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财企[2009]242号《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》（财政部令第41号）等有关精神，现通知如下：一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。
（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。
企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。
国家另有规定的，从其规定。
（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。
职工福利费财税会计处理之我见作者：吴尚宗来源：《财会通讯》2012年第03期一、职工福利费管理与会计处理的两种制度职工福利费管理和会计处理存在两种制度或方法：预提制和实发制。
予提制是企业先按照工资总额的一定比例（比如14% ）提取应付职工福利费，然后在予提的额度范围内给职工发放福利费或福利品。
实发制则不事先予提，实际发放时才作会计处理，发放多少会计记录多少。
二者相比较起来，预提制比实发制优越得多，预提金额即计划控制指标，把职工福利费控制在计划之内，容易使福利费合理。
而实发制没有控制，发多少是多少，随意性很大。
大中型企业，尤其是国有和国有控制企业大多采用予提制。
小型企业，尤其是私营企业，大多采用的是实发制，它们不愿给职工发放福利费（品），往往到春节临近才予以发放福利品。
如果要计算这些福利品价值占工资总额的比例，一般不到14%。
两种制度（方法）的财税会计处理不相同，举例说明它们的会计处理程序和区别。
二、预提制的财税会计处理［例1］某食品企业某年工资总额为100万元，按14%提取职工福利费14万元，其中生产人员10万元，管理人员4万元。
11月20日发放货币福利费9.32万元，春节前将自产的食品发放给职工，含销项税金额4.68万元，成本3.5万元。
财税会计处理如下：计提时：借：生产成本 100000管理费用 40000贷：应付职工薪酬——应付福利费 14000011月20日发放货币性福利费时：借：应付职工薪酬——应付福利费 9320贷：现金 93200春节前发放福利品时：借：应付职工薪酬——应付福利费 46800应交税费——应交增值税（销项税额） 6800借：主营业务成本 35000贷：产成品 35000三、实发制的财税会计处理［例2］上例中，如果该食品厂没有予提职工福利费，春节前先发放货币性福利费5.6万元，放假前又发放4.68万元的自产食品给员工做为福利。
这种情况不需要编制予提的会计分录。
春节前发放5.6万元货币性福利费时要做两笔会计分录。
职工福利费财会制度规定及税务处理一、引言随着企业发展和员工对福利待遇的要求不断提高，职工福利费逐渐成为企业财会管理中的重要环节。
合理规定职工福利费的制度，正确处理相关的税务事项，对于企业的财务健康和员工的福利保障都至关重要。
二、职工福利费的定义与范围职工福利费是指企业为员工提供的非货币形式的福利及补贴费用。
它一般包括但不限于以下项目：职工食堂费用、交通补贴、住房补贴、奖金及奖励、健康保险费用、教育培训费用、节日福利费用等。
三、职工福利费的财务核算1. 职工福利费应明确列入企业的成本费用，按照实际发生的金额计入相应的核算科目中。
2. 职工福利费的支付应当有相应的凭证支持，必须经过相关部门的审批，并有具体的福利费发放标准和程序。
3. 职工福利费的财务核算应当遵循相关财务会计准则，并按照企业的内部控制要求进行严格监控和审计。
四、职工福利费的税务处理1. 基本原则职工福利费在税务处理上，应符合税法的规定，遵循税务机关的要求，并不得有任何违法行为。
2. 税务认定根据国家税务规定，部分职工福利费项目可能不纳税或者享受税收优惠。
企业应根据具体项目的性质和税法规定，正确认定职工福利费的税务性质。
3. 税务申报企业在支付或发放职工福利费后，应按照国家税务机关的要求及时办理相关税务申报手续。
根据职工福利费的项目性质，可能需要进行个税申报、社会保险费申报等。
4. 稳妥处理税务风险企业应积极与税务机关保持沟通，及时了解相关税务政策和规定的变化，确保自身的税务合规风险得到控制。
同时，企业应保留好相关的税务凭证和备案材料，以备税务机关的稽查和审计。
五、职工福利费的合规审计为了进一步确保职工福利费的财务核算和税务处理的准确性和合规性，企业应定期进行内部审计及外部合规审计。
审计结果应及时报告给企业的管理层和财务部门，并根据审计结果进行及时的整改和改进。
六、职工福利费的总结职工福利费作为企业管理的重要一环，对于企业和员工都具有重要意义。
新会计准则职工福利费
摘要：
一、新会计准则下职工福利费的变更
二、新会计准则下职工福利费的会计处理
三、新会计准则下职工福利费的计提和发放
四、总结
正文：
一、新会计准则下职工福利费的变更
新会计准则对职工福利费的处理做出了一些调整。
首先，取消了应付福利费”科目，将福利费的提取改为直接计入应付职工薪酬”科目。
其次，对于福利费的提取比例，新会计准则没有明确规定，而是要求企业按照税法规定，将发生的福利费支出在工资总额的14% 以内的部分可以税前扣除。
二、新会计准则下职工福利费的会计处理
在新会计准则下，职工福利费的会计处理分为两个阶段：计提和发放。
1.计提阶段：
当企业发生福利费支出时，会计分录为：
借：应付职工薪酬--职工福利
贷：库存现金（或银行存款）
2.发放阶段：
当企业实际发放福利费时，会计分录为：
借：管理费用--福利费
贷：应付职工薪酬--职工福利
三、新会计准则下职工福利费的计提和发放
1.计提：
企业在发生福利费支出时，先不计提，而是将福利费支出直接计入应付职工薪酬--职工福利”科目。
2.发放：
企业在实际发放福利费时，再将应付职工薪酬--职工福利”科目的金额转入管理费用--福利费”科目。
四、总结
新会计准则下，职工福利费的会计处理更加简洁，取消了应付福利费”科目，将福利费的提取改为直接计入应付职工薪酬”科目。
同时，对于福利费的提取比例没有明确规定，而是要求企业按照税法规定执行。
新会计准则下职工福利费怎么处理新准则取消了原“应付工资”、“应付福利费”会计科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。
《企业会计准则第9号，职工薪酬》应用指南规定：“没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
”原来工资总额的14%属于税法规定的扣除比例，不属于财政部规定的企业计提比例（会计处理应遵循财政部的有关规定）。
因此，职工福利费属于没有规定计提比例的范围。
在新准则下，如果有明确的职工福利计划，即有明确的金额和明确的支付对象范围，（例如公司有成文的福利计划，并通过《员工手册》等方式传达到各相关员工）则可以计提应付福利费。
关键还是在于福利费的余额是否符合负债的定义。
以前那种提而不用的福利费是不符合负债定义的，新准则下不应继续，即应付福利费不存在余额。
新准则下福利费通常据实列支，也就不存在余额的问题，但企业也可以先提后用。
通常，企业提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额，但这并不意味着职工福利费不允许存在余额，在会计年度中间允许职工福利费存在余额，如企业6月提取的福利费超过当月实际支出的福利费，则职工福利费就存在余额。
福利费当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提福利费：借：管理费用贷：应付职工薪酬当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的福利费：借：应付职工薪酬贷：管理费用。
解读《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》作者：秦文娇崔昌奉来源：《财会学习》2010年第01期近日，财政部下发《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)规定，与《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)相比，新规在以下方面值得关注：一、福利费纳入工资总额不会导致职工多缴个人所得税财企[2009]242号第二条规定：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。
企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条：《企业所得税实施条例》第40条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴，救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
即财企[2009]242号将按月以货币形式发放的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴纳入了职工工资总额，扩大了工资总额的范围，但不会影响个人所得税的缴纳。
1、将交通、住房，通讯补贴纳入个税征税范围，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》早就有规定，与财企[2009]242号的发布无关。
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条规定中华人民共和国个人所得税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。
新的会计准则下企业福利费、工会经费、教育经费如何核算？下面来说说新通则、新准则和新企业所得税法施行之后对于“三项费用”的处理：1.以前，企业的福利费、工会经费、教育经费分别按工资总额的14％、2％、1.5％计提，在年度所得税汇算清缴时，以计税工资为基数按上述比例计提，超出部分调整应纳税所得额；（另外对于工会经费的税前扣除的其他要求在这里就不说了）2.在新通则、新准则和新企业所得税法颁布施行之后，A.职工福利费：会计上，企业的福利费不再按工资总额14％计提，原来需要计入“应付福利费”科目的支出在实际发生时通过“应付职工薪酬”和“管理费用”等科目处理（如果企业未执行新准则，那就不需要用上面两个科目了）。
这里需要说明的是，在“《企业财务通则》（2007年1月1日起施行）”的第四十三条中只提到了依法缴纳的社会保险可以直接作为成本（费用）列支（但实际上福利费的用途不仅仅是缴纳社会保险，它还有其他用途）。
然后在“财政部关于施行修订后的《企业财务通则》有关问题的通知（财企[2007]48号）（2007年3月20日发布）”中提到了“企业不再按照工资总额14％计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回”。
税法上，在新企业所得税法及其施行条例2008年1月1日起施行以后，对于企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
分析以上规定，我的理解是：(1)职工福利费的计提在会计上已经取消了按照工资总额14％的计提比例，也就是说可以一点都不提，也可以根据需要自定比例提取。
(2)由于2007年是新旧通则、准则、企业所得税法衔接过渡的一年，所以要求2007年提取的职工福利费应当予以冲回，对于截止2006年12月31日的应付福利费账面余额的处理参见前述财企[2007]48号文。
(3)对于2008年是否提取职工福利费，我认为企业暂时先不要提取。
原因有二：第一，如果从对职工教育经费的规定来看，职工福利费也应该按照当年提取并实际使用的金额且不超过工资总额14％的部分税前扣除，那么即使企业提取了，到了年底没花完也要调整纳税，所以不如从年初就不提取。
新会计准则职工福利费摘要：1.新会计准则对职工福利费的处理变化2.职工福利费的会计分录处理3.具体操作示例正文：新会计准则下的职工福利费处理：简化与实用性并重随着我国会计制度的不断更新与完善，新会计准则对职工福利费的处理提出了一些新的规定。
在此，我们将以实用性为导向，为您详细解析新会计准则下职工福利费的处理方法及其会计分录。
一、新会计准则对职工福利费的处理变化新会计准则取消了原“应付福利费”科目，将其并入“应付职工薪酬”科目。
这意味着，企业在发生职工福利费支出时，不再需要单独提取应付福利费，而是直接将其作为职工薪酬的一部分进行核算。
这一变化旨在简化会计处理，使报表更加清晰易懂。
二、职工福利费的会计分录处理根据新会计准则，职工福利费的会计分录如下：1.发生福利费支出时：借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存现金2.月末分配时：借：管理费用——福利费贷：应付职工薪酬——职工福利三、具体操作示例以下以管理部门为例，详细说明新会计准则下职工福利费的具体操作：1.当月发生福利费500元，现金支付。
借：管理费用-福利费500元贷：现金500元2.按照工资总额的14%提取福利费。
借：应付职工薪酬-应付福利费500元贷：现金500元借：管理费用-福利费500元贷：应付职工薪酬-应付福利费500元通过以上分录，我们可以看到，新会计准则下职工福利费的会计处理更加简便实用。
企业可以根据实际发生额，直接在“应付职工薪酬”科目下核算职工福利费，无需提前提取。
同时，会计分录更加清晰，有利于企业内部管理和外部审计。
总之，新会计准则下职工福利费的处理，既满足了会计信息的真实性、准确性要求，又实现了实用性、便捷性的目标。
新会计准则职工福利费
（原创实用版）
目录
一、新会计准则下职工福利费的提取和处理
二、新会计准则下职工福利费的会计分录
三、新会计准则下职工福利费的税法规定
四、总结
正文
新会计准则下职工福利费的提取和处理：
在新会计准则下，企业不再需要提取职工福利费，而是将发生的福利费支出直接计入应付职工薪酬科目。
这种处理方式更加符合实际，能够更好地反映企业的财务状况。
同时，这种做法也简化了会计处理流程，提高了会计信息的准确性和可靠性。
新会计准则下职工福利费的会计分录：
1.当发生福利费支出时，会计分录为：借：应付职工薪酬--职工福利，贷：库存现金（或银行存款）。
2.月末分配时，会计分录为：借：管理费用--福利费，贷：应付职工薪酬--职工福利。
3.如果企业尚未执行新会计准则，发生的福利费可以直接计入管理费用--福利费科目。
新会计准则下职工福利费的税法规定：
根据税法规定，企业发生的福利费支出，在工资总额的 14% 以内的部分可以税前扣除。
这意味着，企业需要在计算税前利润时，将福利费支出控制在工资总额的 14% 以内。
总结：
新会计准则下，职工福利费的提取和处理方式发生了变化。
企业不再需要提取职工福利费，而是将福利费支出直接计入应付职工薪酬科目。
这种做法不仅简化了会计处理流程，还能更好地反映企业的财务状况。
（⼀）在会计处理上，福利费的规定主要有两个⽅⾯的政策： 1、2006年颁布，2007年1⽉1⽇起开始实施的新《企业会计准则第九号——职⼯薪酬》（适⽤于上市公司）和新《企业财务通则》（适⽤于国有以及国有控股企业）都没有具体规定要按⼯资总额计提职⼯福利费。
将原来应当由职⼯福利费列⽀的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养⽼保险等内容，都直接列⼊成本（费⽤），并在“应付职⼯薪酬”科⽬中列明细核算。
企业因此不再按照⼯资总额的14%计提职⼯福利费，终⽌了已经延续多年的财务制度中关于职⼯福利费的核算⽅法。
2、《关于实施修订后的有关问题的通知》（财企[2007]48号）第⼀条：“关于职⼯福利费财务制度改⾰的衔接问题。
修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照⼯资总额14%计提职⼯福利费，2007年已经计提的职⼯福利费应当予以冲回。
截⾄2006年12⽉31⽇，应付福利费账⾯余额区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：（1）余额为⾚字的，转⼊2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积⾦和法定公积⾦弥补，仍不⾜弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
（2）余额为结余的，继续按照原有规定使⽤，待结余使⽤完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执⾏”。
3、《〈企业会计准则第38号——⾸次执⾏企业会计准则〉应⽤指南》（财会[2006]18号）第⼆条第五款：“职⼯福利费⾸次执⾏⽇企业的职⼯福利费余额，应当全部转⼊应付职⼯薪酬（职⼯福利）。
⾸次执⾏⽇后第⼀个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职⼯薪酬》规定，根据企业实际情况和职⼯福利计划确认应付职⼯薪酬（职⼯福利），该项⾦额与原转⼊的应付职⼯薪酬（职⼯福利）之间的差额调整管理费⽤。
” 由此可见，在2007年及以后年度按照新会计准则和新财务通则的规定，企业不再按照⼯资总额的14%计提职⼯福利费；对2006年末“应付福利费”的余额要分别情况处理：余额为红字的，依次冲减2007年年初未分配利润、任意公积⾦和法定公积⾦，不⾜弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补，实际发⽣的职⼯福利费全部计⼊当年的管理费⽤中；余额为蓝字的，全部转⼊“应付职⼯薪酬（职⼯福利）”帐户，在2007年及以后年度实际发⽣的职⼯福利费要⾸先冲减这部分余额，不⾜部分据实列⼊当年成本（费⽤）；对于不执⾏新会计准则和新财务通则的⼀般企业，在会计核算上仍可以按原会计制度的规定计提职⼯福利费。
职工福利费财会制度变化及税务处理
“按工资总额的14％提取职工福利费”是会计人员所熟知的会计常识，但2007年施行的新企业会计准则、财务通则以及2008年施行的新企业所得税法对职工福利费的提取、核算以及税务处理都作了全新的规定，不同制度的规定差异很大，如何全面地理解制度变化及差异，对会计及税法的职工福利费余额进行区分，并对涉及职工福利费的纳税调整事项进行正确调整，是会计人员正确进行日常会计核算的关键所在。
一、财务制度相关规定的变化及职工福利费余额的处理
（一）原制度规定
1993年7月施行的旧《企业财务通则》及10个行业财务制度规定，职工福利费按企业职工工资总额的14％提取。
2003年4月，根据《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企[2003]61号）的规定，补充养老保险（即年金）属于企业职工集体福利范畴。
有条件的企业可以为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4％以内的部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。
参加基本医疗保险的企业，为职工建立补充医疗保险，所需费用在工资总额4％以内的部分，从应付福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本（费用）。
（二）新制度规定
2007年新修订的《企业财务通则》要求在具备法人资格的国有及国有控股企业施行，其他企业参照执行。
通则规定，已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。
在规定中没有涉及应付福利费及其提取。
2007年3月，财政部发布了《关于实施修订后的（企业财务通则）有关问题的通知》（财企[2007]48号），在通知中指出，修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14％计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。
2008年2月，财政部进一步发布了《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2008]34号），在通知中强调，补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4％以内的部分，从成本（费用）中列支。
《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。
并进一步指出，企业负担的补充养老保险不再区分试点和非试点地区企业，统一从成本（费用）中列支。
（三）新旧变化分析
从上述各项规定的变化可以看出，新的财务制度不再要求按工资总额的14％计提职工福利费，将原来应由职工福利费开支的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等内容，不再区分试点和非试点地区企业，采用据实列支的办法，都规定直接列入成本（费用）。
（四）职工福利费余额的财务处理
由于2007年开始不再要求按工资总额14％计提职工福利费，因此对于应付福利费的账面余额，制度也做出了相应的规定。
在财企[2007]48号通知中进一步指出，截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：（1）余额为赤字（即“应付福利费”有借方余额，实际使用数大于提取数）的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
（2）余额为结余的（即“应付福利费”有贷方余额），继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。
二、会计制度相关规定的变化及职工福利费余额的处理
（一）原制度规定
在实施新企业会计准则以前，企业会计制度要求根据工资总额的14％计提职工福利费，贷记“应付福利费”，并根据受益对象借记成本（费用）和相关资产成本；福利费用使用时借记“应付福利费”。
（二）新制度规定
《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南指出，在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按国家规定的标准计提。
没有规定计提基础和计提比例的，应根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的，应补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应冲回多提的应付职工薪酬。
并进一步说明，职工福利费属于没有规定计提比例的事项，应采用后一种做法。
（三）新旧变化分析
新会计准则不再明确规定计提比例，由企业“根据历史经验数据和实际情况合理预计”，取消“应付福利费”科目，而在“应付职工薪酬——职工福利”进行二级明细核算。
从核算的本质来说，新会计准则将“实际发生”额作为成本费用，改变了原会计制度的将“计提额”作为成本费用的做法。
（四）职工福利费余额的会计处理
对于上市公司以及目前已执行新会计准则的企业而言，与《企业财务通则》的规定要求不同。
新会计准则要求，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。
首次执行日后第一个会计期间，按照职工薪酬准则规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。
三、企业所得税相关规定的变化及职工福利费余额的确定
（一）原税收规定
1994年1月施行的《企业所得税暂行条例》规定，纳税人的职工福利费，按照计税工资总额的14％计算扣除。
（二）新税收规定
2008年1月施行的《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。
2008年3月，国家税务总局发布了《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号），指出2007年度的企业职工福利费仍按计税工资总额的14％计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。
2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。
企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
（三）新旧变化分析
新旧企业所得税都维持了14％的扣除比例标准，但新企业所得税的计算基数是工资薪金总额，而非原有的计税工资总额。
同时新企业所得税法强调实际“发生”数的扣除，而非“提取”数的扣除。
（四）职工福利费余额的确定
对于国税函[2008]264号通知中提及的“职工福利费余额”，应指从税收的角度分析的余额，而非会计上“应付福利费”的账面余额。
按国税函[2008]264号的规定，2007年及以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额应为64万元[（800＋900＋900）×14％－100－100－100]。
2007年该企业执行新的财务通则，职工福利费据实列支，在该企业没有执行新会计准则的情况下，按财企[2007]48号通知规定，首先使用2006年结余的“应付福利费”，列支后会计应付福利费余额还有8万元。
四、职工福利费的相关税务处理
（一）2008年及以后年度职工福利费的税务处理
仍以上例为例，2008年该企业执行新企业所得税法，实际发生职工福利费100万元，按国税函[2008]264号的规定，先冲减税法的职工福利费余额64万元，不足部分36万元由于不超过182万元（1300×14％），可由当期税前扣除。
会计上先继续使用以前的会计账面余额8万元，不足部分92万元计入当期成本费用。
可见，当期还需要纳税调增应纳税所得额56万元（92－36）。
如果2008年实际发生职工福利费250万元，则会计计人成本费用242万元（250－8），税法由于186万元（250－64）大于182万元的税前扣除标准，所以税前只能扣除182万元，当期需要纳税调增应纳税所得额60万元（242－182），同时税法的职工福
利费余额降为0。
（二）执行新会计准则的企业职工福利费的税务处理
对于上市公司以及执行新会计准则的企业而言，职工福利费的处理有所不同。
按准则规定，首次执行日后的第一个会计期间，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利）与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。
但会计调整仅影响会计利润，进而影响应纳税所得额的调整数，并不影响税法最终的应纳税额。
由于绝大多数公司原转入的应付职工薪酬（职工福利）存在贷方余额，该项调整会冲减管理费用，增加会计利润，因此在税收上该项调整金额需纳税调减。
（三）补充养老、医疗保险列支以前结余的应付福利费的税务处理
按财企[2008]34号的规定，《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的补充养老、医疗保险中的企业缴费应先从应付福利费中列支。
而新的企业所得税法规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
可见，会计上先从应付福利费中列支的部分，不会影响会计利润，而税法认为可以税前扣除，所以该部分金额需纳税调减应纳税所得额。
