从税法的发展路径谈纳税人权利及其保护
岳姣姣
（中南财经政法大学法学院，湖北武汉430074）
摘要：“税收是文明的对价”，美国霍姆斯大法官的这句话可以使我们认识到税收之于国家、之于人类文明的重要贡献。但长期以来我们却忽略了税收的提供者——纳税人对税收的贡献，也忽略了对纳税人权利的保护。在这个权利爆发的时代，纳税人权利的保护迫在眉睫。而税法的发展就为我们呈现出了一条纳税人权利的变化曲线，也呈现出了纳税人权利发展的方向。我国的纳税人权利体系有必要借鉴国外的立法经验，同时更需要符合我国目前的实际情况。
关键词：纳税人；宪政；权利；债务关系说
北野弘久曾经说过：“若从现代税法体现的人权意识出发，税法不单纯是税务机关行使征收权的根据，即‘征税之法’，更为重要的是，税法是保障纳税者基本权利的，旨在对抗征税权滥用的‘权利之法’”。[1]（P18）北野弘久的这番话道出了现代税法的真谛，即“权利之法”。但从“征税之法”到“权利之法”，我们却走了几千年。纵观税法的发展史，我们会发现这段历史恰恰也是纳税人地位不断变化的历史。本文通过对税法发展路径的解析，以引申出纳税人权利的变化。
一、税法的发展路径
（一）封建专制时期
我国税法起源较早，从夏朝开始就有了征收贡赋的制度。在漫长的封建社会里，在“王权财政”的体制下，纳税人始终是被盘剥的对象。封建社会的纳税人在一次次推翻暴政的斗争中，迎来的却往往是下一个封建君主的压迫和盘剥。[2]（P25）我国第一个封建王朝秦朝，过度强调君主集权，推崇重刑重税。主张民富与国富是对立的，重赋敛以富国的思想。据《汉书?食货志》记载，秦代“力役三十倍于古，田租、口赋、盐铁之利二十倍于古”。[3]（P6）重赋思想虽适应了战时财政的需要，但引发了广大贫苦农民极大不满，怨声载道，最终奋起反抗，从而推翻了秦王朝的统治。即使是在我国封建社会的顶峰时期——唐朝也存在税赋繁重的情况。白居易在其《重赋》一诗中用农民的口吻将当时的重赋现象娓娓道来。其中一句“身外充征赋，上以奉君亲”，更是直接表达了当时广大农民税赋的沉重。在明朝，有民谣云“一亩田无七斗收，先将六斗送皇洲。止留一斗完婚嫁，愁得人来好白头”。历代王朝的例子可以反映出封建专制时期“主权在君”、“法自君出”的鲜明特点，作为主权重要组成部分的税权具有典型的主权特征，由于缺乏市民社会的有效制约，税收的决定权在于国王。税收的目的主要是为了支付政治国家的开销，很少考虑市民社会的福利需要，因而体现为一种无偿的单方强制性，实质为国家对人民财产权的暴力侵占。税赋制度与朝代的兴衰更迭密切相关也就不足为奇了。
（二）前资本主义时期——宪政时期
近代资产阶级宪政运动发端于英国。反观其整个过程，从其产生原因分析，则发现这是一场不折不扣的税收革命，整个运动围绕的核心就是限制国王的征税权。作为革命的胜利果实，以人民利益代表自居的贵族们迫使国王签下了对人类社会发展历史具有里程碑意义的宪法性文件——《自由大宪章》，《自由大宪章》在宣
作者简介：岳姣姣（1987—），女，河南新乡人，中南财经政法大学经济法学专业2008级硕士研究生。
告英国宪法政治的萌芽的同时，也构建了一种崭新的税收范式，这一税收范式的核心就是：作为一项法律原则，“国王未经臣民同意不得对其征税，议会是征求和给予这种同意的惟一有效处所”。这表现在税收关系中第一次有了来自民间的力量对曾经至高无上的王权有了限制约束的可能，从而确立了议会得以限制王权的宪法地位。[4]（P123）无独有偶，1789年法国革命的直接起因是法国国王路易十六为通过新的课税计划召开三级会议，三级会议中的第三等级因不满代表资格审查问题而单独组织的国民会议受到国王的镇压，第三等级因而联合巴黎市民为保存国民会议与国王展开斗争，由此拉开法国革命的序幕；美国独立战争源于1765年英政府在殖民地开征印花税，而北美殖民地人民以英国议会无殖民地代表参加为由，宣称英国无权向殖民地开征印花税并通过了《殖民地人民权利及其不满的宣言》，从此开始了北美殖民地的反英独立战争。[5]（P46）由此可以看出，近代西方宪政国家发展史其实是纳税人争取自身权益的斗争史。
近代西方国家的资产阶级革命之所以都是从反对征税拉开序幕的，很大程度上是由税收自身性质所决定的，税本身就是一种强制侵占人民私人财产的国家权力。在此之前，国家税收的正当性、合法性问题从来都没有解决，人民再也无法忍受国家利用税收这种强制性的方式来合理“剥夺”私人的经济资源。近代资产阶级的宪政运动，恰恰解决了这个问题。社会契约论等理论的提出，使国家税收具有了正当性、合法性。
（三）现代税收国家时期①
现代税收国家从某种意义上来说是税收法律关系从“权力关系说”转变为“债务关系说”而形成的。在此之前，虽然西方资本主义国家已进入宪政阶段，实现了“无代表则无税”、“国王未经臣民同意不得对其征税”，但存在于国家和纳税人之间的税收法律关系还是一种典型的权力关系。对纳税人而言，只履行义务而不能享受权利，强调税收中的命令服从，不注重纳税人的权利救济。权力关系说以行政权力为中心构筑税法的体系，维护权力的优越地位成为其论证的基点。因此这个时期的税法是依附于传统行政法的。
进入20世纪20年代，以德国《帝国税收通则》为开端，一种新型的税收债权债务学说逐渐兴起，并逐渐为广大学者所接受和推崇。其中最具代表性的是德国学者Albert Hensel，他在1924年出版的《税法》一书中把税收法律关系定性为国家对纳税人请求履行税收债务的关系，国家与纳税人之间乃是法律上的债权人和债务人的关系。[6]（P114）它明确主张税收法律关系在性质上属于一种公法的债权债务关系，强调二者之间地位的平等性及其权利义务的对等性，重视纳税人权利的保护。同时该学说提出了一种全新的理念，提供了一种钳制行政权力的机制。
从税法的发展路径，我们可以清晰地看出纳税人权利在渐渐受到重视，而国家权力则受到不同程度地控制。税法的发展史就是纳税人权利发展的历史。这期间充满了国家征税权力与公民财产权自主保护之间的博弈。每一阶段，纳税人权利受重视的程度是不同的。在封建专制时期，“君权神授”，“法自君出”，税收就意味着对君主或政府的无条件的服从。纳税人是完全没有话语权的，面对统治者的横征暴敛，纳税人只能默默忍受直至最后的爆发。进入宪政时期，纳税人的权利意识逐渐萌发，西方各国先后爆发了资产阶级革命，并为自己争取到了“无代表则无纳税”“国王未经臣民同意不得对其征税”的权利，虽限制了国王的征税权，但纳税人的权利并未得到实质性的保护，纳税人依旧处于服从地位。进入现代税收时期，“债务关系说”的盛行，从根本上扭转了从古至今税务机关与纳税人之间的命令服从的关系，税务机关从权力型机关向服务型机关转变。纳税人与税务机关之间也处于平等关系，纳税人的权利受到前所未有的重视与保护。
二、纳税人权利体系
从税法的发展路径可以看到纳税人的权利从无到有，权利体系也得到不断充实。纳税人权利体系具体包括哪些，各国有不同的规定。总体来说，一般都包括知情权、隐私权、代理权等。同时各国的权利体系又有不同的侧重。
如日本学者北野弘久认为纳税人权利不仅包括形式上的税收法定主义，以及内容上的公平负担，人性衡量，更重要的在于国家使用税款的行为符合宪法目的。如果国家违反宪法目的征收和使用税款，纳税人即有权拒付税款。即纳税人仅在税的征收和使用符合宪法规定的条件下才需要承担纳税义务，这就是纳税人的基本权利。可以简单的概括为：如果税收不能“用之于民”，国家则无权“取之于民”。[7]（P15）在日本《纳税者权利宣言》中，纳税人权利包括：最低生活费等非课税等权利、接受“正当程序”权利、对违法课税处分等有接受救济的权
利、管理租税征收和用途等权利、工薪阶层纳税者权利、纳税者个人秘密保护、要求公开情报和参加财政过程的权利。[8]（P352）可以看出，北野弘久关于纳税人权利的学说贯穿在《纳税者权利宣言》始末，对《纳税者权利宣言》产生了非常重要的影响。
美国历来也十分重视纳税人权利的保护，在其《纳税人权利法案》中，不仅对纳税人应当享有的实体权利采用列举式的立法形式，而且着重完善税收救济制度以有效地预防和弥补征收主体违法或不当行为所造成的消极后果，保障纳税人的合法权益免受侵害。如确立了“纳税人援助制度”，该制度为那些由于国内收入局有计划的执法行动可能陷入困境的纳税人提供救济；另外还确立了纳税人诉讼，主要是纳税人对国家机关的行为导致公共资金的流失或公共资金的不当支出有权提起诉讼。
反观我国的纳税人权利保护，尚属于一个刚刚觉醒的领域，但已渐渐受到广大公民和学者的关注。2009年11月16日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》，告知纳税人在履行纳税义务过程中所享有的权利，包括：知情权；保密权；税收监督权；纳税申报方式选择权；申请延期申报权；申请延期缴纳纳税款权；申请退还多缴纳税款权；依法享有税收优惠权；委托税务代理权；陈述与申辩权；对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；税收法律救济权；依法要求听证的权利；索取有关税收凭证的权利。这个公告不仅表明我国对纳税人权利的重视，更宣示了我国向真正的税收国家又迈进了一步。但也存在一些不足之处，《公告》只注重纳税人实体权利和程序权利，但却未能像日本那样把税收支出阶段的权利纳入其中，这样的纳税人权利体系就不是一个完整的权利体系。我国不仅应从宪法层面、实体层面和程序层面来构建纳税人权利体系，更应从税收征纳和税收支出两个阶段来更好的保障纳税人权利的实现。长期以来，我国主要保障纳税人在税收征纳环节中所涉及到的权利，很少谈及税收支出环节纳税人所享有的权利。纳税人作为税收收入的承担者，有权监督公共资金的使用。如果公共资金的使用存在违法使用的情形，则无疑加重了纳税人的负担，间接损害了纳税人的财产权。因此，完整的纳税人权利不仅体现在税收征纳阶段，更应体现在税收支出阶段。这也是我国的纳税人权利体系应当着重完善的部分。
三、纳税人权利保护理念
从纳税人的权利体系我们可以发现，各国立法都是从税务机关的权力限制和纳税人的保护两方面着手的，这也是纳税人保护的精髓。本文无意于从纳税人权利保护的具体措施着手来谈对纳税人的保护，而主要是从纳税人保护的精髓出发来谈纳税人权利保护的基本理念。
从总的思路来看，纳税人权利的保护应从税收的两个主体出发，来构建具体的纳税人权利保护体系。简单地说，一方面，张扬私权利；另一方面，控制公权力。②
（一）张扬私权利
在税收关系中，纳税人的纳税行为，是对自己私权利即财产权的让渡，或者说是一种牺牲，涉及到大多数国民的利益。因此首先应保证税收行为在每个纳税人之间是公平的。税收公平原则即是对纳税者进行平等保护的制度之一。税收公平原则，在我国台湾地区、德国和日本等地区又称为税捐公平原则，经常被认为系税捐正义之代名词，所以公平原则是税法之大宪章。在我国台湾地区，还将税捐正义作为税法之违宪审查基准，且大法官应作为税捐正义之维护者。税捐公平原则主要包括以下几层涵义：第一，对相同负担能力者课征相同税捐，对不同负担能力者则应予合理之差别待遇，故应兼顾水平公平及垂直公平；第二，应税、减税及免税三者，在税捐公平原则之要求下，原则上系以应税作为实现税捐构成要件之法律效果，仅在例外之情形下，才得以减税及免税作为实现税捐构成要件之法律效果。同时，税捐优惠制度之容许性，在“实质、内容”上，更应符合税捐平等与过度禁止原则等之“宪法”要求，即必须有正当理由或强烈公益要求，作为差别待遇之合理基础，以符实质公平之“宪法”意旨。[9]（P4）税收公平原则不仅从形式上保障了纳税人的权利，更有助于从实质上对纳税人进行保护。
（二）控制公权力
公权力具有天然的扩张性。马歇尔大法官曾经说过“征税的权力是事关毁灭的权力”，[10]更是道出了征税权被滥用的可能性，以及征税本身可能造成的对纳税人财产权的非法入侵。一方面是公权力极易扩张的特性，一方面是税本身就是一种强制侵占人民私财产的国家权力，两者极易结合到一起，造成公权力的不当行使，直
接威胁人民的财产利益和财产安全。正如洛克所说，当国家有权随意取走属于人民私人的东西，那么人民还享有什么财产权呢？因此，必须对此严加防范，以阻止其对人民财产权利的肆意侵蚀。税收法定原则即是用以控制公权力、保障人民财产权为目的的制度之一。税收法定原则因此也被认为是支配税法全部内容的一项基本原则，并日益成为统帅其他原则的“帝王法则”。由于征税与刑罚具有相同的强制剥夺权利的性质，从而决定了税收法定主义得以取得与罪行法定主义一样的地位成为近代国家保障人民权利的两大手段，一个保障人民的财产，一个保障人民的人身。［11］（P152）吕忠梅教授认为从税收关系合于宪政思想的规范需要看，税收法定应至少包括两个方面的含义：一是依法确定税收立法权的归属，使之合于人民主权的宪政要求；二是依法规范税收征管权，使之合于税收目的的实现。［12］（P158）由此可见，主要应从税收立法和税收征管两个方面对国家公权力进行有效控制。
由于我国没有经历过宪政思想的洗礼，直接从封建专制时期跳到了现代税收国家，虽然我国符合形式意义上的现代税收国家，但从本质来看，我国要成为真正意义上的现代税收国家还需要一段路要走。首先，封建社会在我国存在了几千年，权力机关的命令与臣民国民的服从思想已经根深蒂固。各个朝代的法律制度无不体现着国家本位观，个人价值长期被埋没。在传统“国家本位”观念的影响下，纳税人缺乏对自身主体地位、权利、平等的关注，也缺乏保护自身权利的意识。一方面要使权力机关转变现有的思维模式，逐渐向“服务型”国家机关转变，将纳税人与服务性行业中的顾客同样对待，树立为纳税人服务的意识。例如，国外税务局称为“Service Office”（服务局），纳税人被称为“Client”（顾客），税务局长被称为“Manager”（经理），税务管理不再被称为“Ad-ministration”（行政管理）而被称为“Business”（业务）。［13］（P210）另外国外纳税人权利还包含一项“接受专业和礼貌服务的权利”，这表明征税机关应主动为纳税人提供服务，例如美国通过建立纳税人援助、纳税人辩护律师服务等制度，着力帮助纳税人解决相关难题。如果纳税人未得到专业、满意的服务，可向上级机关投诉。另一方面，要重视纳税人权利保护，广泛宣传纳税人权利，重树纳税人的权利意识。由于我国没有经历真正意义上的宪政时期，权利意识的萌发在我国没有生长的土壤，这也是我国不同于西方国家税收发展轨迹的重要方面。虽然目前中国也十分重视税收宣传，却大多集中在义务和纳税遵从方面，即强调“依法纳税是每个公民的光荣义务”，忽视了纳税人权益的宣传，纳税人往往会认为纳税只有义务没有权利，只有贡献没有索取，从而将纳税与自身利益相对立，很难收到良好的效果。［14］（P65）令人感到欣慰的是，我国于2009年11月16号发布的《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》首次以文本的形式向纳税人告知他们应享有的权利，也表明了国家对纳税人权利保护的态度。纳税人与国家作为税收历史进程中的两个重要主体，两者之间冲突不断。因此，纳税人权利与国家征税权力须在税收立法中均衡配置，以实现权利与权力的和谐统一。
四、结语
德国著名税法学家海扎尔曾说过“税法是纳税者的权力之法”，而在我国税法更多的是纳税人的“义务之法”、征税机关的“权力之法”，这与税法本意是相违背的。如何转变我国征税机关的政府职能，使其由“权利部门”变为“服务部门”，以及如何增强我国纳税人的权利意识，将是我国税收工作的重点。这也是我国成为现代税收国家的必经阶段。
注释：
①目前公认的税收国家是指国家财政收入以税收收入为主的国家。而本文所说的现代税收国家主要是税收法律关系由“权利关系说”转变为“债务关系说”以后的这个时期。进入20世纪，我们就进入了一个权利的时代，权利是现代国家文明的一个象征，现代比以往任何一个年代都更提倡权利，所以本文用现代税收国家来表述以纳税人权利为主的时期，而不单单是从税收所占一国财政收入的比例来界定。
②“张扬私权利，控制公权力”，是宪政国家的特点。在这里，对纳税人权利的保护用了相同的词句，主要是现代税法的发展是与宪政国家的发展密不可分的，纳税人权利是宪政确立的突破口，宪政又是纳税人权利得以落实的制度背景。因此，两者的理念也是相同的。从大的方面讲，对纳税人权利的保护就是在宪政意义下的人权保护。
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Discuss on the Taxpayer Rights and the Protection from the Tax Law Development
Yue Jiaojiao
（School of Law,Zhongnan University of Economics and Law,Wuhan430074,China）Abstract:“Tax is the price of civilization”.These words which said by Holmes Judge may make us to realize the sig-nificant contributions of taxation to the state and human civilization.In this era of the outbreak of rights,the protection of taxpayer’s rights is imminent.The development of tax law presented a curve of taxpayer’s rights to us,also showed the di-rection of the development of taxpayer’s rights.Our country’s taxpayer rights system has the necessity to profit the overseas legislative experience,simultaneously needs to meet our country present situation.
Key words:Taxpayer;Constitutional Government;Rights;The Debt Relations Said
（责任编辑：贾蓓）（上接第120页）
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Research on Interest Distribution Mechanism of Layers-breeding Industry Chain Based on League Game ——Based on the Analysis of Samples of Jingshan County in Hubei Province
Zeng Yi Li Xiaojuan
（Communist Party School of Chaozhou,Chaozhou521000,China）
（Xinhua School of Banking and Insurance,Zhongnan University of Economics and Law,Wuhan430074,China）Abstract：In this paper,Interest distribution mechanism of layers-breeding industry chain are studied based on the analysis of samples of Jingshan County in Hubei Province.There are many factors influencing the stability of cooperation of layers industry-chain,but mainly factors are farmers do not trusting the leading enterprises and the not perfect interest-dis-tribution mechanism.For the distrusting problems,a game should change to infinite times repeated games to reduce the ad-verse selection and moral hazard caused by distrust;for the unfair problems of interest-distribution,they should be based on the importance of three main parts of industry chain,the risk and other https://www.doczj.com/doc/235830080.html,ing multiplayer-alliance Shapley value to calculate reasonable distribution of profits and form an interest complementary mechanism to enable farmer to benefit from the industrial chain.Purse benefit maximization in the integrated management,at the same time,make agricultural production get the average profit of the whole industry chain.
Key words：League Game;Industry Chain of Layers-breeding;Distribution of Interests
（责任编辑：石涛）
纳税人权利保护之一般分析 目; 次 ; 一、引言 ; 二、纳税人权利保护之来源 ; （一）宪法 ; （二）超国家法和国际法 ; （三）国内法律 ; （四）行政规则 ; 三、纳税人权利保护之方式 ; （一）立法保护 ; （二）行政保护 ; （三）司法保护 ; （四）纳税人自我保护 ; 四、纳税人权利保护之内容 ; （一）与税法的合法性相关的权利 ; （二）税收行政程序中的纳税人权利 ; 五、结语 ; 一、引言 ; 自上个世纪80年代以来，纳税人权利在第三次税制改革浪潮的契机中，得到了全球性的普遍关注和保护。纳税人权利保护不仅得到了立法的重视，而且征税机关在行政方面也进行了全面改革，新型的以服务为导向的税收行政模式得以普及和推行。因人权的发展和经济全
球化的影响，一些国际组织对纳税人权利的保护也起到了巨大的推动作用，卓有成效的是欧洲联盟与经济合作和发展组织（OECD）。欧盟明确要求其成员国尊重和保护人权，并积极推动税收领域的纳税人保护；OECD更是在上个世纪80年代末对其成员国进行了一次纳税人权利保护状况的全面调查，并在1990年公布了一份调查报告[1]，敦促其成员国加强纳税人权利保护。 ; 可以说，纳税人权利已经成为世纪之交现代税法的主流话题，如何合理配置并规制征税机关的征税权力，如何加强纳税人权利保护并努力实现纳税人对税法的自愿遵从，成为现代税法需要探索和解决的新课题。由于纳税人权利概念的提出不过是最近20年左右的事情，而纳税人权利保护更是一个刚刚引起重视和得到关注的问题，因此，分析各国纳税人权利保护的现状，探寻纳税人权利保护的一般规律与共同特点，既为本国纳税人权利的保护和借鉴所必须，同时也为经济全球化背景下纳税人权利走向国际合作与发展所需求。鉴于此，本文拟对20世纪80年代以来燎原于西方发达国家的纳税人权利保护予以一般分析，所谓一般分析，即适当忽略各国因政治、经济、法律和文化传统不同而对纳税人权利保护产生的具体差异，而着重关注于当代纳税人权利保护的趋同性和主要特点，选取纳税人权利保护的来源、方式与内容三个基本方面予以提炼和评析，在有意识的前瞻性分析中为纳税人权利保护之深入研究构建一个基本框架。 ; 二、纳税人权利保护之来源 ; 纳税人权利保护的来源，也即纳税人权利保护的主要根据，主要
论我国纳税人的权利及其保护
论我国纳税人的权利及其保护 作者：启东市国…文章来源：投稿点击数：2236 更新时间：2007-8-16 摘要：纳税人是税收法律关系的重要主体。虽然近几年来，随着行政诉讼法、国家赔偿法、行政处罚法等的颁布实施，依法治税、依法行政的推行，纳税人的权利保护问题引起了理论界、实际部门和广大纳税人的高度重视。但是，与发达国家相比，目前我国对纳税人权利的保护做得还远远不够。笔者试在分析纳税人权利的概念、性质的基础上，针对我国现行法律及实践中对纳税人权利保护的现状，结合实际，提出完善我国纳税人权利保护体制的建议。 关键词：纳税人纳税人权利权利保护 纳税人是税收法律关系的重要主体。虽然近几年来，随着行政诉讼法、国家赔偿法、行政处罚法、行政复议法的颁布实施，依法治税、依法行政的推行，纳税人的权利保护问题引起了理论界、实
际部门和广大纳税人的高度重视。但是，与发达国家及地区相比，目前我国对纳税人权利的保护做的还远远不够。因此，笔者认为，有必要在正确认识纳税人权利的基础上，结合我国实际，进一步完善我国的纳税人权利保护体制，以期使纳税人的合法权利得到有效地保护和行使，实现税收法治目标。 一、纳税人权利概述及其性质 所谓纳税人权利，是指依据法律法规的规定，纳税人在依法履行纳税义务时所应享有的受法律确认、保障与尊重的权力和利益，以及当纳税主体的合法权益受到侵犯时，纳税人所应获得的救助与补偿。它兼具广泛性、法定性、强制性、平等性等特性，正确认识纳税人权利的性质，对新时期切实推进纳税人权利的保障具有重要的指导意义。 二、我国纳税人权利保护之现状 (一)现行法律对纳税人权利的保护
环境保护税法知识要点解答一、环境保护税立法目的是什么？ 环境保护税立法目的是为了保护和改善环境,减少污染物排放，推进生态文明建设。 二、哪些人需要缴纳环境保护税？ 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照《中华人民共和国环境保护税法》规定缴纳环境保护税。 三、环境保护税的征收对象是什么？ 环境保护税的征税对象为大气污染物、水污染物、固体废物和噪声，具体应税污染物依据税法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》的规定执行。 四、哪些情形不需要缴纳环境保护税？ 有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税： （一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的； （二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。
依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。 企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。 五、我省确定的适用税额是多少？ 税法规定，大气和水污染物的适用税额由各省在规定的幅度内确定。我省应税大气污染物适用税额确定为每污染当量2.4元，应税水污染物适用税额确定为每污染当量3元。 六、污染当量是什么意思？ 按照环境保护税法规定，“污染当量是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当”。 七、如何确定应税污染物的计税依据？ 应税污染物的计税依据，按照下列方法确定： （一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定； （二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定； （三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定； （四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
试论我国纳税人权利保护体系的构建和完善 [摘要]构建纳税人权利保护体系，是完善我国税收法制和构建和谐社会的要求，也是提高税款征收效率的有效途径。我国纳税人权利保护体系，可以从宪政角度和经济学角度加以分析。要完善我国纳税人权利保护体系，就要树立纳税人本位的权利义务观，完善宪政视野下的纳税人权利，落实纳税人的各项权利。 [关键词]纳税人权利；税收遵从度；纳税人 纳税人是市场经济的主体，也是国家税收的源泉和根本。没有纳税人的依法纳税，国家税收就成了无源之水、无本之木。尊重纳税人、保护纳税人的合法权利是现代税收法制建设的重要内容。我国税收实践中的征管效率不高、纳税人避税现象频发等问题，都与纳税人权利保护体系的不完善有关。 一、构建我国纳税人权利保护体系的意义 (一)构建纳税人权利保护体系是实行依法治税、完善税收法制的根本要求。依法治国思想成为党领导人民治理国家的基本方略已经有10余年，它是发展社会主义市场经济的客观需要，是社会文明进步的重要标志，也是国家长治久安的重要保障。而依法治税是依法治国的重要组成部分，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。依法治税是治税之本，也是税收工作的基础和灵魂。依法治税要求维护税法的权威性，实现税法面前人人平等。纳税人在依法履行纳税义务的同
时，也拥有法律所赋予的各项权利。 (二)构建纳税人权利保护体系是构建和谐社会的内在要求。和谐社会的基本内容是实现民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的要求。和谐社会体现了人与社会、人与自然以及人与人之间的和睦共存与可持续发展。由于税收的基本职能主要包括组织财政收入、调整人与社会(国家)之间的收入分配关系以及调控经济运行，因此，和谐的税收征纳关系成为构建和谐社会的一项重要内容。作为征税主体的国家，只有切实保护纳税人的合法权利，才能让纳税人享受到税收带来的整体利益和长远利益，进而自觉提高依法纳税意识，形成和谐的税收征纳关系。(三)构建纳税人权利保护体系是提高税款征收效率、改善税收遵从度的有效途径。税收遵从度是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度。在现代社会，税收遵从度的高低不仅是一个国家税收制度及其管理活动是否有效的重要判断标准之一，而且也是一个国家税收分配关系和谐与否的重要标志之一。在我国，税收遵从程度不高，相应地征税成本较高，税款征收效率较低。出现这种现象的原因是多方面的，但纳税人权利缺失及其狭隘化是其中的一个重要因素。纳税人权利保护体系的构建不仅事关纳税人权益，而且会对政府的征税行为产生重要影响。完备的纳税人权利保护体系将大大改善税收遵从度，提高税款征收的效率。 二、我国纳税人权利保护体系的两个层次
自从3月28号晚上公布了减税的消息后，很多人一直没有搞懂是否取消17%和11%税率，现在有了明确的答复：5月1日17%税率取消，增值税三档税率为16% 10% 6% 从2018年5月1日起，实施以下深化增值税改革征收标准如下： 税改主要目的 一是适当降低税率水平。 二是统一增值税小规模纳税人标准。 三是退还部分企业的留抵税额。 这一次的增值税税改，是在营改增后重大的完善，这为未来的税收打下了基础，彻底颠覆了税收。 4月1日进入环境保护税开征后首个征期。当天上午，巴斯夫新材料有限公司的财务人员从上海市浦东新区地税局工作人员手中接过该市开出的首张环境保护税税票，这也是我国环境保护税开征后开出的首张税票。各税务机关统计，初步即将有24万户纳入环境保护税系统（一户一个会计，那就是24万个会计工作都要增加一个税收的活了）注：税收财务人员不用担心，初步征收此税，财政部和环保部门肯定会辅助报税。关于计算，我们怎么得手 关于税收直接就上导图了，后面对应的四个例题是对应的四个征收对象。 1、大气污染物例题 某企业2018年4月向大气直接排放二氧化硫、氟化氢各10千克，一氧化碳、氟化氢100千克。甘肃省大气污染物适用税额为元/每污染当量。这家企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税，、、、分别为响应污染物的污染当量值（单位：千克）。 第一步，计算各污染物的污染当量数（单位：千克） 二氧化硫：10/=，
氟化物：10/=， 一氧化碳：100/=， 氯化氢：100/= 第二步，按污染物的污染当量数排序 氟化物（）＞二氧化硫＞氯化氢＞一氧化碳 ) 第三步，计算应纳税额（单位：元） 氟化物：×= 二氧化硫：×= 氯化氢：×= 2、水污染物例题 某企业2018年1月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物（SS）、总有机碳（TOC）、挥发酚、氨氮各10千克。甘肃省水污染物适用税额为元/每污染当量。计算该企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。、、、、、分别为第一类水污染物的污染当量值；4、、、分别为第二类水污染物的污染当量值（单位：千克）。 第一步，计算第一类水污染物的污染当量数（单位：千克） 总汞：10/=20000 总镉：10/=2000 总铬：10/=250 总砷：10/=500 总铅：10/=400 总银：10/=500 第二步，对第一类水污染物污染当量数排序 总汞（20000）＞总镉（2000）＞总砷（500）=总银（500）＞总铅（400）＞总铬（250）
从税法的发展路径谈纳税人权利及其保护 岳姣姣 （中南财经政法大学法学院，湖北武汉430074） 摘要：“税收是文明的对价”，美国霍姆斯大法官的这句话可以使我们认识到税收之于国家、之于人类文明的重要贡献。但长期以来我们却忽略了税收的提供者——纳税人对税收的贡献，也忽略了对纳税人权利的保护。在这个权利爆发的时代，纳税人权利的保护迫在眉睫。而税法的发展就为我们呈现出了一条纳税人权利的变化曲线，也呈现出了纳税人权利发展的方向。我国的纳税人权利体系有必要借鉴国外的立法经验，同时更需要符合我国目前的实际情况。 关键词：纳税人；宪政；权利；债务关系说 北野弘久曾经说过：“若从现代税法体现的人权意识出发，税法不单纯是税务机关行使征收权的根据，即‘征税之法’，更为重要的是，税法是保障纳税者基本权利的，旨在对抗征税权滥用的‘权利之法’”。[1]（P18）北野弘久的这番话道出了现代税法的真谛，即“权利之法”。但从“征税之法”到“权利之法”，我们却走了几千年。纵观税法的发展史，我们会发现这段历史恰恰也是纳税人地位不断变化的历史。本文通过对税法发展路径的解析，以引申出纳税人权利的变化。 一、税法的发展路径 （一）封建专制时期 我国税法起源较早，从夏朝开始就有了征收贡赋的制度。在漫长的封建社会里，在“王权财政”的体制下，纳税人始终是被盘剥的对象。封建社会的纳税人在一次次推翻暴政的斗争中，迎来的却往往是下一个封建君主的压迫和盘剥。[2]（P25）我国第一个封建王朝秦朝，过度强调君主集权，推崇重刑重税。主张民富与国富是对立的，重赋敛以富国的思想。据《汉书?食货志》记载，秦代“力役三十倍于古，田租、口赋、盐铁之利二十倍于古”。[3]（P6）重赋思想虽适应了战时财政的需要，但引发了广大贫苦农民极大不满，怨声载道，最终奋起反抗，从而推翻了秦王朝的统治。即使是在我国封建社会的顶峰时期——唐朝也存在税赋繁重的情况。白居易在其《重赋》一诗中用农民的口吻将当时的重赋现象娓娓道来。其中一句“身外充征赋，上以奉君亲”，更是直接表达了当时广大农民税赋的沉重。在明朝，有民谣云“一亩田无七斗收，先将六斗送皇洲。止留一斗完婚嫁，愁得人来好白头”。历代王朝的例子可以反映出封建专制时期“主权在君”、“法自君出”的鲜明特点，作为主权重要组成部分的税权具有典型的主权特征，由于缺乏市民社会的有效制约，税收的决定权在于国王。税收的目的主要是为了支付政治国家的开销，很少考虑市民社会的福利需要，因而体现为一种无偿的单方强制性，实质为国家对人民财产权的暴力侵占。税赋制度与朝代的兴衰更迭密切相关也就不足为奇了。 （二）前资本主义时期——宪政时期 近代资产阶级宪政运动发端于英国。反观其整个过程，从其产生原因分析，则发现这是一场不折不扣的税收革命，整个运动围绕的核心就是限制国王的征税权。作为革命的胜利果实，以人民利益代表自居的贵族们迫使国王签下了对人类社会发展历史具有里程碑意义的宪法性文件——《自由大宪章》，《自由大宪章》在宣 作者简介：岳姣姣（1987—），女，河南新乡人，中南财经政法大学经济法学专业2008级硕士研究生。
论纳税人的权利及其保 护 文件编码（008-TTIG-UTITD-GKBTT-PUUTI-WYTUI-8256）
论我国纳税人的权利及其保护 一、纳税人权利概述及其性质 所谓纳税人权利，是指依据法律法规的规定，纳税人在依法履行纳税义务时所应享有的受法律确认、保障与尊重的权力和利益，以及当纳税主体的合法权益受到侵犯时，纳税人所应获得的救助与补偿。它兼具广泛性、法定性、强制性、平等性等特性，正确认识纳税人权利的性质，对新时期切实推进纳税人权利的保障具有重要的指导意义。 二、我国纳税人权利保护之现状 (一)现行法律对纳税人权利的保护 在我国，对纳税人权利的法律保护主要由宪法、税收法律法规和其他相关法律法规等三部分构成，其明文规定和保护的纳税人权利各有侧重。 1、《宪法》侧重于对纳税人民主监督权的保护。虽然宪法只明确规定的 “中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”而未对纳税人的基本权利作出明确的规定，但在宪法中分别规定了“全国人大及其常委会对国民经济和社会发展计划以及国家预算和预算执行情况报告的审查和批准权。”，这可以看作是纳税人间接行使的对税收支出的民主监督权的宪法上的权利。 2、《税收征管法》等税收法律法规侧重于对纳税人实体性权利的保护。 我国纳税人的基本权利最主要的体现是《税收征管法》。2001年4月修订的新《税收征管法》把保护纳税人合法权益和为纳税人服务提高到非常重要的地位。其中直接涉及到保护纳税人权益和为纳税人服务的条款近30个。 如为了保障纳税人的知情权，增加了“税务机关应当广泛宣传税收法律、行
政法规、普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。”这是我国首次在法律上规定税务机关宣传税法的义务。 3、《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等其他相关法律法规侧重于对纳税人程序性权利的保护。明确了公民享有的回避权、程序抵抗权等程序性权利。但这些权利属于一般化的权利，即不是因为纳税人特有的身份而享有的，而是因为纳税人作为一个公民在行政法律关系中所享有的权利。 （二）目前纳税人权利保护体制中存在的缺陷 尽管我国的税制改革正在逐步深化与完善，税法体制也正逐步充实，现行法律法规对纳税人权利已有了一个较为系统的规定，但与许多发达国家及地区相比，目前我国对纳税人权利的保护尚处于初级阶段，仍存在不少问题亟待解决。 1、现行法律法规对纳税人权利保护的欠缺。 如我国《宪法》中只规定了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，而没有将纳税人的权利作为一项法定权利加以明确规定。在已制定的税收法律法规中，目前只有《税收征收管理法》对纳税人权利作了一些零散规定且不够完整，如未明文规定纳税人应享有的诚实纳税推定权、公正对待权等。 2、税收立法方面的不足。 （1）税收基本法的空缺。“法”是依法保护纳税人权利的基础和前提，但现今尚缺乏一个起统帅作用，居主导地位的综合性、基础性法律。（2）违背了“谁立法谁解释”的立法原则。我国现行实体税法规定过于简单，税
解读：《中华人民共和国环境保护税法实施条例》 2017年12月25日，国务院总理李克强签署国务院令，公布《中华人民共和国环境保护税法实施条例》（以下简称实施条例），自2018年1月1日起施行。日前，国务院法制办、财政部、国家税务总局、环境保护部负责人就实施条例有关问题回答了记者的提问。 问：制定实施条例的背景是什么？ 答：2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称环境保护税法），自2018年1月1日起施行。制定环境保护税法，是落实党的十八届三中全会、四中全会提出的“推动环境保护费改税”“用严格的法律制度保护生态环境”要求的重大举措，对于保护和改善环境、减少污染物排放、推进生态文明建设具有重要的意义。为保障环境保护税法顺利实施，有必要制定实施条例，细化法律的有关规定，进一步明确界限、增强可操作性。 问：实施条例对环境保护税法哪些方面的规定作了细化？ 答：实施条例在环境保护税法的框架内，重点对征税对象、计税依据、税收减免以及税收征管的有关规定作了细化，以更好地适应环境保护税征收工作的实际需要。 问：对于征税对象，实施条例作了哪些细化规定？ 答：主要有三个方面：一是明确《环境保护税税目税额表》所称其他固体废物的具体范围依照环境保护税法第六条第二款规定的程序确定，即由省、自治区、
直辖市人民政府提出，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。二是明确了“依法设立的城乡污水集中处理场所”的范围。环境保护税法规定，依法设立的城乡污水集中处理场所超过排放标准排放应税污染物的应当缴纳环境保护税，不超过排放标准排放应税污染物的暂予免征环境保护税。为明确这一规定的具体适用对象，实施条例规定依法设立的城乡污水集中处理场所是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。三是明确了规模化养殖缴纳环境保护税的相关问题，规定达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。 问：环境保护税的计税依据是如何确定的？实施条例在这方面进一步明确了哪些问题？ 答：按照环境保护税法的规定，应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据，应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据，应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。根据实际情况和需要，实施条例进一步明确了有关计税依据的两个问题：一是考虑到在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税，对依法综合利用固体废物暂予免征环境保护税，为体现对纳税人治污减排的激励，实施条例规定固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。二是为体现对纳税人相关违法行为的惩处，实施条例规定，纳税人有非法倾倒应
1.12：纳税人有哪些权利和义务？ 第一部分您的权利 一、知情权 二、保密权 三、税收监督权 四、纳税申报方式选择权 五、申请延期申报权 六、申请延期缴纳税款权 七、申请退还多缴税款权 八、依法享受税收优惠权 九、委托税务代理权 十、陈述与申辩权 十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 十二、税收法律救济权 十三、依法要求听证的权利 十四、索取有关税收凭证的权利 第二部分您的义务 一、依法进行税务登记的义务 二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务 三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务 四、按照规定安装、使用税控装置的义务 五、按时、如实申报的义务 六、按时缴纳税款的义务 七、代扣、代收税款的义务 八、接受依法检查的义务 九、及时提供信息的义务 十、报告其他涉税信息的义务 多年来，税务机关一直在宣传纳税是公民应尽义务，而对纳税人享有那些权利以及如何行使这些权利认识不足。宣传税收是“取之于民，用之于民”，但在只看到义务看不到权利的情况下，民众更倾向于将税收同我国封建时代长期存在的横征暴敛的苛捐杂税联系起来。偷逃税款的纳税人没有可耻的感觉，反而开始“逆向攀比”，大家不比谁纳税多，而是比谁不纳税。 纳税人不仅在履行纳税义务时依法享有权利，还应在履行纳税义务前和履行纳税义务后享有了解税收法律法规、纳税知识权和要求政府提供公共产品、公共服务权以及关于税款使用的知情权、监督权等。为此，国家税务总局于2009年11月发布了《关于纳税人权利与义务的公告》，对纳税人维护自身的合法权
益，在纳税过程中全面行使享有的权利，正确履行应尽的义务，以及如何实现作了规范和要求。 第一部分纳税人在履行纳税义务过程中，依法享有下列权利： 一、知情权 纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与税务机关在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，纳税人可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。 知情权主要包含：1．税收政策知情权。2．涉税程序知情权。3．应纳税额核定及其他税务行政处理决定知情权。4．法律救济途径知情权。 纳税人可以通过税务机关的办税服务厅、“12366”纳税服务热线、网站、短信平台和社会媒体等多种途径获取相关信息。 事例解说 某纳税人A领取工商营业执照后，在办理税务登记之前，其财务人员拨打了“12366”纳税服务热线，询问办理税务登记的相关手续。工作人员向其详细告知了办理程序和需要提交的资料。该纳税人按照工作人员一次性告知的信息，携带相关资料，在税务机关顺利办理了税务登记手续，及时领到了税务登记证。 二、保密权 纳税人有权要求税务机关为纳税人的情况保密。税务机关将依法为纳税人的商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。上述事项，如无法律、行政法规明确规定或者纳税人的许可，税务机关将不会对外部门、社会公众和其他个人提供。但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。 保密权的内容主要有两项：1.商业秘密。2.个人隐私。 事例解说 某市税务局稽查局，根据年度稽查计划安排，于2009年7月对A化工厂2008年度企业所得税缴纳情况进行专项检查，稽查人员王某利用企业所得税检查可以接触大量产品原材料数据的便利，将A化工厂投入大量研发资金开发成功的一个化工新产品的有关原料配方数据，泄露给自己开私营化工厂的亲戚，致使A 化工厂经济利益遭受损失。A化工厂从维护自身合法权益，充分行使法律赋予的权利出发，将泄露该厂商业秘密给他人的稽查人员王某，向上一级税务机关投诉并要求赔偿。上级税务机关在查证事实的基础上，按照有关法律法规的规定，对稽查局有关负责人及稽查人员王某给予了行政处分，并依法作出了赔偿决定。
纳税人的权利与义务 （一）、纳税人的权利 1.向国税机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关情况的权利。 2.享受国家税法规定的减税、免税、退税的权利。对属税收法规规定的扶持性减税、免税的，或符合困难性减税、免税条件的纳税人可依法提出书面减免申请。 3.申请延期申报和延期缴纳税款的权利。纳税人不能按期办理纳税申报的，经国税机关核准，可以延期申报。纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款的，经省国家税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。 4.依法申请收回多缴的税款。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，国税机关发现后应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向国税机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，国税机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。 5.要求国税机关对自己的商业秘密和个人隐私等保守秘密。 6.纳税人按规定不负有代扣、代收、代缴义务的，有权依法拒绝国税机关要求其履行代扣、代收、代缴税款义务。 7.纳税人对国税机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权。 8.纳税人对国税机关作出的具体行政行为有申请行政复议和提起行政诉讼的权利。 9.认为国税机关具有行政行为不当，使纳税人的合法利益遭受损失的，纳税人有权请求国家赔偿。 10.国税机关对公民作出二千元以上（含本数）罚款或者对法人或者其他组织作出一万元以上（含本数）罚款的行政处罚决定，纳税人有权要求举行听证。 11.对国税机关及其工作人员的违法违纪行为进行控告和检举的权利。 12.检举违反税收法律、行政法规行为的权利。 13.国家法律、行政法规规定的其他权利。 （二）纳税人的义务 1.依照税法规定申请办理税务登记、变更或注销税务登记，并按照规定使用税务登记证件，不得转借、涂改、损毁、买卖或伪造税务登记证件。 2.持税务登记证件开立银行账户并向国税机关报告全部银行账号的义务。 3.纳税人必须按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。 4.从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送国税机关备案。 5.纳税人必须按税法的规定办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及国税机关要求纳税人报送的其他资料。因特殊情况不能按期办理的，经国税机关核准，可以延期申报，但纳税人应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者国税机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。 6.纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴纳税款。 7.纳税人要按照税收法律与行政法规的规定保管和使用发票。 8.欠缴税款的纳税人或者它的法定代表人需要出境的，应当在出境前向国税机关结清应纳税款、滞纳金或者提供但保。 9.纳税人必须接受国税机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。 10.纳税人与国税机关在纳税上发生争议时，必须先依照国税机关的纳税决定缴纳或者
纳税人权利 税前权利 指纳税人在取得税务登记证成为正式纳税人后，到缴纳税款之前应享有的权利。 包括: (1)财会设置权。依据《企业会计准则》和《企业财务通则》，纳税人有权选用适合自身情况的财务会计处理方法;而且，纳税人在按规定填写《税务登记表》，提供相关资料后，有权要求税务机关在15日内发放税务登记证。 (2)纳税人有权通过一些可以得到的便利渠道，从纳税主体的角度出发，对现行税制规定、征管执行方式、税收服务体系等涉及征纳双方的税务事宜，向有关职能部门 提出合理化建议。 (3)知情权。纳税人自办理税务登记开始，即成为税务机关的服务对象，有权得到相应的纳税指导，包括与自身生产经营范围、性质有关的税法规定、具体税种、税率、税务会计处理、税收处罚等，为正确纳税做好必要的准备。 折叠税中权利 缴纳税款是整个纳税活动的中心环节，涉及到税款计算、征纳行为、税法处罚等 具体的事项。纳税人在法律许可的范围内，应正确使用应有的权利，以保护合法、正 当的权益。税中权利包括:(1)延期申报或缴款。纳税人因特殊困难不能按照税法规定办理纳税申报或按期缴纳税款，需要延期的，可以提出申请，经税务机关核实批准，可 延期申报或缴款。(2)委托代理权。纳税人出于某种需要，可以委托规范的税务代理机构依法代办税务事项。(3)申请减免权。符合条件的纳税人在法律、行政法规规定的范围内，可向税务机关书面申请减税或免税。(4)申辩权。对税务机关作出的处理、处罚决定有异议者，可就有关事实、理由进行陈述申辩。(5)拒绝合作权。税务机关检查人员在进行税务检查或处罚时，必须着装上岗或向当事人出示《税务检查证》;采取强制执行措施或税收保全措施时，必须开具收据或开列清单。否则，纳税人有权拒绝合作。纳税完毕后，纳税人有权索取完税凭证。(6)申请听证权。当税务机关就纳税人行为作出的处理意见，可能影响到纳税人正当权益时，纳税人有权事先得知处理事项并提出 听证申请。 折叠税后权利 缴税完毕并不意味着纳税活动的结束，纳税人履行纳税义务后，有权监督税务征 管行为。税后权利包括:
论我国纳税人的权利及其保护 一、纳税人权利概述及其性质 所谓纳税人权利，是指依据法律法规的规定，纳税人在依法履行纳税义务时所应享有的受法律确认、保障与尊重的权力和利益，以及当纳税主体的合法权益受到侵犯时，纳税人所应获得的救助与补偿。它兼具广泛性、法定性、强制性、平等性等特性，正确认识纳税人权利的性质，对新时期切实推进纳税人权利的保障具有重要的指导意义。 二、我国纳税人权利保护之现状 (一)现行法律对纳税人权利的保护 在我国，对纳税人权利的法律保护主要由宪法、税收法律法规和其他相关法律法规等三部分构成，其明文规定和保护的纳税人权利各有侧重。 1、《宪法》侧重于对纳税人民主监督权的保护。虽然宪法只明确规定的“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”而未对纳税人的基本权利作出明确的规定，但在宪法中分别规定了“全国人大及其常委会对国民经济和社会发展计划以及国家预算和预算执行情况报告的审查和批准权。”，这可以看作是纳税人间接行使的对税收支出的民主监督权的宪法上的权利。 2、《税收征管法》等税收法律法规侧重于对纳税人实体性权利的保护。我国纳税人的基本权利最主要的体现是《税收征管法》。2001年4月修订的新《税收征管法》把保护纳税人合法权益和为纳税人服务提高到非常重要的地位。其中直接涉及到保护纳税人权益和为纳税人服务的条款近30个。如为了保障纳税人的知情权，增加了“税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规、普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。”这是我国首次在法律上规定税务机关宣传税法的义务。 3、《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等其他相关法律法规侧重于对纳税人程序性权利的保护。明确了公民享有的回避权、程序抵抗权等程序性权利。但这些权利属于一般化的权利，即不是因为纳税人特有的身份而享有的，而是因为纳税人作为一个公民在行政法律关系中所享有的权利。 （二）目前纳税人权利保护体制中存在的缺陷 尽管我国的税制改革正在逐步深化与完善，税法体制也正逐步充实，现行法律法规对纳税人权利已有了一个较为系统的规定，但与许多发达国家及地区相比，目前我国对纳税人权利的保护尚处于初级阶段，仍存在不少问题亟待解决。 1、现行法律法规对纳税人权利保护的欠缺。
环境保护税应怎样计算缴纳 《中华人民共与国环境保护税法》已于2018年1月1日起施行。环境保护税法将直接向环境排放应税污染物的企业事业单位与其她生产经营者确定为纳税人,将大气污染物、水污染物、固体废物与噪声四类污染物列为征税对象。对税务机关与纳税人来说,该如何依法计算缴纳环境保护税？ 一、应税大气污染物问题 环境保护税法第八条规定,应税大气污染物、水污染物的污染当量数,以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值,依照本法所附《应税污染物与当量值表》执行。 第九条第一款规定,每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物,按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。 第十一条第(一)项规定,应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。 计算方式:应税大气污染物的应纳税额=污染当量数(前三项)×具体适用税额 应税大气污染物污染当量数=该污染物排放量/该污染物的污染当量值 案例1:某企业2018年1月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各10千克,一氧化碳、氯化氢各100千克。甘肃省大气污染物适用税额为1、2元/每污染当量。这家企业只有一个排放口,计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税。0、95、0、87、16、7、10、75分别为相应污染物的污染当量值(单位:千克)。 第一步,计算各污染物的污染当量数(单位:千克) 二氧化硫:10/0、95=10、53 氟化物:10/0、87=11、49 一氧化碳:100/16、7=5、99 氯化氢:100/10、75=9、3
第二步,按污染物的污染当量数排序 氟化物(11、49)＞二氧化硫(10、53)＞氯化氢(9、3)＞一氧化碳(5、99 ) 第三步,计算应纳税额(单位:元) 氟化物:11、49×1、2=13、79 二氧化硫:10、53×1、2=12、63 氯化氢:9、3×1、2=11、16 二、应税水污染物问题 环境保护税法第九条第二款规定,每一排放口的应税水污染物,按照本法所附《应税污染物与当量值表》,区分第一类水污染物与其她类水污染物,按照污染当量数从大到小排序,对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税,对其她类水污染物按照前三项征收环境保 护税。 第十一条第(二)项规定,应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。 计算方式:应税水污染物的应纳税额=污染当量数(第一类前五项、其她类前三项)×具体适用税额 应税水污染物污染当量数=该污染物排放量/该污染物的污染当量值 案例2:某企业2018年1月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物(SS)、总有机碳(TOC)、挥发酚、氨氮各10千克。甘肃省水污染物适用税额为1、4元/每污染当量。计算该企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。0、0005、0、005、0、04、0、02、0、025、0、02分别为第一类水污染物的污染当量值;4、0、49、0、08、0、8分别为第二类水污染物的污染当量值(单位:千克)。 第一步,计算第一类水污染物的污染当量数(单位:千克) 总汞:10/0、0005=20000 总镉:10/0、005=2000 总铬:10/0、04=250 总砷:10/0、02=500
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论我国纳税人的权利及其保护 一、纳税人权利概述及其性质 所谓纳税人权利，是指依据法律法规的规定，纳税人在依法履行纳税义务时所应享有的受法律确认、保障与尊重的权力和利益，以及当纳税主体的合法权益受到侵犯时，纳税人所应获得的救助与补偿。它兼具广泛性、法定性、强制性、平等性等特性，正确认识纳税人权利的性质，对新时期切实推进纳税人权利的保障具有重要的指导意义。 二、我国纳税人权利保护之现状 (一)现行法律对纳税人权利的保护 在我国，对纳税人权利的法律保护主要由宪法、税收法律法规和其他相关法律法规等三部分构成，其明文规定和保护的纳税人权利各有侧重。 1、《宪法》侧重于对纳税人民主监督权的保护。虽然宪法只明确规定的“中华 人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”而未对纳税人的基本权利作出明确的规定，但在宪法中分别规定了“全国人大及其常委会对国民经济和社会发展计划以及国家预算和预算执行情况报告的审查和批准权。”，这可以看作是纳税人间接行使的对税收支出的民主监督权的宪法上的权利。 2、《税收征管法》等税收法律法规侧重于对纳税人实体性权利的保护。我国纳 税人的基本权利最主要的体现是《税收征管法》。2001年4月修订的新《税收征管法》把保护纳税人合法权益和为纳税人服务提高到非常重要的地位。其中直接涉及到保护纳税人权益和为纳税人服务的条款近30个。如为了保障纳税人的知情权，增
加了“税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规、普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。”这是我国首次在法律上规定税务机关宣传税法的义务。 3、《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等其他相关法律法规侧重于对纳税人程序性权利的保护。明确了公民享有的回避权、程序抵抗权等程序性权利。但这些权利属于一般化的权利，即不是因为纳税人特有的身份而享有的，而是因为纳税人作为一个公民在行政法律关系中所享有的权利。 （二）目前纳税人权利保护体制中存在的缺陷 尽管我国的税制改革正在逐步深化与完善，税法体制也正逐步充实，现行法律法规对纳税人权利已有了一个较为系统的规定，但与许多发达国家及地区相比，目前我国对纳税人权利的保护尚处于初级阶段，仍存在不少问题亟待解决。 1、现行法律法规对纳税人权利保护的欠缺。 如我国《宪法》中只规定了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，而没有将纳税人的权利作为一项法定权利加以明确规定。在已制定的税收法律法规中，目前只有《税收征收管理法》对纳税人权利作了一些零散规定且不够完整，如未明文规定纳税人应享有的诚实纳税推定权、公正对待权等。 2、税收立法方面的不足。 （1）税收基本法的空缺。“法”是依法保护纳税人权利的基础和前提，但现今尚缺乏一个起统帅作用，居主导地位的综合性、基础性法律。（2）违背了“谁立法谁解释”的立法原则。我国现行实体税法规定过于简单，税收实践难于具体操作。而由行政部门制定税收规章或者实施细则并负责解释的做法，实质上又违背了“谁立法谁解释”的立法原则。（3）忽略了“社会主义税收用之于民”的立法思想。广
纳税人权利题库 1、国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告是2009年第1号颁布的。 2、国家税务总局颁布这项公告的目的是什么？ 为便于纳税人全面了解纳税过程中所享有的权利和应尽的义务，帮助纳税人及时、准确地完成纳税事宜，促进纳税人与税务机关在税收征纳过程中的合作， 3、《纳税人权利与义务公告》赋予了纳税人许多新的权利，并设定了纳税人应履行的新的义务。 错。来源于《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规的规定，并未设定新的权利和义务。 4、《纳税人权利与义务公告》的内容来自何处？ 根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规的规定。
5、纳税人在履行纳税义务过程中，依法享有14项权利？ 6、14项权利分别是什么？一、知情权二、保密权三、税收监督权 四、纳税申报方式选择权五、申请延期申报权六、申请延期缴纳税款权七、申请退还多缴税款权八、依法享受税收优惠权九、委托税务代理权十、陈述与申辩权十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权十二、税收法律救济权十三、依法要求听证的权利十四、索取有关税收凭证的权利 7、纳税人有权向税务机关了解哪些内容？ 了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与我们在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，您可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。 8、纳税人有权要求税务机关及其工作人员为其的哪些情况保密？为纳税人的商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。 9、纳税人有权要求税务机关为其税收违法行为信息保密。 错，根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。 10、对税务机关及其工作人员的哪些行为可以进行检举和控告？对税务机关工作人员违反税收法律、行政法规的行为，都可以进行
河南师范大学法学院朱草地 论我国纳税人的权利保护 内容摘要：纳税人是税收法律关系的重要主体。其不仅是义务主体，更是税收所应该惠及的权利主体。虽然近些年，通过一系列法规的颁布实施，依法治税、依法行政的推行，纳税人的权利问题引起了高度重视，但是，与一些发达国家相比，目前我国对纳税人权利的保护做得远远还不够。本文通过对纳税人权利的概念及其性质加以解读，对我国在纳税人权利保护方面做出的努力以及当前存在的不足和原因深入剖析，结合我国当前实际，提出一些对我国纳税人权利体系构建和完善的意见和建议。 关键词：纳税人、纳税人权利、权利保护、纳税人权利保护体系 一、纳税人权利的概述及其性质 所谓纳税人权利，是指依据法律法规的规定，纳税人在依法履行纳税义务时所应享有的受法律确认、保障与尊重的权力和利益，以及当纳税主体的合法权益受到侵犯时，纳税人所应获得的救助与补偿。它兼具广泛性、法定性、强制性、平等性等特性，正确认识纳税人权利的性质，对新时期切实推进纳税人权利的保障具有重要的指导意义。 二、我国在纳税人权利保护方面所做出的努力 在我国，对纳税人权利的法律保护主要由宪法、税收法律法规和其他相关法律法规等三部分构成，其明文规定和保护的纳税人权利各有侧重。 1、《宪法》侧重于对纳税人民主监督权的保护。虽然宪法只明确规定的“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”而未对纳税人的基本权利作出明确的规定，但在宪法中分别规定了“全国人大及其常委会对国民经济和社会发展计划以及国家预算和预算执行情况报告的审查和批准权。”，这可以看作是纳税人间接行使的对税收支出的民主监督权的宪法上的权利。 2、《税收征管法》等税收法律法规侧重于对纳税人实体性权利的保护。我国纳税人的基本权利最主要的体现是《税收征管法》。2001年4月修订的新《税收征管法》把保护纳税人合法权益和为纳税人服务提高到非常重要的地位。其中直接涉及到保护纳税人权益和为纳税人服务的条款近30个。如为了保障纳税人的知情权，增加了“税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规、普及纳税知识，
论纳税人对免费公共产品的权利 免费公共产品是与纳税人关系最密切的满足自身需求的产品，由于它们是全部由税收和预算来提供的，纳税人对它们的关注程度比需要支付市场价格的私人产品以及收费公共产品要低，但实际上，提供免费公共产品是政府征税以后所应当履行的核心职责，享受免费公共产品是纳税人履行纳税义务以后所应当主张的核心权利。纳税人对免费公共产品享有哪些权利？我国在这方面的法律制度如何？纳税人实 际享受到的免费公共产品状况如何？应当如何完善？这些都是纳税人急需而学界所没有研究的问题，本文尝试对这一问题作一些基础性的探讨。 一、免费公共产品的基本特征与种类 （一）公共产品与免费公共产品 人的生存和发展产生了需要，各种需要大体可以分为两类：一类是排他性的，可以在市场上通过支付价格来得到满足的需要，一类是非排他的，可以通过政府预算免费得到满足的需要，前者被称为私人需要，后者被称为公共需要。 [1]满足私人需要的产品是私人产品，满足公共需要的产品是公共产品。公共产品是一类具有共同消费性质的产品，如国防、社会治安、公共设施、环境保护等产品或者服务。 [2] 公共产品依据不同的标准可以划分为不同的种类，依据产品所具有的公共性的强弱，可以把公共产品划分为纯公共产品与准公共产品。纯公共产品是非常典型的公共产品，具有严格的非排他性，如国防、社会治安。准公共产品是介于纯公共产品和私人产品之间的公共产品，具有一定的非排他性，但并不是那么严格，如公共设施、环境保护、基础教育等。根据纳税人享受公共产品是否需要付费，可以分为付费公共产品和免费公共产品。对于付费公共产品，纳税人必须首先付费才能享受公共产品，[3] 对于免费公共产品，纳税人可以不支付任何费用而享受公共产品。一般来讲，纯公共产品都是免费公共产品，而准公共产品中的一部分属于免费公共产品，一部分属于收费公共产品。鉴于免费公共产品与纳税人的关系最密切，因此，本文着重探讨纳税人对免费公共产品的权利问题。