审计案例PPT新大地1

二、首发上市分析
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就董事长何学葵所涉嫌的欺诈发行股票罪来说，重点必 是在股票的首发上。
在一个企业步入发行上市股票的道路上，中国证监会 为了保护社会投资者的权益，设置了一道道的关卡，而从 绿大地发行上市的足迹来看，我们不得不怀疑那一道道关 卡在实际执行中的作用。2006年11月，绿大地首次IPO 曾经被证监会发审委否决。但是，此后绿大地却上市成证 券，现在看来发行人欺诈发行上市，保荐人显然难辞其咎。 我们从上市公司首次公开发股票的核准程序分析在涉嫌欺 诈上市的各责任方的责任，由于本案例是着重对注册会计 师审计失败进行分析的，遂下述分析将围绕会计师事务所 和注册会计师的责任展开。
我们认为由于专业受限，注册会计师对合同真伪有 免责权利，如果在相关资产市场价值难以可靠获取的 情况下，这一免责或许就能够被发展为一项漏洞。更 或者，由于伪造合同的责任由管理层承担，注会又对 此免责，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不严的 后者，岂不是一拍即成。所以，我们认为在合同真伪 签证免责上，应该对注册会计师的责任予以细化，而 非一概全免。
二、首发上市分析
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2.承接业务后—相关规定
承接业务之后，注会会计师的责任是在遵守 相关审计准则及职业道德准则的，获取充分、适 当的审计证据，并以此得出相关的结论。 （1）对注册会计师来说可能缺乏相关的专业知 识，为了实现审计目标，注册会计师应当确定是 否需要寻求专家意见，同时应当评价专家是否具 有实现审计目标所必需的专业胜任能力、专业素 质和客观性；充分了解专家的专长领域；与专家 就相关重要事项达成一致意见，评价专家的工作 是否足以实现审计目标。 （2）会计师事务所应当根据会计师事务所质量 控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务 质量。质量控制制度是会计师事务所对相关职业 道德要求等方面制定的政策和程序。

审计人员真的进行了真正的审计了吗？还是所谓的？
注册会计师应当客
观，真实，得体， 良好的 不得损坏职业形象职业行为
会计师事 务所
审计人员
诚信 独 立 客观 公正
尽力做了吗？
保密
真的保密了吗？
职业道 德的基 本原则
专业胜任 能力与应 有的关注
具备了吗？
公司自己呢？
若要人不知， 除非己莫为！
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小组问题讨 论
世界：总体审计质量有待提高， 审计问题普遍存在
中国：也是啊！而且比世界的更加糟 1.性差。
2.封闭性强。
银广夏事件 美国安然事件 绿大地事件
等等。。。。。。
徐思
①首先，最重要的是公司的负责人要有正确的运营理 念，心怀正确的价值观、人生观，在公司遇到问题、 困难时采取合法有效的措施来解决问题（如：建立完 善内部审计制度，向相关专业人士询问解决方法、向 政府及其他公司寻求帮助）。②其次，事务所应严格 的遵守职业道德和审计准则 ，提高审计质量和服务水 平，规范自身行为。③最后，在我国特殊的政治、经 济环境下，很大程度上依靠于政府有所作为，政府应 完善审计结果公告制度，加强审计监督与问责制度， 尽量杜绝会计造假的源头。加大对审计人员权益的保 护，加大对事务所、公司的违法行为的惩罚力度；把 公众和其它同行的监督纳入相关程序，建立奖励制度 。
审计师在审计过程中始终保持职 业怀疑主义态度的必要性，审计 师不应受以前对管理当局和公司 治理负责人的诚信的看法的影响 。审计小组讨论财务报表受欺诈 引起的重大错报的可能，以及何 种审计程序对于侦查欺诈更为有 效。准则也要求审计师设计和执 行审计程序以应对所发现的重大 错报风险，包括应对管理当局欺 诈风险的程序。

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2005年至2009年，为配合虚增资产、采购、 收入，绿大地伪造近百张银行单据——涉嫌伪造、 变造金融票据。 首发上市之前，绿大地伪造云南省工商局关于绿 大地前十大销售客户。供应商的工商信息证明； 伪造云南生态技术有限公司、昆明汇丰花卉园艺 有限公司、云南万子红园林花卉有限公司等公司 公章，用于虚构销售合同、虚增收入——涉嫌伪 造国家机关公文、公司印章。在调查期间，绿大 地隐匿、篡改一百多笔财务凭证，涉及金额上亿 元，设立账外账——涉嫌隐匿、销毁会计资料。
绿大地审计失败案
目录
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引言 绿大地事件进程 事件解析 案例启示

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引言 2010年，云南绿大地生物科技有限公司因公司 涉嫌信息披露违规，证监会对其进行了立案调查。 2011年3月17日，A股第一例上市公司董事长 何学葵因涉嫌欺诈发行股票而被逮捕。 作为中国A股第一家绿化园林公司，其招股书呈 献给市场一份靓丽的高成长蓝图，为何会在一瞬 间沦为资本市场唾弃的对象？
IPO欺诈之财务造假
（1）固定资产 “马鸣基地”的 3 口深水井计入固定资产 216.83 万元，每口72.27 万元。而该招股说 明书上的另一口深井，金殿基地深水井却只值 8.13 万元，价格相差近10 倍。 “马鸣基地”围墙的固定资产价值为 686.9 万 元，每米围墙的价格高达1268.86 元。

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绿大地事件进程 2010.3.7 发布公告因公司涉嫌信息披露违 规，证监会已经对其立案调查 2010.3.30 预计公司2009年度经营业绩可能 出现亏损。实际上，就在2月27日公布的2009 年业绩快报中，绿大地的净利润还高达6211.6 万元--一个月突然"亏损"6000余万！ 2010.12.23 控股股东何学葵的股份遭公安机 关依法冻结 2010.12.30 绿大地公安机关通知，公司因涉 嫌违规披露、不披露重要信息接受调查。 2011.3.17，何学葵因涉嫌欺诈发行股票而被 逮捕。

四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
在本案中，绿大地的报表上显示的苗木价格与市场上的 价格完全不一致。比如说某种苗木市场上报价是60元，但 是绿大地报表上的价格为300元，财务窟窿就此形成。而 苗木的品种多，培育过程复杂，外表看起来相同的苗木可 能价格差异很大，注册会计师缺乏这方面的专业常识，要 辨认此类专门资产的价值难度比较大。
三、造假的手段分析—频繁更换事务所
1.相关资料
四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
• 案例分析——为何农业公司造假频繁？
• 由绿大地此次的造假案，我们又联想到了在2000年发生的 银广夏案，同样是从事园林、种植业，以绿色概念包装自己的 公司，同样是虚假的财务报告，虚增的巨额利润和给投资者带 来的惨痛损失，似乎在以“概念”为噱头的农业公司发生巨额 财务造假案的情况下，注册会计师的敏锐的判断力和洞察力消 失了。
四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
注册会计师的审计建议： 利用其业务的特殊性来掩饰自己的造假手段，是农业类 上市公司欺诈的常用手段。对于注册会计师来说，在审计 像绿大地这类的公司时，要谨防其利用注册会计师专业知 识方面的缺陷进行的欺诈。在审计工作开始之前，应该对 审计客户的主营业务进行全面了解，并及时聘请专家进行 帮助。对于审计客户不恰当的阻挠，应该断然拒绝，杜绝 公司利用其业务的特殊性对注册会计师检查的规避。
• 2000至2001年，股市里发生了数起欺诈案件，最著名的要 数“银广夏”、“康达尔”和“蓝田股份”了，巧合的是，这 三个公司都属于农业类上市公司，绿大地同样是农业类上市公 司。我们认为这其中有必然性。
四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
• 农业公司受其生产资源和其产品升值空间有限性的制约使其 不可能像工业企业那样迅速扩张，而在资本市场里，如果一个 公司不能实现高速扩张，那它就必定不受欢迎，为了迎合投资 者的要求，造假似乎就成了一个捷径。为实现此目的，银广夏 采用了人们不熟知的生物技术产品伪造销售数据，虚增收入。 绿大地想到虚增土地估价，关联方交易和伪造合同和虚开发票 的方法粉饰财务报表。