资产损失的税法口径与会计口径一致吗[精编版]

企业资产损失税前扣除管理规定新旧条文差异
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企业资产损失税前扣除管理办法新旧条文差异分析
第二章申报管理
第六条税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。

企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。

税务机关审批权限如下：
批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。

各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。

第八章附则。

企业以会计利润为基础计算所得税时,需要调整的差异项目有（1）永久性差异。

会计利润永久性差额，指某一会计期间，税前会计利润（或亏损）与纳税所得（或亏损）之间由于计算口径不同而产生的差额。

这种差额在本期发生，将不会在以后各期转回。

当企业按照会计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得包括的内容不同时，即所确认的收支口径不同时，税前会计利润与纳税所得之间就会出现差异，这种差异包括两种情况：①税前会计利润小于纳税所得。

例如：企业违法经营的罚款和被没收财产的损失等，按照会计核算原则的规定，应在计算税前会计利润时予以扣除。

因为这些支出属于企业发生的费用支出的范畴，所以应体现在经营损益中。

但是，按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，这些支出在计算应纳税所得额时，不得从中扣除。

在这种情况下，税前会计利润就会小于纳税所得。

产生这种永久性差异的事项还有：利息支出（计会计利润入损益的部分）：税法规定，企业发生的非金融机构的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予在纳税时扣除；按照会计核算的有关规定，无论是从金融机构还是从非金融机构借款的利息，无论利率的高低，均应按照实际发生数计入损益。

工资：按照税法的规定，企业支付给职工的工资，应按照计税工资（即计算应纳税昕得额时，允许扣除的工资标准，包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金）扣除；按照会计核算的规定，按照应付给职工的实际工资计入成本、费用，这样，计税工资与实际应付工资之间也会存在差额。

捐赠：按照税法的规定，企业用于公益、非救济性的捐赠，在年度内应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。

超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益性、救济性的捐赠和不通过规定的组织直接向受赠人的捐赠不得扣除；按照会计核算的规定，无论是否属于公益、救济性的捐赠，也无论是否通过规定的组织捐赠，都可直接计入损益。

ACCOUNTING LEARNING137会计准则与税法的差异分析王岱昶 成都远大蜀阳房地产开发有限责任公司摘要：当今的世界已步入全球化时代，会计准则也成为商业通用的语言，我国作为世界上经济发展最为迅速的国家之一，也及时紧跟经济浪潮制定出与国际会计准则趋同的应对措施和方案。

2006年新《企业会计准则》颁布加快了我国会计准则的国际化进程，促进了我国会计准则与国际会计准则的趋同和接轨，这是大势所趋，潮流所向。

新会计准则的变革和发展，也扩大了与我国税收法律法规之间的差异，虽会计准则与税法同属规范经济行为的专业领域，但两者存在诸多的差异。

首先，各自的出发点和目的不同。

准则的重要职能之一是指导和约束各企业按规定的原则对各项经济业务进行如实的确认、计量和列报，以保证资产、负债及权益、收入成本及费用等各项数据真实完整地反映生产经营的财务成果。

而税法是国家强制性、无偿参与社会分配从而实现财政收入；其次，它们分别遵循着不同的规则、规范着不同的对象；最后，世界经济走向的需要，作为国际通用语言的会计准则是我国经济走向世界必不可少的保障。

我国税法的制定则是从我国实际国情出发，以法的形式去明确国家与纳税人之间的利益分配关系，鼓励平等竞争，符合国家的宏观经济政策，为市场经济的发展创造良好条件。

而这些差异必然会增加纳税人遵从税法和会计核算的成本和难度，文章在会计准则框架和税收法规下进行探讨和分析。

关键词：税会差异；基本原则；纳税调整；常见业务引言税会差异已成为当前会计核算工作和税收征管工作中一个亟待解决的问题，它关系到我国企业会计准则体系的建立、健全和税制的完善。

同时也是提升企业管理水平、防范各项风险、维护投资人利益、保障企业合法合规经营的要求。

日常经济业务的税会差异主要是针对会计核算与企业所得税的差异，因此文章将从税会差异处理原则出发，结合典型案例和常见业务分析，在其具体的运用上希望对读者有所裨益。

一、税会差异处理的基本原则首先我们要明确一个问题，当企业财务会计制度规定与税法规定出现不一致时，该如何进行处理。

税务口径和会计口径税务口径和会计口径是财务领域中两个重要的概念。

税务口径是指根据税法规定的计算方法来计算纳税义务的口径，而会计口径是指根据会计准则和会计原则来计算企业财务状况和经营成果的口径。

两者虽然都是财务领域的计算方法，但是在实际应用中有很大的差异。

税务口径是指根据税法规定的计算方法来计算企业的纳税义务。

税务口径的计算方法是由国家税务部门规定的，企业必须按照规定的方法来计算纳税义务。

税务口径的计算方法通常比较简单，但是由于税法规定的计算方法比较死板，所以在实际应用中可能会出现一些问题。

例如，企业可能会因为税法规定的计算方法而被迫支付更多的税款，或者因为税法规定的计算方法而无法享受税收优惠政策。

会计口径是指根据会计准则和会计原则来计算企业财务状况和经营成果的口径。

会计口径的计算方法比较灵活，可以根据企业的实际情况进行调整。

会计口径的计算方法通常比较复杂，需要企业有一定的会计知识和经验。

会计口径的计算方法可以反映企业的真实财务状况和经营成果，但是也容易被企业利用来进行财务造假。

税务口径和会计口径的差异主要体现在以下几个方面：1. 计算方法不同。

税务口径的计算方法是由国家税务部门规定的，企业必须按照规定的方法来计算纳税义务。

而会计口径的计算方法是根据会计准则和会计原则来计算企业财务状况和经营成果的口径。

2. 计算结果不同。

税务口径的计算结果通常比较简单，但是可能会因为税法规定的计算方法而导致企业支付更多的税款。

而会计口径的计算结果可以反映企业的真实财务状况和经营成果，但是也容易被企业利用来进行财务造假。

3. 应用范围不同。

税务口径主要用于计算企业的纳税义务，而会计口径主要用于反映企业的财务状况和经营成果。

4. 监管机构不同。

税务口径的监管机构是国家税务部门，而会计口径的监管机构是会计监管机构。

综上所述，税务口径和会计口径虽然都是财务领域的计算方法，但是在实际应用中有很大的差异。

企业在进行财务管理和纳税申报时，应该根据实际情况选择合适的口径，遵守相关法律法规，保证财务数据的真实性和准确性。

资产损失会计与税务处理差异分析(中)财税应用2010-12-09 08:45:57 阅读3 评论0 字号：大中小订阅二、权责发生制原则在资产损失处理方面的具体运用（一）关于资产损失在所属年度进行处理的基本规定权责发生制是会计核算的基础，也是《企业所得税法实施条例》第九条规定的计算应纳税所得额的基本原则，企业应将资产损失在其所属年度予以确认。

会计准则及会计实务中还贯穿着重要性原则，如果企业因为管理方面的疏漏而在以后年度才发现发生于以前年度的资产损失，应视为发生会计差错。

在处理方法上，《企业会计制度》规定：本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也一并调整。

本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应将其直接计入本期净损益，其他相关项目也作为本期数一并调整。

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006）》第十二条规定：“企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

”虽然新会计准则与原会计准则及《企业会计制度》的规定有所不同，但是其中相同之处在于都不强求以前年度未予确认的资产损失必须追溯到所属年度重新计算损益。

然而，税法中的规定是资产损失必须在所属年度申报扣除。

《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）第三条规定：“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

”（二）追补确认以前年度资产损失的若干问题1．最新税收政策规定。

《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）对国税发[2009]88号文第三条规定的追补确认资产损失问题予以进一步明确，并补充规定了具体处理办法。

国税发[2009]88号文第三条规定：“因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。

税法与会计弥补亏损的差异税法与会计弥补亏损的差异会计上的亏损与税法上的亏损不是同一概念，税法上的亏损是在会计亏损基础上经主管税务机关按税法规定调整后的金额。

企业应按税法规定进行亏损弥补。

例：甲企业2001年度营业亏损150000元，本年度国库券利息收入为20000元，获得A公司的投资收益为200000元，对会计上的“亏损”与税法上的“亏损”不是同一概念，税法上的“亏损”是在会计“亏损”基础上经主管税务机关按税法规定调整后的金额。

企业应按税法规定进行亏损弥补。

例：甲企业2001年度营业亏损150000元，本年度国库券利息收入为20000元，获得A公司的投资收益为200000元，对B公司的投资损失为30000元。

甲企业的所得税税率为33%，A、B公司的所得税税率都为15%.甲企业对A、B公司的投资均采用成本法核算。

假设不考虑其他因素影响，则甲企业2001年的税前会计利润=200000+20000—30000—150000=40000(元)按税法规定，弥补亏损的程序为：先用A公司的投资收益弥补B 公司的投资损失，再弥补本企业的营业亏损;弥补后还有200000—30000— 150000=20000(元)，这20000元再补税;而国库券利息收入免缴企业所得税。

则甲企业2001年的应纳税所得额为20000÷(1—15%)=23529元，应补缴企业所得税=23529×(33%—15%)=4235(元)。

企业在生产经营过程中既可能发生盈利，也可能出现亏损。

会计上的“亏损”与税法中的“亏损”是两个不同的概念，其会计处理与税务处理均不同。

现将弥补亏损的计算方法及会计核算方法详细说明如下：一、弥补亏损的会计处理企业按照会计制度和会计准则的规定进行会计核算，如果当年账面利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。

与实现利润的情况相同，企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。

税务口径和会计口径
税务口径和会计口径是两种不同的计算方法，用于计算企业的财务状况和纳税情况。

税务口径是指按照税法规定的计算方法，计算企业应纳税款的金额。

税务口径的计算方法通常比较简单，但是会有一些特殊的规定和限制，如折旧费用的计算方法、加速折旧的限制等。

会计口径是指按照会计准则和会计制度的规定，计算企业财务状况的方法。

会计口径的计算方法比较严格，包括资产的计量、负债的确认、收入的确认等多个方面的规定。

税务口径和会计口径之间有一定的差异，主要表现在以下几个方面：
1. 折旧费用的计算方法不同：税务口径通常采用直线法或加速折旧法，而会计口径还可以采用年折旧额相等法、双倍余额递减法等多种方法。

2. 收入确认时间不同：税务口径通常按照收入实现的时间计算，而会计口径则按照收入应计的时间进行计算。

3. 成本费用的计算方法不同：税务口径通常限制了一些费用的扣除，如福利费用、捐赠费用等，而会计口径则按照实际发生的费用计算。

因此，在企业的财务管理和税务筹划中，需要注意这两种口径的差异，遵守税法规定的同时，合理地运用会计口径，实现财务和税务的优化。

固定资产折旧会计处理与税法不一致的原因下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。

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税法与会计在固定资产折旧确认上的差异及调整作者：李怀森来源：《中国乡镇企业会计》 2014年第4期由于企业所得税法（以下简称税法）和会计准则在固定资产折旧计提依据、范围、方法等方面规定不尽一致，因此会计上计提的折旧与按税法计算扣除的折旧会出现一定差异,主要表现在以下方面。

一、税法与会计准则在固定资产折旧范围方面不一致产生的折旧差异及其调整1.依据会计准则规定，计提折旧的固定资产包括所有固定资产。

但是以下固定资产不得计提折旧：①提足折旧固定资产。

②单独计价入账的土地。

③提前报废的固定资产。

2.企业在计算应纳所得税时，按照税法规定计算的固定资产折旧准予扣除；但是以下固定资产不得计算扣除折旧：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。

税法上规定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”不得计算扣除折旧，而会计准则却规定对所有的固定资产，包括符合固定资产条件但未使用的固定资产都必须计提折旧；因而对于企业未使用的机器设备等固定资产，在计提折旧上，会计准则与税法上仍然是存在差异的；因此应对固定资产折旧差异做纳税调整。

二、税法与会计准则在固定资产成本确认上不一致产生的折旧差异及其调整1. 采用分期付款方式购入固定资产产生的折旧差异。

在会计核算上，固定资产取得的成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。

税法与会计准则是一致的。

但是对分期付款购买固定资产超过正常信用条件的情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，在会计核算上以各期付款额的现值之和确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

企业财务中资产损失会计与税法的处理中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）02-000-01摘要在整个经济体系中，会计核算与税收征管相互区别又相互联系。

它们遵循的准则不同，有着不同的服务目的，二者的性质也截然不同，因而它们在同一种项目的处理方式上也千差万别。

会计核算要求及时、准确、真实地反应企业的财务状况、经营成果，为公司的管理者、投资者和国家提供参考资料；而税收征管则是国家强制要求的，具有无偿性，按照各种税法的规定来处理国家、企业和个人的利益关系。

企业在资产损失的会计与税法处理上也会依据不同的确认和计量原则来采取不同的方式，最终将导致不同的处理效果。

关键词资产损失会计核算税法在企业的财务管理中，依据企业的发展状况和经营目标来采用会计和税法这两种不同的方式对资产损失进行界定和计量，然后采取不同的处理方式，争取减少企业的开支，将企业的损失降到最低点，为企业谋取更多的利益，最大限度的发挥财务管理的作用。

一、会计准则和税收制度对资产损失范围的不同界定在会计准则中对资产损失的定义主要是指在生产经营活动中产生的，并与取得应税收入有关的损失。

例如，现金损失、贷款损失、坏账损失、存货和固定资产的损失、损毁和报废、股权投资损失、被盗损失，还包括自然灾害等不可抗力因素所造成的损失以及其他各方面的损失。

税收制度里对资产损失的界定要更为复杂，从性质和管理方式上做出不同的定义。

在《企业资产损失税前扣除管理办法》里，依据资产的性质将资产损失分为：货币性资产损失（现金、存款、应收和预付款项等），非货币资产损失（固定资产、存货、在建工程等），股权性投资和债权性投资损失；按照我国的税务管理方式将资产损失分为必须经过税务机关审核批准才能扣除的资产损失和企业自行计算扣除的资产损失两大类。

此外，还对企业在自行计算扣除时适用的范围进行了规定：存货的正常损耗，因转让、销售、变卖固定资产、存货发生的资产损失，正常的报废清理等。

关于会计处理及税法在收入确认口径存在差异的分析及建议曹加祥;陈巨涛【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2017(000)001【总页数】2页(P99-100)【作者】曹加祥;陈巨涛【作者单位】云南谛祥会计师事务所;云南谛祥会计师事务所【正文语种】中文由于会计处理日益精细化，而税收政策制订相对稳定，不可避免出现会计处理和税法规定在相关问题处理口径上存在差异，在日常实务中更常见的是企业所得税涉及的成本费用扣除口径差异，例如固定资产折旧、无形资产摊销、资产减值准备、预计负债、职工福利费、业务招待费、广告宣传费等方面。

有时为了体现资产的稳健性，企业对固定资产加速折旧、对无形资产加速摊销、并对部分预计不良资产计提减值准备；为了体现负债的稳健性，企业对一些事项预计损失；为了发挥经营管理效益，企业发生了超过预计比例的业务招待费及广告宣传费。

虽然上述会计处理均是在会计准则的框架进行的，并充分体现了会计的核算监督职能，但税法对此并不完全认可，税法规定了固定资产及无形资产最低的折旧年限或摊销年限，规定对于计提的减值准备不允许所得税前抵扣，对于超比例发生的业务招待费及广告宣传费不允许在企业所得税前扣除。

由于存在上述差异，就需要财务人员对上述不允许税前抵扣的费用进行企业所得税税前纳税调整。

当然，上述是日常工作中经常遇到的事项，大多财务人员对相关事项的起因及解决办法已经较为熟悉，而对于收入确认方面，也就是会计处理确认的收入和税法确认的收入之间的口径差异，该差异是如何产生的？该如何应对？会对财务人员产生一定困扰，甚至使得部分会计人员“以开具发票金额确认收入、未开具发票的金额不确认收入”，在会计信息严重失真的同时，企业也产生了税收风险。

鉴于此，本文将对收入确认所涉及的企业会计准则及相关税法规定进行系统分析,找出产生收入确认差异的原因，并为相关从业人员提出合理建议。

1.会计准则的相关规定“企业会计准则第14号--收入”相关原文如下：“第四条、销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量……”2.企业所得税法实施条例的相关规定企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号），相关原文如下：“第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

资产（固定资产和存货）报损的标准及税务处理时间：2010-09-01 来自：会计网编辑：麦俊聪根据我国税法相关精神，对于资产报损的账务处理必须符合税法的相关规定，同时，还要出具相关证明和经过必要的审核程序才能够进行税前扣除，否则，即使按照财务原则进行处理的资产报损，同样不能在所得税汇算时税前扣除。

在此，笔者谈谈资产（本文主要指固定资产和存货）报损的税务处理。

一、税法规定资产报损的范围和标准税法规定固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）长期闲置不用，且已无转让价值；（2）由于技术进步原因，已经不可使用；（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转出让价值；（4）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。

税法规定存货的损失范围包括：企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失；存货永久或实质损害存在下列一项或若干项情形时，应当确认为永久或实质性损害。

（1）已霉烂变质；（2）已过期且无转让价格；（3）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值；（5）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；（6）其他足以证明已无使用价值和转让价值。

从税法规定对存货损失的范围较之财务准则更广泛，因为财务准则仅包括了存货的毁损和存货的盘亏造成的损失，而税法规定的范围还包括了淘汰和报废以及变质和被盗等。

税法对存货损失范围的扩大进一步考虑到企业的实际，有利于企业将存货报损所带来利益的损失降到最低限度，也有利于会计人在实际操作中的便利。

二、税法规定资产报损的计量标准在固定资产报损时，由于会计准则与税务法规就同一固定资产使用年限所考虑的角度不同，进而所规定的折旧年限也不尽相同，于是造成的一定的差异，对此根据我国税法大于会计法规的原则，应该切实按税务法规进行处理和计量，因此，如果企业此时没有按税务法规在年终对固定资产进行所得税汇算调整时，这时在进行账务处理时应按税务法规进行处理，而对最后所得的净值损失在所得税前扣除。

固定资产折旧范围会计和税法规定一致吗固定资产的折旧范围不同制度下有不同的规定。

一、企业会计制度对折旧范围的规定1、应当提取折旧的固定资产：(1)房屋和建筑物；(2)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；(3)季节性停用、大修理停用的固定资产；(4)以经营租赁方式租出的固定资产；(5)以融资租赁方式租入的固定资产。

已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。

2．不得提取折旧的固定资产：(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；(2)以经营租赁方式租人的固定资产；(3)已提足折旧继续使用的固定资产；(4)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

二、企业会计准则对折旧范围的规定《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南对固定资产的折旧范围的规定：1、应当计提折旧的固定资产：(1)所有固定资产。

这里所称的固定资产必须符合会计准则对所规定的固定资产的确认条件。

(2)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2、不得计提折旧的固定资产：(1)提足折旧固定资产。

已经提足折旧的固定资产不论使用与否均不得计提折旧。

(2)单独计价入账的土地。

单独入账的土地应当作为无形资产处理。

(3)提前报废的固定资产。

固定资产报废了也就不再满足会计准则所规定的固定资产的确认条件了，自然不能计提折旧。

三、所得税法对折旧范围的规定《中华人民共和国企业所得税法》采用排除法将不得计提折旧的固定资产的范围予以明确：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

固定资产、存货损失的财税处理差异一、固定资产、存货损失的税务处理财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》文）规定：1、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

2、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

3、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。

4、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

二、固定资产、存货损失的会计规定《企业会计准则第 1 号——存货》第二十一条规定：企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。

存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

存货毁损计入当期损益的金额= 存货处置收入- 存货账面价值- 相关税费= 存货处置收入- - 相关税费《企业会计准则第4号——固定资产》第二十三条规定：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

固定资产毁损计入当期损益的金额= 固定资产处置收入- 固定资产账面价值- 相关税费= 固定资产处置收入- - 相关税费三、固定资产、存货损失的会计与税法差异分析从以上规定可以看出，固定资产、存货资产损失在计算应纳税所得额扣除时不一定等于以上会计公式中所计算的计入当期损益的金额，一般情况下，企业所计提的存货跌价准备和固定资产减值准备在计提的年度即作为纳税调整增加项次，所以在处置时需要做纳税调减项处理。

财务人员要注意几点1．资产缺失判定的标准、金额，都应以计税基础为准，应重点关注企业资产会计核算和纳税调整过程。

比如，固定资产缺失，假如固定资产计提折旧年限短于企业所得税实施条规定的最低年限，应按税法的年限运算固定资产缺失，而非会计上的年限运算的固定资产缺失。

2．资产缺失税法申报扣除的前提：会计上已作缺失处理«国家税务总局关于公布〈企业资产缺失所得税税前扣除治理方法〉的公告»〔国家税务总局公告2020年第25号〕第四条规定，企业实际资产缺失，应当在事实上际发生且会计上已作缺失处理的年度申报扣除；法定资产缺失，应当在会计上已作缺失处理的年度申报扣除。

因此，实际资产缺失和法定资产缺失，都强调了〝会计上已作缺失处理〞。

从那个意义上，我们能够发觉，资产缺失的税法口径是小于会计口径的，如何说资产缺失税前扣除就意味着少交所得税。

3．资产缺失资料不再报送税务机关，只需留存备查，但不减少企业的税法责任税务机关的工作重心将转向事后治理，将更加强调纳税人对留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。

关于申报扣除资产缺失的企业，专门是大额资产缺失的，专门有可能是税收检查或税收稽查的重点对象，企业没有完备的资产缺失税收扣除证据材料，多报、错报资产缺失导致少缴税款的，被税务机关检查后可能被定性为偷逃税。

资产缺失证明证据要紧包括：〔1〕具有法律效力的外部证据，即司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产缺失相关的具有法律效力的书面文件，要紧包括：①司法机关的判决或者裁定；②公安机关的立案结案证明、回复；③工商部门出具的注销、吊销及停业证明；④企业的破产清算公告或清偿文件；⑤行政机关的公文；⑥专业技术部门的鉴定报告；⑦具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；⑧仲裁机构的仲裁文书；⑨保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔运算单等保险单据。

〔2〕特定事项的企业内部证据，要紧包括：①有关会计核算资料和原始凭证；②资产盘点表；③相关经济行为的业务合同；④企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；⑤企业内部核批文件及有关情形说明；⑥对责任人由于经营治理责任造成缺失的责任认定及赔偿情形说明；⑦法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。