2.删除“依法纳税与税法遵从”。 本章内容结构：7节 第一节税法的概念 第二节税法原则 第三节税法要素 第四节税收立法与我国现行税法体系 第五节税收执法 第六节税务机关与纳税人的权利与义务 第七节国际税收关系 第一节税法的概念 【知识点1】税法及其特征 【考情分析】一般考点 一、税收及内涵 1.税收：是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收内涵： （1）税收本质是一种分配关系； （2）国家征税的依据是政治权力； （3）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。 3.特征：强制性、无偿性 二、税法及特征 1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 2.特征：义务性法规；综合性法规 （1）义务性——规定纳税人的义务为主，由税收的无偿性、强制性决定； （2）综合性——内容包括征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等由税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定。 税法与税收关系： 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 二者关系概括为：有税必有法，无法不成税。 【考题·单选题】（2016年）下列权利中作为国家征税依据的是（）。 A.管理权力 B.政治权力 C.社会权力 D.财产权力 『正确答案』B 『答案解析』国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
在国税机关同企业之间的业务交往中，经常涉及到增值税税金明细账和增值税纳税申报表，我们往往对纳税人的账簿和申报报表感到头痛，特别是一般纳税人，多数由于未设置“未交增值税”明细账，对税金的多缴、未缴、欠税、留抵、计提、缴纳等，全部通过“应交增值税”明细账来体现，对我们来说完全是一本糊涂账，其中的来龙去脉只能由企业会计自圆其说。 纳税申报表也是如此，起码的勾稽关系难以保证，并导致纳税申报的失败。究其原因，一是纳税人未按规定设置账簿，二是纳税人没能弄清申报表与增值税税金账之间的关系。按规定设置账簿，编制报表，做到账表相符是纳税人进行会计核算的基本要求。作为税务人员，掌握申报表与会计账簿之间的内在联系，对于保证申报数据的真实、准确，提高征管水平，具有重要意义。 一、一般纳税人增值税的账簿设置和账务处理的要求 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。 一般纳税人在“应交税金—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。 一般纳税人在应交税金下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。 （一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为： 借： 应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 贷：
增值税纳税人分为哪几类,增值税纳税人划 分标准 增值税纳税人分为哪几类,增值税纳税人划分标准 1．增值税纳税人分为哪几类？具体是怎么划分的？ 答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 2．年应税销售额未超过标准的纳税人，可以成为一般纳税人吗？ 答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 3．纳税人一经登记为一般纳税人，还能转为小规模纳
税人吗？ 答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五条规定，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 4．两个纳税人能否合并纳税？ 答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第七条规定，两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 5．某个人在境内提供增值税应税服务，是否需要缴纳增值税？ 答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。个人，是指个体工商户和其他个人。因此，个人在境内提供增值税应税服务，是需要缴纳增值税的。 6．目前的营改增政策中对增值税税率问题是如何规定的？ 答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定，增值税税率： 纳税人发生应税行为，除本条第项、第项、第项规定外，税率为6％。
第三章 国家税权与纳税人权利 一、单项选择题 1.下列关于税收法律关系的表述中，正确的是( )。（2010注会） A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 2.《税收征管法》规定，扣缴义务人依法履行代扣、代缴义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当( )。（2012注会） A. 及时报告税务机关处理 B. 书面通知纳税人开户银行暂停支付相当于应纳税款的存款 C. 立即停止支付应付纳税人的有关款项 D. 书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款 二、多项选择题 1.国际税法的重要渊源是国际税收协定，下列有关国际税收协定表述正确的有( )。 (2009注税) A.国际税收协定最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本” B.一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税收协定的效力高于国内税法 C.国际税收协定直接制约主权国家调整修改税法 D.实行税收无差别待遇是国际税收协定的基本内容之一 E.国际税收协定是指仅有两个主权国家签订的税收条约 2.下列行为中，属于税收执法监督中事后监督形式的有( )。(2010注税) A.税收规范性文件的合法性审核 B.税务行政复议 C.税收执法检查 D.重大税务案件审理 E.税务稽查
三、不定项选择题 1.在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（ ）。（某省2012会计从业资格考试） A.估税权 B.要求税务机关对纳税人情况保密 C.要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息 D.对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼 2. 从严格意义上讲，只有国家才是征税主体，但是国家征税的权力总是通过立法授权具体的国家职能机关来行使。在具体的税收征纳法律关系中，行使征税权的征税主体主要包括哪些？ （ ）A．各级税务机关 B． 财政机关 C．工商机关 D．海关 四、名词解释 1.税法客体 2.避税港 五、简答题 1.我国纳税人权利的主要内容。（2009人大考研） 六、案例分析 某跨国纳税人的国内外所得共计40万美元，其中在居住国所得30万美元，收入来源国所得为10万美元。收入来源国实行30%的比例税率。居住国实行20%—50%的累进税率，30万元所得适用税率为35%，40万美元的适用税率为40%。问： （1）如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施，该跨国纳税人国内外的总税负是多少？ （2）如果居住国采取全额免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内外的总税负是多少？ （3）如果居住国采取累进免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内外的总税负是多少？
遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>https://www.doczj.com/doc/339859027.html, 税务机关如何更有效地保护纳税人的权利 近年来，我国在纳税人权利保护方面取得明显进步，但由于历史和现实的一些原因，纳税人权利保护方面仍然存在许多不容忽视的问题。 税收立法保护方面的问题 宪法层面缺少对税收法定原则的规定。宪法层面对纳税人权利的保护主要体现为对税收法定原则的规定。税收法定原则作为税法的基本原则是税收法治的核心，对纳税人权利保护具有极其重要的意义，世界上大部分国家都将其规定在本国宪法性文件中，但是我国宪法却没有这方面的规定。我国税收行政权对立法权的严重侵蚀正缘于此。 税收法律对纳税人权利的保护不完善。《税收征管法》虽然规定了一些纳税人的权利，但还不系统、不完整。如诚实推定权、平等对待权，目前仅仅可以从一些法律条款中推定出纳税人有这样的权利，纳税人根本就无从知晓，所以也就无法自我保护或者寻求救济。 税收行政保护方面的问题 行政权侵蚀立法权。与税收法治发达国家庞杂的税收法律相比，我
国的税法体系中目前真正称得上法律的只有三部——《个人所得税法》、《企业所得税法》、《税收征管法》，其他都是以行政法规、规章或者更低层级的规范性文件的形式出现的。大量行政性规定对高级次的税收法律的取代，表现出的是行政权对立法权的严重侵蚀。 一、税收行政程序不完善。 税收行政程序不完善主要体现在两个方面，一是有些纳税人权利没有相关程序的保障。在税收法律没有对税收行政程序进行规制的情况下，国家税务总局也没有制定行政程序规则，税收程序制定权事实上成为各级税务机关的自由裁量权，导致纳税人权利的实现存在不确定性。二是在国家税务总局制定的行政程序规则中，没有落实税收法律规定的纳税人权利。比如2005年10月1日起执行的《税收减免管理办法(试行)》，没有规定在作出不予减免的决定(事实上，该文件对于不予减免的是否必须作出书面决定都没有明确规定)前，向纳税人告知以及纳税人陈述申辩的程序。 二、向税务机关下达税收任务与保护纳税人权利在价值取向上存在矛盾。 由于税收占财政收入的比重越来越大，各级政府特别是基层地方政府为满足财政支出需要，根据财政预算下达远远超过经济增长速度的税
一般纳税人增值税纳税申报表及填表说明 公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-
一般纳税人《增值税纳税申报表》及附表填表说明 一、《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》填表说明 （一）“税款所属时间”：指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 （二）“填表日期”：指纳税人填写本表的具体日期。 （三）“纳税人识别号”：填写税务机关为纳税人确定的识别号。即：税务登记证号码。 （四）“所属行业”：按照国民经济行业分类与代码中的小类行业填写。 （五）“纳税人名称”：填写纳税人单位名称全称。 （六）“法定代表人姓名”：填写纳税人法定代表人的姓名。 （七）“注册地址”：填写纳税人税务登记证所注明的详细地址。 （八）“营业地址”：填写纳税人营业地的详细地址。 （九）“开户银行及账号”：填写纳税人开户银行的名称和纳税人在该银行的结算账户号码。 （十）“企业登记注册类型”：按税务登记证填写。 （十一）“电话号码”：填写可联系到纳税人的实际电话号码。 （十二）“即征即退货物及劳务和应税服务”列：反映纳税人按照税法规定享受增值税即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的征（退）税数据。 （十三）“一般货物及劳务和应税服务”列：反映除享受增值税即征即退税收优惠政策以外的货物及劳务和应税服务的征（免）税数据。 （十四）“本年累计”列：除第13栏、第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列、第20、25、32、36、38栏外，“本年累计”列中其他各栏次，均填写本年度内各月“本月数”之和。 （十五）第1栏“（一）按适用税率征税销售额”：反映纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额。包含在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额；税务、财政、审计部门检查按一般计税方法计算调整的销售额。 营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。 本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”＝《附列资料（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”＝《附列资料（一）》第9列第6、7行之和。 （十六）第2栏“其中：应税货物销售额”：反映纳税人本期按适用税率缴
试论我国纳税人权利保护体系的构建和完善 [摘要]构建纳税人权利保护体系，是完善我国税收法制和构建和谐社会的要求，也是提高税款征收效率的有效途径。我国纳税人权利保护体系，可以从宪政角度和经济学角度加以分析。要完善我国纳税人权利保护体系，就要树立纳税人本位的权利义务观，完善宪政视野下的纳税人权利，落实纳税人的各项权利。 [关键词]纳税人权利；税收遵从度；纳税人 纳税人是市场经济的主体，也是国家税收的源泉和根本。没有纳税人的依法纳税，国家税收就成了无源之水、无本之木。尊重纳税人、保护纳税人的合法权利是现代税收法制建设的重要内容。我国税收实践中的征管效率不高、纳税人避税现象频发等问题，都与纳税人权利保护体系的不完善有关。 一、构建我国纳税人权利保护体系的意义 (一)构建纳税人权利保护体系是实行依法治税、完善税收法制的根本要求。依法治国思想成为党领导人民治理国家的基本方略已经有10余年，它是发展社会主义市场经济的客观需要，是社会文明进步的重要标志，也是国家长治久安的重要保障。而依法治税是依法治国的重要组成部分，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。依法治税是治税之本，也是税收工作的基础和灵魂。依法治税要求维护税法的权威性，实现税法面前人人平等。纳税人在依法履行纳税义务的同
时，也拥有法律所赋予的各项权利。 (二)构建纳税人权利保护体系是构建和谐社会的内在要求。和谐社会的基本内容是实现民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的要求。和谐社会体现了人与社会、人与自然以及人与人之间的和睦共存与可持续发展。由于税收的基本职能主要包括组织财政收入、调整人与社会(国家)之间的收入分配关系以及调控经济运行，因此，和谐的税收征纳关系成为构建和谐社会的一项重要内容。作为征税主体的国家，只有切实保护纳税人的合法权利，才能让纳税人享受到税收带来的整体利益和长远利益，进而自觉提高依法纳税意识，形成和谐的税收征纳关系。(三)构建纳税人权利保护体系是提高税款征收效率、改善税收遵从度的有效途径。税收遵从度是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度。在现代社会，税收遵从度的高低不仅是一个国家税收制度及其管理活动是否有效的重要判断标准之一，而且也是一个国家税收分配关系和谐与否的重要标志之一。在我国，税收遵从程度不高，相应地征税成本较高，税款征收效率较低。出现这种现象的原因是多方面的，但纳税人权利缺失及其狭隘化是其中的一个重要因素。纳税人权利保护体系的构建不仅事关纳税人权益，而且会对政府的征税行为产生重要影响。完备的纳税人权利保护体系将大大改善税收遵从度，提高税款征收的效率。 二、我国纳税人权利保护体系的两个层次
一般纳税人增值税账务处理大全 ---转中华网校葛甲紫紫 一、“进项税额”的账务处理 1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应进的采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”。 需要注意的是： 如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须是货物的购进成本。 2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。 3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。 4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，
关于增值税一般纳税人的基本知识 一、增值税的概念：它是以单位和个人生产经营过程中取得的增值 额为征税对象征收的一种税。增值税是一种流转税，以增值额为课税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式。 二、增值税纳税人分类：分为一般纳税人和小规模纳税人，这两类 纳税人在税款计算方法、适用税率及管理办法上都有所不同。具体体现如下： 1、小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按不含税销售额的 3%计算征收，其进项税额不得抵扣，也不得领用增值税专用发票，但可以到国税局申请代开3%的增值税专用发票。也就是说小规模纳税人的税负率（税负率=实际交纳的税额/不含税销售额）是3%。 一般从事生产的年应税销售额在50万元（含）以下，其他纳税人年应税销售额在80万元（含）以下。如果在连续12个月内销售额达到以上标准的，国税局会要求强制转一般纳税人。如果没有达到以上标准，经过国税局批准也可以成为一般纳税人。从以上也可以看出，如果公司要做大做强，就必须成为一般纳税人。 2、一般纳税人才可以领用增值税专用发票，按不含税销售额的 17%计算征收，但进项税额可以抵扣。进项税额必须取得可以抵扣的合法凭证，一般来说就是取得供应商或外包单位开具的增值税专用发票。这样实际税负率可能会低于3%，不同公司、不同行业税负率也会不同。如何将税负率控制在一个合理的范围内是纳税策划的重点。
3、增值税发票分为专用发票和普通发票，专用发票是一式三联， 有发票联、抵扣联和记账联，普通发票是一式两联，只有发票联和记账联，没有抵扣联，所以普通发票不能抵扣。具体开哪种发票根据客户的需要决定。增值税发票的领用是有限额限量的，目前公司每个月可以领用专用发票和普通发票各15份，并且单张发票的开票金额在11.7万以下。专用发票交给客户后，必须做好客户签收发票工作，避免专用发票丢失。 4、增值税的纳税申报。当期应交增值税=当期开票销项税额-当期 已认证通过的进项税额。每月15号之前申报缴纳上月的应交增值税（零申报也要申报）。当期开票销项税额=当月开票不含税金额*17%，当期已认证通过的进项税额=当月已通过认证的进项税额，可以认证通过的进项税额的发票有增值税专用发票（常见的有采购货物、加工、修理修配、进货销售的运输费）和海关进口增值税专用缴款书。 三、如何控制税负率，重点在于进项税额的取得。如何取得进项税 额，要根据不同的业务来具体分析。 1、软件类。软件类产品的销售分两种情况：一种是销售自己研发 的已取得专利技术的产品，这类产品没有进项税额，但可以享受软件产品的增值税优惠政策，销售开票按17%计算申报增值税，再去国税局申请退14%，实际税负率是3%。另一种情况是外包开发的软件技术类产品，这类产品必须取得外包单位开具的专用发票，否则无法抵扣进项税额，没有进项税抵扣的税负率就是17%。