浅谈三包损失的会计及税务处理

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【 关键词】 三包 损失 ；会 计处理 ；税 务处理
三包 是商 品销售 企 业对 所售商 品实 行 “ 修 、包 退 、包 换 ”的 简 称 。是 指 商 包 品 进 入 消 费 领 域 后 ， 卖 方 对 买 方 所 购 物 品负责 而采 取的在 一定 限期 内 的一 种信 用 保证 办法 。企业 发生 三包 损失 时如 何
浅 谈 三包 损 失 的
会 计及税 务处 理
李 向贞 中煤张 家 口煤矿机械 有限责任公 司 ０ Ｏ ５ ２ ７ ５
回 发 生 于 报 告 年 度 所 得 税 汇 算 清 缴 之 后 ，但 由于 报 告 年 度 财 务 报 告 尚 未 批 准 报 出 ， 仍 然 属 于 资 产 负 债 表 日后 事 项 ， 其 销 售 退 回仍 应 作 为 资 产 负 债 表 日后 调 整 事项 进行账 务处理 ，并调 整 报告 年度 会 计 报 表 相 关 的 收 入 、 成 本 等 ，并 按 照 可调整 本年度 应纳税 所得额 、 属于 报告 年 度 的 销 售 退 回 对 报 告 年 度 利 润 总 额 的 影响数 与 现行 所 得税 税 率 计算 的 金额 ， 借 记 “ 延 税 款 ” 科 目 ，贷 记 “ 前 年 递 以 度损益 调整 （ 整所得税 费用 ） 科 目； 调 ” 按 照税 法 规 定 在 此 期 间 的 销 售 退 回所 涉 及 的应交所 得税 的调整 应作 为本年度 的 纳税调 整事 项 ，在计算 本年 度应纳 税所 得 额 和 应 交 所 得 税 时 ， 应 同 时 转 回 因报 告 年 度 所 得 税 汇 算 清 缴 后 至 报 告 年 度 财 务 报 告 批 准 报 出 日之 间 发 生 的 属 于 报 告 年度 的销售 退回相 应确认 的递 廷税款金 额 。企 业应 按 本年 度 实现 的利 润总 额 ， 减去报 告年 度所得 税汇算 清缴 后至报告 年度财 务报 告批准 报 出 日之 间发生 的销 售 退 同 影 响 的 报 告 年 度 利 润 总 额 的 金 额 ，作 为 本 年 度 应 纳 税 所 得 额 ，并 按 应 纳 税 所 得 额 和 现 行 所 得 税 税 率 计 算 的应 交 所 得 税 ， 确 认 为 本 年 度 应 交 的 所 得 税 。 企 业 应 按 本 年 度 应 交 所 得 税 加 上 本 年 度 转 回 的 报 告 年 度 销 售 退 回 已 确 认 的 递 延 税 款 借 方 金 额 ， 确 认 为 当 期 所 得 税 费 用 ，同时转 回有 关的递 延税款 。 例 如 ，某 股 份 有 限 公 司 ２ ０ 年 度 的 ０８ 财务报告于 ２ ０ 年 ４ ２ ０９ 月 ０日经董事 会批 准 对外报 出 ，２ ０ ０ ８年度 的所 得税汇 算清 缴于２０ 年３ １ ０９ 月 ５日完 成 。２ ０ ０ ９年 ４ 月 ５目发生 ２ ０ ０ ８年度 销售 的商 品退 回 ，因 该 公司 ２ ０ 年 度所得税 汇算清 缴 已经结 ０８ 束 ，按 照税 法 规 定 该 部 分 销 售 退 回 应 减 少 的 应 纳 税 所 得 额 在 ２ ０ 年 度 所 得 税 汇 ０９ 算 清缴时与 ２ ０ 年度 的其他 应纳税所得 ０９ 额一 并计算 ， 在对 外提 供 ２ ０ 年 度财 但 ０８ 务 报告 时 ，按 会计制 度及相 关准 则的规 定 ， 部 分 销 售 退 回应 当 调 整 ２ ０ 年 度 该 ０８ 会 计 报 表 相 关 的 收 入 、 成 本 、利 润 等 。
不 确 认 收 入 ，直 接 冲 减 库 存 商 品 。
二 、“ 退 ” 的相 关 处 理 包
对 于 三 包 期 内 的 “ 退 ” 行 为 ， 会 包 计 上应 当作为 销货退 回对 待 。按照 会计 制 度 及 相 关 准 则 规 定 ，企 业销 售 商 品 发 生 的销 售退 回 ，其 相关 的收入 、成 本等 般 应 直 接 冲 减 退 回 当 期 的 销 售 收 入 和 销 售成 本等 。因资 产负债 表 日后销 售退 回 可 能 涉 及 报 告 年 度 所 得 税 汇 算 清 缴 前 或 所 得 税 汇 算 清 缴 后 ， 企 业 对 资 产 负 债 表 日后 至 财 务 报 告 批 准 报 出 日之 间 发 生 的销 售退 回 ，其所涉 及的 会计处理 及对 所得 税 的影响 应分 别以 下情况 处理 ： （ ）资 产 负债 表 日后 事 项 中 涉及 一 报告 年度所 属期 间 的销售退 回发生 于报 告 年度所 得税汇算 清缴 之前 ，则应按 资 产 负 债 表 日后 有 关 调 整 事 项 的 会 计 处 理 方 法 ，调 整 报 告 年 度 会 计 报 表 相 关 的 收 入 、 成 本 等 ， 并相 应 调 整 报 告 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 ， 以 及 报 告 年 度 应 交 的 所 得
企 业 应 按 应 冲 减 的 收人 ， 借 记 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 整 主 营 业 务 收 入 调 等 ） 科 目 ，按 可冲 回 的增值 税 销 项税 ” 额 ，借 记 “ 应交税金 ～应交增值 税 （ 销 项税额 ） ”科 目 ， 应 退 回 或 已退 回 的 价 按 款 ， 贷 记 “ 收 账 款 ” 等 科 目 ；按 退 回 应 商品 的成本 ，借 记 “ 存商 品”等科 目， 库 贷记 “ 以前 年度损 益调 整 （ 整主 营业 调 务 成本 等 ） ”科 目；如涉及 到调整应 交所 得 税 和 所 得 税 费 用 的 ， 还 应 借 记 “ 交 应 税 金 应 交 所 得 税 ” 科 目 ，贷 记 “ 以前 年 度 损 益调 整 （ 整 所得 税 费 用 ） 调 ”科 目 。经 上 述 调 整 后 ，将 “ 以前 年 度 损 益 调 整 ” 科 目 的 余 额 转 入 “ 润 分 配 未 利 分 配 利润”科 目，借记 “ 润分 配 ～未 利 分 配 利 润 ” 科 目 ， 货 记 “ 前 年 度 损 益 以 三 、包 换 的相 关 处 理 调 整” 科 目。 对于 “ 包换 ”行为 ，无 论是原 型号 （ ） 资 产 负 债 表 日后 事 项 中 涉 及 二 报 告年度 所属 期间 的销售退 回发生于 报 更换 还是其 他型 号更换 ，会计和税 务处 告 年度 所得税 汇算 清缴之 后 ，但在 报告 理 是 一 致 的 ，分 别 办 理 退 货 和 确 认 收 入 年 度 财 务 报 告 批 准 报 出 日之 前 ，按 照 会 处理。圃 计 制度及相 关准则 的规 定 ，虽 然销售 退
【 文章 摘 要 】 企 业 对 商 品提 供 售 后担 保 ， 定 消 规 费者在使 用商品过程 中如有 因制造原 因 等 出现 的质量问题 ，在一年 内实行 “ 三 包 服 一 包修 包退 、 包换 。 发生 的 “ 包 ” 失在 会 计 中应 如何 入 账 ， 三 损 相 关的税 务处理和会 计处理 有什 么区别 ， 本文将三种 情 况分别进 行 分析 。 一
进 行会计 入 账 ，涉 税时 如何 进行税 务处 理 ，本 文将分 别包 修 、包退 、包换 三种 情 况进 行分 析 。
一
、பைடு நூலகம்
“ 修 ” 的 相 关 处 理 包
税。
对于 “ 包修 ”行为 ，应按企业 是否收 费 区 别 适 用 政 策 ， 对 于 收 取 费 用 的 ，应 按提 供 “ 修理 修配 ”劳务 对 待征 收增值 税 ；对 于 不 收 取 费 用 的 ，存 在 以 下 三 种 观 点 ，一 是 认 为 应 当 将 三 包 修 理 耗 用 的 外 购零 部 件 抵 扣 的 进 项 税 做 进 项税 转 出 ；二是 认为 根据 《 值税 暂行条 例实 增 施细 则 第 四条的 规定 ，单 位或个 体经 营者将 自产 、委托 加工 或购 买的货 物无 偿赠送 他人 ， 同销售 。所 以 “ 视 包修 ”耗 用 配 件 、 零 部 件 等 都 应 当 视 同 销 售 ，缴 纳 销项税 。第 三种 观点 是认 为商 品的销 售 收 入 中 已包 含 售 后 服 务 的 收 入 ， 因 此 ，此 后 发 生 的 “ 包 ” 用 零 配 件 不 再 三 重复 计算 销项税 ；进 项税 也不属 于 《 中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 暂 行 条 例 第 十 条 规定 的进项 税额 不得 从销项 税额 中抵 扣 的 五 种 情 况 ，所 以 “ 修 ” 耗 用 的 外 购 包 零部 件也 可 以作 为进 项税抵 扣 。笔者 偏 向第二 种观 点 ，应 当视 同销售 处理 ，缴 纳 销 项 税 ，但 由于 不符 合 收入 确 认 条 件 ， 不 会 导 致 经 济 利 益 流 入 企 业 ，所 以
坝 代 商 业 ＭＯＤ Ｒ Ｂ ＳＮ Ｓ Ｅ Ｎ Ｕ ＩＥ Ｓ