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国家审计的本质与战略定位一、国家审计本质的研究视角与实践意义国家审计的本质究竟是什么，国内外学者从不同角度有过多种探讨，目前审计理论界的观点也不尽一致，但概括起来，对国家审计本质的认识主要表现为两种完全不同的研究视角，即或者着眼于过去的特点概括，或者着眼于未来的目标方向。
关于国家审计本质有会计监督论、经济监督论、宏观调控论、全面监督论、权力制约论、行政执法论等多种说法。
应该承认，这些说法都有一定的道理，因为它们都反映了一定时期国家审计实践的特点，体现了国家审计的时代特征，但如此多的审计本质确实令人困惑。
什么是本质？本质在形式上应具有单一性、稳定性，在内容上却具有无限的丰富性。
国家审计的本质与国家审计的时代特点在一定时期具有同一性，但只有国家审计的本质能够超越时代，保持恒久性。
从现代国家审计的历史看，国家审计在不同的时代、不同的国家形成了不同的特点。
以1994年审计法公布为界，我国国家审计前10年主要是财政监督的延伸，财政监督的特点很突出；后10年则主要是对财政的监督，体现了民主监督的特点。
国家审计时代特点的丰富性，不断深化了人们对国家审计本质的认识。
但是，这些认识都是从过去着眼，都是对过去时代特点的概括，以致形成了国家审计本质认识的多样性。
国家审计是民主与法治的工具的观点，则是将国家审计本质看作是一个动态的、历史的、逐步显现的发展过程，它反映了国家审计作用的根本目标和发展方向。
无论从历史与现实来看，还是从我国与外国来看，虽然国家审计作为民主与法治的工具实现的程度不同，但都没有完全实现，并且都在不断的实现过程之中。
近几年来，我国国家审计在民主与法治建设中的作用，突出表现在对政府财政财务管理监督的透明化方面。
国家审计本质的实现是一个无限的动态过程，国家审计的本质特征正是在这个过程中不断显现出来的。
国家审计的本质绝不等于国家审计的时代特点，国家审计的时代特点只是国家审计本质在特定时代的表现形式。
国家审计本质的基本特征，就是国家审计作用的目标性和方向性。
政策跟踪审计的特点与内容界定探究当前，我国正处于社会转型和制度转型的特殊时期，面临着国内外发展变化带来的一系列挑战和机遇，各种民生问题日益突出。
在新时代环境日益复杂多变的背景下，必须继续加强创新驱动政府决策审计服务工作，更加关注国家政策民生，开展经济政策问题跟踪审计，促进整个国民经济和整个社会的快速稳定发展，走出一条中国特色社会主义的审计道路。
一、政策跟踪审计的基础内涵目前，跟踪审计工作的有效实施依然处于探索阶段，相对一致的基础内涵并未形成，部分学者认为政策的合理审计框架的定义性能跟踪结果，也应该完善相关元素的特点，构成审计方法，有效的政策跟踪结果框架基础上，系统地考虑基本的组成部分现有政策有效性跟踪过程审计方法的特点。
首先，从政策的目的和性质的角度实现跟踪实现审计，它属于政府审计免疫行为，它的目的应该首先专注于实现预防工作，防止出现偏差的项目或重大项目实施，并确保相关政策的及时执行。
其次，从政策落地跟踪审计的具体内容来看，其目标重点应是党的国家政策和省市政府其他重要政策的有效落实。
最后，从政策动态跟踪审计服务的具体发展和时间来看，它可能是最后政策动态跟踪审计服务，其业务最早实施的时间应为政策文件制定和发布后一周，或者相关政策实施后的一段时间。
从这个意义上说，政策执行的以下审计和审计是指，政府部门促进下级政党实现科学、客观的评价和政府部门制定完善的具体政策，防止或限制政策执行中的分歧，加强对有关政策文件执行情况的监督，审计行政监察机关能够根据国家具体社会政策的规定，对国家发展规划过程中的情况进行及时干预，对整个过程的审计和监察进行调查是经济审计的另一种形式。
二、政策跟踪审计的主要特点(一)阶段特点政策跟踪审计在宏观经济政策执行过程中，要贯穿于政策执行的整个过程，由于具体的经济政策执行时间跨度相当大，在实践中往往会有调整或变化等，因此决定实施政策分析跟踪审计结果，具有很多阶段性特征。
为了快速适应新特征，需要在及时、全面掌握最新政策的规律性变化的基础上，根据政府部门当前提出的政策执行问题，选择最直观可以全面反映当前客观经济趋势状况的典型审计载体，作为最佳切入审计研究的切入点，并提出阶段性意见。
我国国家审计工作特征硏究—基于党的以国审计的分析—上官泽明1!2,刘力云2(1.山西财经大学会计学院，山西太原030006；2.审计署审计科研所，北京100086)［摘要］以马克思主义的认识论和实践论为基础，对当前我国国家审计工作特征的内涵进行界定，运用系统论对我国国家审计的机制进行理论分析，基上使用关研究方法对党的以国审计内容进行实证分析，结国国家审计。
研究发现：我国国家审计是国家监督体系的重分，是经济监督，分发化“经济体检”作用，总体是改进审计审计体制机制；在审计上注重促进“”“改革”“发展”，审计对象上强调实，在审计方式上强，在审计管理中强调质量控制果利用等，审计方法上注重审计，在审计机关上强强，在审计方重高素质业化。
［关键词］国家审计工作特征；审计体制机制；审计监督；审计全覆盖；审计组织方式；审计管理；全国审计工作会议报告；关键研究［中图分类号］F239.44 ［文献标志码］A［文章编号］1004-4833(2021)03-0012-09—、弓I言1983以，国家审计始终能够适应经济社会发展需要，围绕国家大局署各项审计,断加强自身，全面依法履职尽责。
当经进入“十四五”，全面理我国国家审计工，对于我国国家审计的规律性认识、推动“十四五”国家审计高质量发展具有重要意o我国国家审计在某种程就是导经济社会发展的路线在审计的，也是党强我、推进自我革命的重大制在审计的。
根据马克的认识践论,审计基础理论研究的是认识审计实践以及组展审计实践活动所涉及的要素［门。
对于现阶段国家审计实践的认识以及国家审计实践活动的要素表现,决定着当前国家审计的内涵。
那,当我国国家审计工作的内涵在维度呢？国家审计国家审计密。
一面，在导经济社会全面协持续发展的过程中,国特色社会呈现出“五一体”的局，国色社会审计事是中国特色社会事业的重要组。
另一面，党在断推进自我革命、永葆先进纯洁的过程中，作出全国家一重大制，提出“集一、全面、权高效的审计”。
国家审计的特点及发展趋势 国家审计是我国社会主义经济监督体系中的主导力量。经过15年的探索和发展，国家审计取得了可喜的成就，基本格局已经形成：本级预算执行审计工作体系初步建立，并向综合财政审计展开；围绕建立现代制度，改进审计办法，实施真实性审计；适应反腐倡廉需要，初步建立起领导干部经济责任审计制度；结合中心工作，突出了行业同步审计，不断深化各项专业审计。审计监督的法律法规体系基本建立，审计执法力度加大。经制定审计法律法规，促进了审计质量和效率的提高。目前，审计署正组织制定国家审计20个通用准则和25个专业审计准则，基本构建一套适合社会主义市场经济要求并充分体现国际公认审计原则的审计准则体系。审计实践中，开始实行审计行政执法责任制。此外，国家审计环境逐步优化，社会公众对国家审计机关的审计期望值越来越高。但国家审计存在的问题也不容忽视。如审计难、处理难问题，缺乏整体性和宏观性，国家审计的风险、责任和质量问题。这些问题的解决有待于审计理论的深入研究和审计实务的深入探讨。本文拟重点研究国家审计的特点及发展趋势。 一、我国国家审计的基本特点 （一）国家审计的独立性强 一是组织上的独立性。审计机构是单独设置的，不隶属于其他任何部门或业务机构。审计署受国务院总理领导，地方审计机关受各级地方人民政府主要负责人的领导，同时，独立于被审单位，与被审单位在组织上无行政隶属关系；二是工作上的独立性。审计机构与人员不直接参加日常的经济计划与管理工作，审计人员是按照《宪法》、《审计法》等法律赋予的职责进行工作的，独立编制审计计划，独立取证和审核检查，作出评价，独立作出审计结论，提出处理意见，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，这种监督具有法律效力；三是人事上的独立性。审计署审计长由总理提名，全国人大常委会任命，地方各级审计机关主要负责人，由政府提名，地方人与常委会任命。而且下级审计机关负责人的任免调动，要征求上级审计机关意见，这种人事安排的独立性，有利于保持稳定性；四是经济上的独立性。国家审计的审计经费及收入有稳定的来源，不受被审计单位的制约。经费是独立的，列入财政预算，由各级政府承担，保证其执法的独立客观性。同时，按照《审计法》及审计署制定的审计规范，审计机关对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为和违纪违法行为，不仅拥有检查权，而且拥有行政处理权、移送行政处理及提请司法处理权等，具有很强的独立性。 （二）国家审计的强制性大 一是主导地位上的强制性。国家审计是依据宪法在县级以上人民政府内部建立的，代表国家实施审计监督，并在业务上对内部审计和社会审计进行管理、指导和监督。这种管理、指导和监督是强制性的，是不以内部审计和社会审计的意愿为转移的，构成了国家审计在整个审计组织体系中主导地区；二是审计立项上的强制性。国家审计的审计立项可以根据自我编制的年度审计计划，也可以根据本级人民政府或上级审计机关临时交办的事项，还可根据国家审计组织本身临时掌握的线索等，由此可见，国家审计的审计立项是以法定程度和自我工作需要为主要依据的，而不受被审计单位和其他方面的左右和干涉；三是审查权限上的强制性。国家审计机关依照国家法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。这既反映了国家审计的独立性，也表现出国家审计的强制性。因为在这种审计活动中，国家审计机关是行为主体，其审计程序、审计方法方式的运用或选用是以完成审计任务、提高审计工作效率为指导原则的，被审计单位在审计活动中的配合情况尽管也影响着审计工作效果，但总体上讲，被审计单位必须无条件接受审计机关的监督检查；四是审计处理上的强制性。就某一项具体的国家审计工作而言，在其最后阶段应写出审计报告，作出审计结论和决定，并送达被审计单位及有关协助执行部门或单位，这些单位或部门应主动地、自觉地予以执行或协助执行，部门或单位没有或不准备主动、自觉执行或协助执行审计决定时，审计机关可采取相应措施使审计结果得到强制执行。 （三）国家审计的权威性高 一是规范国家审计行为的《审计法》在我国法律体系中处于较高的地位。《宪法》是国家的根本大法，它把审计监督制度确立为国家财经经济管理中的一项基本制度。《审计法》是具体规定国家审计监督制度的基本法律，它以《宪法》关于审计监督的规定为依据，是对《宪法》有关规定的具体化，在规范国家审计监督制度方面，是仅次于《宪法》的国家法律。同时其他行政法律也是国家审计机关对被审单位审计并对审计中发现问题进行处理、处罚的依据；二是审计机关与审计人员根据《宪法》规定直接在各级人民政府的主要行政首脑的领导下，依法独立行使审计监督权并向其负责和报告工作，不受本地行政机关、社会团体和个人的干涉，使国家审计具有代表行使监督权力的权威性；三是根据《审计法》规定，审计机关不但可以对各级政府机构，国有大中型事业单位进行经济监督，还可以对经济执法部门如财政、税专、金融、工商行政、物价、海关等专业经济监督部门进行“再监督”的特性，促使其依法履行监督职责。不仅可对微观层次进行监督，而且可对宏观管理层次加以监督。由于审计机关专司审计监督，不承担其它业务工作，与其监督对象无直接利害关系，居于客观公正的超脱地位，其监督工作更具有权威性。欢迎访问经济在线 （四）国家审计综合性广
国家审计是综合性的经济监督部门，一方面，具有监督面广的特点，它通过对综合反映经济活动的财政、财务收支进行审查、鉴证、评价，从不同侧面、不同环节上监视着经济活动的运行轨迹，在宏观调控中发挥着其他经济监督无法替代的综合性作用，另一方面具有监督层次广的特点，不仅可通过大量的微观审计，直接督导微观主体依法开展经济活动，促进宏观调控措施在微观层次的落实和微观经济效益的提高，而且能够通过对广泛的微观审计活动的综合分析，向决策部门反映情况，提出建议，促进宏观调控的改进与完善，间接提高宏观经济效益。此外，一般的专业经济监督，其监督职能只是在特定范围内的单项监督，而国家审计，则可以对这些专业经济形式各业务范围内的经济活动进行监督与再监督，形成不同层次，不同角度的经济监督络，加之在审计监督的过程中，国家审计监督具有独立性强、强制性大、权威性高的特点，使国家审计监督具有一定综合协调作用。 二、我国国家审计发展的基本趋势 （一）我国经济环境的发展变化对国家审计发展的影响 1、当前基本国情与国家审计环境 我国目前处于社会主义初级阶段。党的十五大指出：社会主义初级阶段就是不发达的阶段，是逐步摆脱不发达状态，基本实现社会主义现代化的历史阶段。现在我国的基本国情与世界发达国家相比主要表现在经济不发达、科学技术文化落实；人民生活水平较低；地区间经济文化很不平衡；腐败、浪费现象还很严重，要缩小或消灭这些差距，建立健全社会主义市场经济体制、社会主义民主政治体制和其他方面体制，具有高度社会主义物质文明和精神文明的繁荣富强的社会主义国家，还需要很长时间。我们的国家，和人民，将在瞬息万变的经济、政治、民主、法制、科技、教育、文化环境中生存和发展，一切旧的东西必须进行改革，不变革就影响发展，甚至会被淘汰。国家审计监督体系是我国经济监督系统的重要组成部分。国家审计机关要想求得生存在与发展，也必须适应社会主义初级阶段的基本国情，否则必然要影响国家审计自身的发展。 2、经济体系市场化对国家审计的新要求 社会主义市场经济既有市场经济的内容，又有社会主义的性质。从经济发展中用以调整各经济利益主体之间的关系手段而言，一是价值规律和供求关系等宏观经济规律；二是国家的法律、法令和政府行政性法规等能够适应和促进经济发展的人为规范。因而，市场经济条件下，国家审计首先应是法制规范下的经济监督行为。通过国家审计，确保国家的财经法规行之有效地执行，保证国家宏观经济调控目标的实现。 3、经济成分多元化的新格局对国家审计发展的影响 党的十五大指出，以公有制为主体、多种所有制经济共同发展，是我国社会主义初级阶段的一项基本制度。因此，经济成份的多元化要求国家审计必须与之相适应。一是传统的国有经济在整个国民经济中的地位决定了国家审计是整个审计组织体系的主导，通过国家审计的工作体现国家、政府在整个经济发展中的决定性作用，体现经济建设的社会主义方向；二是经济成份多元化势必带来经营规模的集团化，而传统的国有经济是计划经济下的产物，其市场应变能力、内部管理和控制状况都还不甚理想，要求国家审计促使其在内部管理、自我约束、增进效益等方面完善机制，同时在新形势下，国家审计必须能够在提高国有经济的经济效益这一方面有所作为。 4、政府职能转变对国家审计职能的影响 政府转变职能是计划经济体制向市场经济体制转变。经济增长方式从粗放型向集约型转变过程中的客观要求。这意味着作为行政政府审计监督权的国家审计机关的审计职能也必将相应变化，它要求国家审计机关从指导思想、内容、方法等各个方面自觉适应两个根本转变，彻底改变过去那种只重视审计监督单一职能，以查处违法违纪为主，忽规全面发挥审计监督、鉴证、评价三大职能作用的全方位监督；事后监督、重复检查多，防范性、事前事中监控少的状况。要通过三大职能作用的充分发挥，在微观或宏观领域监督和促进经济增长方式的转变，并为两个根本转变服务，促进其真实反映与体现效果，确保国有资产安全、完整和有效。 （二）我国国家审计发展的基本趋势 审计工作的运作方式和质量层次与经济运行状态有着密切的，并随着审计环境的变化而相应变化和发展。国家审计工作也必须与之同步，否则就不能准确反映经济运行的态势，更不能对其实行有效的监控和发挥应有的作用。我国的国家审计尚处在发展的初级阶段，在宏观审计现代化的过程中，必须进一步与我国改革和发展的趋势相一致，并注意吸收国外审计的先进成果，走出具有中国特色的国家审计的道路。我国的国家审计发展有以下几方面趋势。 1、注重审计目标的效益性，即从财务审计向效益审计过渡 今后我国国家审计的定位，就是三大块：一块是财政审计，包括收入和支出，财政预算执行情况审计和决算审计、行政事业审计、农林文教审计、社会保障审计、环境保护审计、固定资产投资审计
