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职工福利费支出的纳税调整探讨

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费 ，以 及职 工 食 堂 、托 儿所 、医 务 室 集体 本 （ 用 ） 费 ，企 业 不 再 按 工 资总 额 的 １ ％ 计 提 职 ４
工 福 利 费 ，终 结 了 已 经 延 续 了 几 十 年 的 职 工 福 利 财 务 制 度 。新 的 （ 则 规 定 企 业 不再 按 工 资 总 额 计 提 职 工 福 利 《 通 费 ，但 现 行 的 相 关 税 收 法 律 、法 规 对 职 工 福 利 费 支 出 税 前 扣 除标 准 仍 然 存 在 。（ 业 所 得 税暂 行 条 例 第 六 条 第 《 政 部 关 于 （ 司 制 改 建 有 关 国 有 资 本 管 理 与 财 务 处 《 企 财 公 三 款 规 定 ：纳 税 人 的 职 工 工 会 经 费 、 职 工 福 利 费 、 职 工 理 的 暂 行 规 定 ＞ 有 关 问题 的 补 充 通 知 》 （ 企 ［ Ｏ ５ １ 财 ２ ０ ］ ２
很 显 然 ， 应 付 福 利 费 账 面 结 余 为 赤 字 的 ， 系 以 前 年 度 职 工 福 利 费 支 出现 超 支 ，超 支 部 分 不 允 许 计 入 成 本 、 账 面 结 余 能 否 在 以 后 年 度 福 利 费 支 出 税 前 超 支 的情 况 下
不 超 过 工 资薪 金 总 额 １ ％ 的 部 分 ，准 予 扣 除 。会 计 与 税 费 用 ， 税 前 不 得 扣 除 ；笔 者 重 点 关 注 的 是 ：应 付 福 利 费 ４ 第 六 条 明 确 规 定 ：“ 业 应 当依 法 纳 税 。企 业 财 务处 理 与 继 续 抵 扣 ？ 企 税 收 法 律 、行 政 法 规 规 定 不 一 致 的 ，纳 税 时 应 当 依 法 进 行 调 整 。 ” 职工 福利 费支 出如 何进 行纳税 调整 呢 ？ 从 税 务 角 度 看 ：２ ０ ０ ６年 １ ２月 ３ １日应 付 福 利 费账 面 结 余 是 企 业 按 照 职 工 工 资 总 额 计 提 ，并 按 （ 业 所 得 税 《 企 暂 行 条 例 的 规 定 进 行 纳 税 调 整 后 的 余 额 ，是 企 业 获 得
使 用 完 毕 后 ，再 按 照 修 订 的 后 的 （ 《 企业 财 务 通 则 执 行 。 止 ， 因此 ，企 业 应 做 好 职 工 福 利 费 支 纳 税 调 整 的 备 查 登 如 果 企 业 实 行 公 司 制 改 建 或 者 产 权 转 让 ，则 应 当按 照 记 工 作 ，建 立 应 付 福 利 费 结 余 及 职 工 福 利 费 支 出纳 税 调
的 免 税 用 于 职 工 福 利 支 出 的 一 种 权 利 ，也 是 企 业 对 职 工
一
、
２ ０ 年 应 付 福 利 费 账 面 结 余 如 何 处 理 ？对 企 业 集 体 福 利 的 一 种 负 债 。 企 业 执 行 新 的 通 则 衔 接 办 法 ０６
规 定 ：２ ０ ０ ７年 度 企 业 职 工 福 利费 支 出优 先在 应 付 福 利 费
２０ ０ ６年 月 １ ２月 ３ １日应 付 福 利 费 账面 结 余 （ 包 括 结 余 中 列 支 ，不 足 的 部 分计 入 当期 的 成 本 费 用 。 这 就 意 不
所得 税是否产 生影 响？
外 商 投 资 企 业 依 法 从 净 利 润 提 取 的 职 工 福 利 及 奖 励 基 味 着 ：企 业 应 付 福 利 费 余 额 不 复 存 在 ，以 后 年 度 职 工 福
教 育 经 费 ，分 别 按 照计 税 工 资总 额的 ２ 、 １ ％、 １５ 计 号 ）转 增 资 本 公 积 。 ％ ４ ．％
算 扣 除 ；２ ０ ０ ８年 １月 １日正 式 实 施 的 （ 业 所 得 税 法 实 《 企 施 条 例 第 四 十 条 规 定 ：企 业 发 生 的 职 工 福 利 费 支 出 ， 务 上 对 职 工 福 利 费 的 计 提 及列 支 存 在 差 异 。新 的 （ 则 《 通
金 ）分 两种 情 况 进 行 处 理 ， （ ）余 额 为赤 字 的 账 务 处 理 ： １
利 费 支 出超 过 计 税 标 准 的 部 分 ，无 法 在 应 付 福 利 费 余 额
余 额 为 赤 字 的 ，转 入 ２ ０ ７年 年 初 未 分 配 利 润 ， 由 此 造 中 列 支 ，超 支 的 部 分 只 能 进 行 纳 税 调 整 。 这 与 不 执 行 新 ０ 成 年 初 未 分 配 利 润 出 现 负 数 的 ， 依 次 以 任 意 公 积 金 和 的 （ 则 的 企 业 相 比 ，实 质 上 前 者 ２ ０ 《 通 ０ ７年 度 职 工 福 利
下 简 称 “ 的 （ 则 ” 在 国有 及 国 有 控 股 企 业 中 正 式 新 《 通 ） 施 行 ，其 他 企 业 可 以 参 照 执 行 。新 的 （ 则 将 原 来 在 《 通 “ 付 福 利 费 ” 科 目 中列 支 的 职 工 基 本 医 疗保 险 、补 充 医 应
疗 保 险 、 未 参 加 基 本 医 疗 保 险 的 企 业 发 生 的 职 工 医 药
法 定 公 积 金 弥 补 ，仍 不 足 弥 补 的 部 分 ， 以 ２ ７年 及 以 费税 前 列 支 标 准 降 低 了 ，这 不 符 合 税 法 公 平 原 则 。 笔 者 ００
后年 度实 现 的净 利 润弥 补 ；（ ２） 余 额 为 结 余 的 账 务 处 认 为 ：应 付 福 利 费 结 余 仍 然 可 以 作 为 企 业 以 后 年 度 职 工 理 ： 出现 余 额 结 余 后 ，继 续 按 照 原 有 规 定 使 用 ， 待 结 余 福 利 费 超 过 计 税 标 准 部 分 列 支 指 标 ， 直 至 余 额 用 完 为
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职 工 福 利 费 支 出 的 纳税 调 整 探 讨
■ 程 德 元 ／文
从 ２ ０ 年 月 １ １日起 ，新的 （ ０７ 月 《 财 务 通 则 （ 企业 以

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三项经费纳税调整额公式

三项经费纳税调整额公式

三项经费纳税调整额公式一、三项经费的内容。

三项经费指的是职工福利费、工会经费和职工教育经费。

1. 职工福利费。

- 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

2. 工会经费。

- 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

3. 职工教育经费。

- 一般企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

- 对于高新技术企业和经认定的技术先进型服务企业，发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

- 集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

1. 职工福利费纳税调整额公式。

- 设工资薪金总额为A，实际发生的职工福利费为B。

- 纳税调整额= B - A×14%。

- 如果B≤ A×14%，纳税调整额为0；如果B > A×14%，则按照上述公式计算纳税调增额。

2. 工会经费纳税调整额公式。

- 设工资薪金总额为A，实际拨缴的工会经费为C。

- 纳税调整额= C - A×2%。

- 如果C≤ A×2%，纳税调整额为0；如果C > A×2%，则按照上述公式计算纳税调增额。

3. 职工教育经费纳税调整额公式。

- 设工资薪金总额为A，实际发生的职工教育经费为D。

- 一般企业：- 纳税调整额= D - A×8%。

- 如果D≤ A×8%，纳税调整额为0；如果D > A×8%，则按照上述公式计算纳税调增额，同时超过部分可在以后纳税年度结转扣除。

- 对于高新技术企业和经认定的技术先进型服务企业：- 纳税调整额计算方法同一般企业（因为扣除比例也是8%）。

- 集成电路设计企业和符合条件软件企业（单独核算职工培训费用情况）：- 如果职工培训费用单独核算，按照实际发生额扣除，不涉及调整公式（只要是单独核算的职工培训费用部分）。

非货币性福利是什么 非货币性福利的财税处理与纳税调整

非货币性福利是什么 非货币性福利的财税处理与纳税调整

非货币性福利是什么非货币性福利的财税处理与纳税调整非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自产产品和外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

根据会计准则规定，非货币性福利也是属于“职工薪酬”；但是，在税务上由于涉及实物等，非货币性福利会涉及到增值税、企业所得税和个人所得税等问题。

一、非货币性福利的会计处理《企业会计准则第9号——职工薪酬》第六条规定，“企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

”在会计核算上，根据新修订的会计准则，一般通过“应付职工薪酬——非货币性福利”核算；但是，实务中也有还是通过“应付职工薪酬——职工福利费”核算。

由于非货币性福利的形式多样，下面将几种常见非货币性福利的会计处理分别进行说明。

以自产或委托加工的产品发放给员工决定发放时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时；借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税同时：借：主营业务成本贷：库存商品外购商品发放给职工外购商品发放给职工有两种情况，一种是购买后直接就发放给职工，第二种是从库存的外购商品中发放给职工。

1、外购商品购买后直接发放给职工决定发放时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时；借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款等2、从库存的外购商品中发放给职工决定发放时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时；借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：原材料等应交税费——应交增值税将企业的资产无偿提供给职工使用确认计提：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利折旧时冲减：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧将企业租赁的住房等无偿提供给职工使用后确认计提：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利每期冲减：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款等按非公允价值向职工转售商品或服务实务中存在企业高价买进的商品或服务，然后低价转售给职工，实际上就是向职工提供了补贴，比较典型的有商品房、汽车等。

职工福利费的会计与税收处理差异分析

职工福利费的会计与税收处理差异分析

∥壤财经论坛—l晶宁e品高磊嚣石高：悉【摘要】国税函[200913号和财企【20091242号这两个文件对职工福利费的处理方法存在很多的差异，这既影响了职工福利费的会计与税务处理，又影响了个人所得税和企业所得税的缴纳。

因此，我们有必要分析关于职工福利费的会计与税务处理方面的差异。

【关键词】职工福利费职工薪酬税法国家税务总局在2009年1月4日颁布了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[200913号)，财政部在2009年11月12日重新颁发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[20091242号)。

笔者对这两个文件进行了对比和分析之后，归纳了几点差异。

一、职工福利费的范围界定上的会计和税务上的差异笔者将财企[20091242号文件和国税函[200913号文件进行对比发现，职工福利费界定范围的差异主要是：第一，为职工住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。

财务会计上对交通补贴支出和住房补贴支出进行区分处理，或作为工资或作为福利费，税法对此没有作明确区分，统一作为职工福利费。

通讯补贴，财务上进行区分处理，或作为工资或作为福利费，税法上对此也没有明确作为福和J费来处理。

第二，离退休的人员统筹以外的费用。

会计上规定，这部分费用应该纳入职工福利费，按新的会计准则在应付职工薪酬—福利费科目中核算。

税法规定，这部分费用不作为职工福利费。

第三，对实行年薪制等薪酬制度的企业负责人的职工福利费。

会计上规定，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入职工的工资薪金，福利性货币补贴从其个人工资薪金中列支。

税法规定。

这类补贴应作为职工福利费。

第四，企业为职工发放的节日补助。

按财企[20091242号文件的规定，企业给职工发放的节假日的补助以及未统—供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资薪金总额。

国税函1200913号文件规定企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利费。

国家税务总局公告2015年第34号解读-工资薪金、职工福利费等支出的税前扣除规定-财税法规解读获奖文档

国家税务总局公告2015年第34号解读-工资薪金、职工福利费等支出的税前扣除规定-财税法规解读获奖文档

会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2015年第34号解读:工资薪金、职工福利费等支出的税前扣除规定-财税法规解读获奖文档
一、企业福利性补贴支出税前扣除问题
列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

【jz9822解读：
扩充原来的工资薪金的定义，能符合工资薪金的就属于工资薪金的支出，同时也可以作为计算福利费支出的基数。

不然的话，还是属于福利费支出，当然只能限额扣除。

以上两个支出，都需要缴纳个人所得税。

怎么才能符合工资支出呢？请看国税函〔2009〕3号）第一条规定：
一、关于合理工资薪金问题?
《实施条例》第三十四条所称的合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；?
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；?
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；?。