企业会计制度下职工福利费不通过应付职工薪酬,直接进管理费用吗

《财务会计》拓展资源（六）第八章流动负债、第九章非流动负债新《企业会计准则》中“应付职工薪酬”科目财政部陆续颁布了新的企业会计准则及其应用指南，并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。

新的企业会计准则对公司财务部门提出了新的要求，特别针对“应付职工薪酬”这个全新的会计科目，其内涵和范围都有了新的变化，且在税法和会计的核算上也存在差异。

一、浅谈新旧会计准则衔接的要点新旧会计准则过渡期间，公司应该以重要性原则为基础，遵循谨慎性原则，对执行新会计准则过程中的重点问题予以充分的关注，确保财务会计信息披露的真实、准确和完整。

（一）上市公司必须谨慎适度选用公允价值计量模式公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系，严格按照新会计准则的要求，谨慎适度选用公允价值的计量模式。

在依据新会计准则采用公允价值模式对财务报表的重要资产、负债项目进行计量时，公司管理层应综合考虑包括活跃市场交易在内的各项影响因素，对能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价，董事会应在充分讨论后形成决议。

上市公司应在此基础上充分披露确定公允价值的方法、相关固值假设以及主要参数的选取原则。

上市公司不得为了粉饰财务状况和经营成果，利用公允价值计量模式调节各期利润，也不得出于不当的动机，要求相关中介机构出据虚假鉴定报告。

（二）根据实际情况合理制定会计政策，做出恰当的会计估计上市公司应全面执行新会计准则，包括基本准则、具体准则及其应用指南的各项规定，并根据新会计准则的有关要求和公司实际情况，合理指定会计政策，做出恰当的会计估计。

上市公司在披露相关影响时，应明确区分原有会计政策变更、会计估计差错调节利润。

（三）严格履行资产减值准备计提和转回的决策程序上市公司应建立、健全资产减值准备相关的内部控制制度，形成科学合理的决策程序。

上市公司2006年度应按照现行会计准则的要求充分计提相关资产减值准备。

对于由资产价值恢复的证据，董事会应就此进行审议并形成决议，如果无充分证据表明原计提减值准备的合理性，应按照前期差错更正的原则进行会计处理。

∥壤财经论坛—l晶宁e品高磊嚣石高：悉【摘要】国税函[200913号和财企【20091242号这两个文件对职工福利费的处理方法存在很多的差异，这既影响了职工福利费的会计与税务处理，又影响了个人所得税和企业所得税的缴纳。

因此，我们有必要分析关于职工福利费的会计与税务处理方面的差异。

【关键词】职工福利费职工薪酬税法国家税务总局在2009年1月4日颁布了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[200913号)，财政部在2009年11月12日重新颁发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[20091242号)。

笔者对这两个文件进行了对比和分析之后，归纳了几点差异。

一、职工福利费的范围界定上的会计和税务上的差异笔者将财企[20091242号文件和国税函[200913号文件进行对比发现，职工福利费界定范围的差异主要是：第一，为职工住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。

财务会计上对交通补贴支出和住房补贴支出进行区分处理，或作为工资或作为福利费，税法对此没有作明确区分，统一作为职工福利费。

通讯补贴，财务上进行区分处理，或作为工资或作为福利费，税法上对此也没有明确作为福和J费来处理。

第二，离退休的人员统筹以外的费用。

会计上规定，这部分费用应该纳入职工福利费，按新的会计准则在应付职工薪酬—福利费科目中核算。

税法规定，这部分费用不作为职工福利费。

第三，对实行年薪制等薪酬制度的企业负责人的职工福利费。

会计上规定，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入职工的工资薪金，福利性货币补贴从其个人工资薪金中列支。

税法规定。

这类补贴应作为职工福利费。

第四，企业为职工发放的节日补助。

按财企[20091242号文件的规定，企业给职工发放的节假日的补助以及未统—供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资薪金总额。

国税函1200913号文件规定企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利费。

福利费一定要通过应付职工薪酬（应付职工福利费）核算很多朋友图省事，发生了福利费支出直接记入费用，没通过“应付职工薪酬(应付职工福利费)”科目。

本人觉得，这样做一是不规范，二是很危险。

国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函[2009]3号)规定：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。

没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。

逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

倘若没有完全通过“应付职工薪酬(应付职工福利费)”科目(管理费用、销售费用、在建工程……哪都不是全部的)，则不可能会有单独设置账册，进行准确核算。

财务上虽然没规定单独设置账册，但在《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)中明确指出：发生的职工福利费，按照《企业会计准则》等有关规定进行核算，并在年度财务会计报告中按规定予以披露。

在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

而准则明确指出，职工福利费属于职工薪酬，需确认为负债。

因此，福利费一定要通过“应付职工薪酬(应付职工福利费)”科目核算。

这样做首先符合了财务上的规范。

在税务上，虽说没单独设置账册，但已经在单独的科目进行所有福利费的合算了，至少有个理由解释。

遇上较真的，非要求单独设置账册，亦可以将“应付职工薪酬(应付职工福利费)”单独装订，或再打印(誊写)一份也不困难。

假如不是所有福利费都通过这一个科目核算，又没单独设置账册(目前单独设置账册的MS很少)，一旦有状况，恐怕就没理由解释了。

不规范的后果极大可能是要调增，即使用其他办法避免了调增，也会有其他费用的发生。

多做张凭证不算事，累不着。

别等到较真的来了，因为咱当初的省点事，造成公司和个人的经济以及面子损失。

财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企[2009]242号颁布时间：2009-11-12发文单位：财政部党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》（财政部令第41号）等有关精神，现通知如下：一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。

企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。

国家另有规定的，从其规定。

（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

对职工福利费会计核算几个问题的思考作者：罗慧来源：《商业会计》2013年第09期摘要：新《企业会计准则》改变了原《企业会计制度》通过设置“应付福利费”科目单独核算职工福利费的会计处理方式，改为在“应付职工薪酬”科目统一核算。

2007年新修订的《企业财务通则》规定：企业不再按照工资总额的14%计提职工福利费。

2008年执行的《企业所得税法实施条例》规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

政策法规的变化，给企业职工福利费的会计核算带来了一系列的影响。

本文对职工福利费会计核算实务工作中遇到的几个问题进行探讨。

关键词：职工福利费会计核算据实列支自新会计准则实施以来，职工福利费因其核算内容涉及企业及员工的切身利益，涉税问题又涉及到每一个纳税人，因此备受关注。

2009年1月4日，国家税务总局发布《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）。

2009年11月12日，财政部发布《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）。

两份文件都是为了对职工福利费的会计核算和税务处理作进一步明确规范。

但由于上述文件对会计实务中一些具体问题没有规范到位，财务人员在处理实际问题时有些无所适从。

现将职工福利费会计核算中遇到的几个问题进行探讨。

一、福利部门职工的工资是否作为工资总额计提三项费用根据财政部发布的《关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知》（财企[2007]48号）的规定，修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额的14%计提职工福利费，职工教育经费和工会经费按照国家规定的比例提取。

《企业财务通则》虽然取消职工福利费的计提要求，但是《企业会计准则应用指南》规定：国家没有规定计提基础和计提比例的，可按历史数据和实际情况，合理预计当前应付职工薪酬。

可见，企业可以对职工福利费采取先计提，后支付的会计处理方式。

更重要的是，按照《企业所得税法实施条例》的规定，企业的职工福利费、工会经费、教育经费支出，分别按实际发生的不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分准予扣除。

新企业会计制度科目表篇一：“新企业会计准则”规定的常用会计科目表一、“新企业会计准则”规定的常用会计科目表会计科目表（常用科目简表）二应付职工薪酬的核算第一节职工薪酬及其构成职工薪酬是指企业为获得职业提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

换言之，职工薪酬就是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利等。

根据我国《企业会计准则第9号——职工薪酬》（2006）的规定，职工薪酬包括以下内容：1．职工工资、奖金、津贴和补贴； 2．职工福利费；3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4．住房公积金；5．工会经费和职工教育经费 6．非货币性福利7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利；8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。

需要说明的是：1．职工薪酬中的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。

2．职工薪酬中的“养老保险费”包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。

企业按规定缴费后形成的企业年金基金的核算，应执行《企业会计准则第11号——企业年金基金》。

3．职工薪酬中的“非货币性福利”包括企业自产产品或外购产商品发放给职工作福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

4．职工薪酬中的“辞退福利”包括两个方面的内容：（1）在职工劳动合同尚未到期时，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或受补偿离职。

新会计准则职工福利费摘要：1.新会计准则对职工福利费的处理变化2.职工福利费的会计分录处理3.具体操作示例正文：新会计准则下的职工福利费处理：简化与实用性并重随着我国会计制度的不断更新与完善，新会计准则对职工福利费的处理提出了一些新的规定。

在此，我们将以实用性为导向，为您详细解析新会计准则下职工福利费的处理方法及其会计分录。

一、新会计准则对职工福利费的处理变化新会计准则取消了原“应付福利费”科目，将其并入“应付职工薪酬”科目。

这意味着，企业在发生职工福利费支出时，不再需要单独提取应付福利费，而是直接将其作为职工薪酬的一部分进行核算。

这一变化旨在简化会计处理，使报表更加清晰易懂。

二、职工福利费的会计分录处理根据新会计准则，职工福利费的会计分录如下：1.发生福利费支出时：借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存现金2.月末分配时：借：管理费用——福利费贷：应付职工薪酬——职工福利三、具体操作示例以下以管理部门为例，详细说明新会计准则下职工福利费的具体操作：1.当月发生福利费500元，现金支付。

借：管理费用-福利费500元贷：现金500元2.按照工资总额的14%提取福利费。

借：应付职工薪酬-应付福利费500元贷：现金500元借：管理费用-福利费500元贷：应付职工薪酬-应付福利费500元通过以上分录，我们可以看到，新会计准则下职工福利费的会计处理更加简便实用。

企业可以根据实际发生额，直接在“应付职工薪酬”科目下核算职工福利费，无需提前提取。

同时，会计分录更加清晰，有利于企业内部管理和外部审计。

总之，新会计准则下职工福利费的处理，既满足了会计信息的真实性、准确性要求，又实现了实用性、便捷性的目标。

财政部明确企业福利费开支范围2009年12月03日17:04 中国新闻网中新网12月3日电据财政部网站消息，财政部企业司有关负责人日前就《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》相关问题答问时，明确了企业职工福利费的开支范围。

2009年11月12日，财政部印发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》。

通知规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。

就企业职工福利费的开支范围，财政部企业司有关负责人表示，企业的人工成本，可划分为工资(含年薪、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴)和福利两大类。

其中福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，按与工资的相互关系，又可划分为两类，一是按工资一定比例缴纳或提取的社会保险费及住房公积金、补充养老(企业年金)和补充医疗保险费、职工教育经费，二是其他与工资没有固定比例的福利待遇支出。

《通知》规定的职工福利费，即为第二类职工福利，具体包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，如职工因公外地就医费用、职工疗养费用、自办食堂经费补贴或者统一供应午餐支出、符合国家有关规定的供暖费补贴、防暑降温费等；二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施折旧、维护和工作人员的人工费用；三是职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；四是离退休人员统筹外费用；五是按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在《通知》各条款项目中的其他支出。

新准则新税法下工资与福利费的列支范围根据《企业会计准则――职工薪酬》规定，“应付职工薪酬”会计科目不仅包括过去的“应付工资”“应付福利费”的内容，而且还包括工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金等。

财政部明确企业福利费开支范围 2009年12月03日17:04 中国新闻网中新网12月3日电据财政部网站消息，财政部企业司有关负责人日前就《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》相关问题答问时，明确了企业职工福利费的开支范围。

2009年11月12日，财政部印发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》。

通知规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。

就企业职工福利费的开支范围，财政部企业司有关负责人表示，企业的人工成本，可划分为工资(含年薪、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴)和福利两大类。

其中福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，按与工资的相互关系，又可划分为两类，一是按工资一定比例缴纳或提取的社会保险费及住房公积金、补充养老(企业年金)和补充医疗保险费、职工教育经费，二是其他与工资没有固定比例的福利待遇支出。

《通知》规定的职工福利费，即为第二类职工福利，具体包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，如职工因公外地就医费用、职工疗养费用、自办食堂经费补贴或者统一供应午餐支出、符合国家有关规定的供暖费补贴、防暑降温费等；二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施折旧、维护和工作人员的人工费用；三是职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；四是离退休人员统筹外费用； 五是按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在《通知》各条款项目中的其他支出。

财政部:企业职工福利费开支范围规定做出调整来源：新华网2009年12月03日16:01我来说两句(0)复制链接大中小新华网北京12月3日电（记者罗沙、韩洁）财政部企业司有关负责人3日表示，财政部近日印发的《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》明确了企业职工福利费的开支范围，其规定与以前相比有五个方面的调整。

新会计准则职工福利费【最新版】目录一、新会计准则下福利费的提取和处理二、新会计准则下福利费的会计分录三、新会计准则下福利费的计提和发放四、新会计准则下福利费的税务规定正文新会计准则下福利费的提取和处理：在新会计准则下，福利费的提取和处理发生了一些变化。

首先，新会计准则取消了应付福利费”科目，福利费不用提取了，发生的福利费支出直接计入应付职工薪酬”科目。

这意味着企业在发生福利费支出时，需要借记应付职工薪酬--职工福利，贷记库存现金（2）。

新会计准则下福利费的会计分录：根据新会计准则，福利费的会计分录主要有两种情况。

第一种情况是，当月发生福利费时，借记管理费用--福利费，贷记应付职工薪酬--职工福利（1）。

第二种情况是，月末分配时，借记管理费用--福利费，贷记应付职工薪酬--职工福利（2）。

新会计准则下福利费的计提和发放：对于福利费的计提和发放，新会计准则没有明确规定。

一般来说，企业可以根据实际情况选择提取或不提取福利费。

如果不提取，发生的福利费支出直接计入管理费用--福利费”科目。

如果选择提取，那么福利费支出需要按照工资总额的 14% 进行提取，并计入应付职工薪酬--职工福利”科目。

新会计准则下福利费的税务规定：根据税法规定，企业发生的福利费支出，在工资总额 14% 以内的部分可以税前扣除。

这意味着，企业需要在计算税前利润时，可以将工资总额的 14% 以内的福利费支出扣除掉。

总之，新会计准则下，福利费的处理和会计分录发生了一些变化。

企业需要根据新准则的要求，合理处理和核算福利费，以确保财务报表的准确性和合规性。

管理费用销售费用财务费用明细科目设置及说明一、管理费用1、管理费用—工资：所有行管人员工资、奖金及为行政区域服务的临工工资（临工工资发生时直接计入）；包括加班、值班工资2、管理费用—职工福利费：后勤部门福利费用（含食堂、医务室）、体检费、所有医疗性支出、节假日发放的职工福利、困难职工补助、清凉费、等所有与职工福利相关的费用；发生时凭据直接计入，另包括计提福利；3、管理费用—业务招待费：所有招待用途的支出，含烟、酒、饭菜、购物赠送等各种形式的招待票据，发生时凭据直接计入5、管理费用—差旅费：所有行政部门及后勤部门人员出差及外勤时的车费及补助、打的等费用；6、管理费用—董事会费：董事会成员津贴、会务费、为开会产生的差旅费；7、管理费用—办公费：购置小额办公用品费、打印费、复印费、书报费、交通费、购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件、包括从仓库领用的办公用品；8、管理费用—汽车费：行政管理人员用车费用，包括维修、加油、过路费、等一切维护保养费用；9、管理费用—低值易耗品摊销、无形资产摊销、开办费：本二级科目是指摊销用于管理部门的“低值易耗品、无形资产摊销、开办费、递延资产摊销”结转科目；10、管理费用—劳动保险费：职工保险企业承担的部份及直接由企业赔偿的部份保险费；11、管理费用—运杂费：为管理部门服务的运输费、力支等劳务杂支费用；12、管理费用—工会经费：工会组织活动发生的相关费用，包括工会人员的办公费、差旅费等支出；包括计提上缴的14、管理费用—研究开发费、技术转让费；技术服务费、15、管理费用—税费：印花税、车船使用税、房产税等列支于管理费用的附加税费；16、管理费用—职教经费：用于职工培训、学习、函授等费用；包括计提上缴的；17、管理费用—修理费：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用品移动和安装费等。

18、管理费用—其他：包括审计费、评估费、诉讼费、法律顾问费、排污费、等其他管理部门偶尔发生的不在上述列举中的费用；二、销售费用(1)固定费用1、销售费用—工资：公司营销部门人员的工资、奖金，含销售部门及售后服务部门及外地销售网点、售后网点人员工资，包括加班、值班工资、其他为销售服务的临工工资；2、销售费用—职工福利费：销售部门福利费用、体检费、所有医疗性支出、节假日发放的职工福利、等所有与职工福利相关的费用；发生时凭据直接计入，另包括计提福利；6、销售费用—广告费：各种为宣传、促销产品而发生的费用，另包括各种展会而发生的会费及其他服务费用；7、销售费用—差旅费：所有内销及外销人员为销售及收款而发生的出差费用；8、销售费用—服务费、样品费：为促销产品发服务费用；9、销售费用—其他：各种为销售而发生不在上述列举中费用，如运输途中的合理损耗等；10、销售费用—折旧费：营业部使用的固定资产每月所计提的折旧。

员工工资能直接入管理费用的原因员工工资与管理费用是很多员工想要问的问题，那为职工工资入管理费用呢?下面是为你精心推荐的员工工资直接入管理费用的原因，希望对您有所帮助。

职工工资不能全部直接计入管理费用，不同部门的人员的工资应该根据人员所属部门不同，分别计入不同的费用科目，只有公司管理部门人员的工资，奖金，职工福利费才能计入管理费用。

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括公司经费，工会经费，职工教育经费，劳动保险费，待业保险费，董事会费，咨询费，审计费，诉讼费，排污费，绿化费，税金，土地使用费，土地损失补偿费，技术转让费，无形资产摊销，开办费摊销，业务招待费，坏账损失，提取的存货跌价准备，存货盘亏，毁损和报废(减盘盈)损失，以及管理费用。

公司经费包括公司总部管理人员工资，奖金，职工福利费，差旅费，办公费，折旧费，修理费，物料消耗，低值易耗品摊销以及其他公司经费。

按照考核周期、依据考核结果所确定的比例，兑现绩效工资：集团高层管理人员：年度绩效工资兑现额=∑年度各月绩效工资标准×兑现比例。

集团中层正职：季度绩效工资兑现额=∑季度各月绩效工资标准×40%×兑现比例;年度绩效工资兑现额=(∑年度各月绩效工资标准×60%+∑各季度兑现差额)×兑现比例。

集团中层副职、助理职：季度绩效工资兑现额=∑季度各月绩效工资标准×50%×兑现比例;年度绩效工资兑现额=(∑年度各月绩效工资标准×50%+∑各季度兑现差额)×兑现比例。

集团一般员工：季度绩效工资兑现额=∑季度各月绩效工资标准×兑现比例。

离职员工，根据离职性质，按以下规定兑现绩效工资：1属正常离职(劳动合同终止、辞职获批准、公司认定的其他正常离职)的，离职时在岗时间未满考核周期的，纳入所在考核周期进行考核，根据考核结果兑现该期间绩效工资;未兑现的年度绩效工资局部，根据各考核周期的考核结果和兑现比例分别兑现。

全⾯掌握职⼯福利费财税核算范围职⼯福利费是指企业通过举办集体福利设施、设⽴各种补贴、提供服务等形式，为职⼯改善和提⾼⽣活质量所提供的物质帮助。

职⼯福利包括集体福利和个⼈福利两部分，以集体福利为主。

集体福利有两个显著特点：⼀是免费或优待(包括低廉收费)，带有补贴性;⼆是以消费的形式满⾜⼴⼤职⼯的共同需要，每个职⼯都有平等的使⽤权利，如职⼯宿舍、浴室、⾷堂等设施。

个⼈福利主要是为个别职⼯的特殊⽣活困难提供必要的货币补贴，直接⽀付给困难者，如职⼯⽣活困难补助等。

财务⽅⾯，财政部《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》(财企[2008]34号)明确：(1)补充养⽼保险属于企业职⼯福利范畴，由企业缴费和个⼈缴费共同组成。

(2)补充养⽼保险的企业缴费总额在⼯资总额4%以内的部分，从成本(费⽤)中列⽀。

超出规定⽐例的部分，不得由企业负担，企业应当从职⼯个⼈⼯资中扣缴。

个⼈缴费全部由个⼈负担。

(3)对于建⽴补充养⽼保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退⽽未纳⼊补充养⽼保险计划的职⼯，企业按照国家有关规定向其⽀付的养⽼费⽤，从管理费⽤中列⽀。

税收⽅⾯规定，国家税务总局《关于企业⼯资薪⾦及职⼯福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号，以下简称国税函[2009]3号)规定企业职⼯福利费主要包括：(1)尚未实⾏分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发⽣的设备、设施和⼈员费⽤，包括职⼯⾷堂、职⼯浴室、理发室、医务所、托⼉所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费⽤和福利部门⼯作⼈员的⼯资薪⾦、社会保险费、住房公积⾦、劳务费等。

(2)为职⼯卫⽣保健、⽣活、住房、交通等所发放的各项补贴和⾮货币性福利，包括企业向职⼯发放的因公外地就医费⽤、未实⾏医疗统筹企业职⼯医疗费⽤、职⼯供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职⼯防暑降温费、职⼯困难补贴、救济费、职⼯⾷堂经费补贴、职⼯交通补贴等。

(3)按照其他规定发⽣的其他职⼯福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

职⼯福利费的基本规定关于职⼯福利费的财务处理与会计核算⽅法，可分为前后两个阶段，即由新《企业财务通则》、新会计准则颁布前的按⽐例计提列⽀，转变为之后的据实列⽀;在税务处理上也分为两个阶段，即新《企业所得税法》实施前的按⽐例扣除，转变为之后的在规定⽐例内据实扣除。

本⽂将⽴⾜于新会计准则和新税法的相关规定，对企业职⼯福利费会计核算与纳税处理中产⽣的差异进⾏⽐较分析。

关于职⼯福利费的基本规定(⼀)《企业财务通则》的规定在新《企业财务通则》实施之前，我国内资企业⼀直是按照⼯资总额的14%计提职⼯福利费，通过"应付福利费"列⽀核算企业职⼯福利费的各项开⽀。

财政部(92)财⼯字第574号《颁发〈⼯业企业财务制度〉的通知》第五⼗⼆条规定："职⼯福利费按照企业职⼯⼯资总额的14%提取。

职⼯福利费主要⽤于职⼯的医药费(包括企业参加职⼯医疗保险交纳的医疗保险费)，医护⼈员的⼯资，医务经费，职⼯因公负伤赴外地就医路费，职⼯⽣活困难补助，职⼯浴室、理发室、幼⼉园托⼉所⼈员的⼯资，以及按照国家的规定开⽀的其他职⼯福利⽀出，不包括职⼯福利设施的⽀出。

"(同时颁发的其他⾏业财务制度有相似的规定)新《企业财务通则》改变了这⼀格局。

财政部《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》(财企[2007]48号)规定：修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照⼯资总额14%计提职⼯福利费，2007年已经计提的职⼯福利费应当予以冲回。

截⾄2006年12⽉31⽇，应付福利费账⾯余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职⼯福利及奖励基⾦余额)区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：1、余额为⾚字的，转⼊2007年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积⾦和法定公积⾦弥补，仍不⾜弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。

2、余额为结余的，继续按照原有规定使⽤，待结余使⽤完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执⾏。