审计案例研究ppt(精)

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审计经典案例分析(ppt 49页).ppt

审计案例一?思考题3假设注册会计师实施了以下审计程序对于该公司在2008年年末发出轿车发动机的交易你认为下列审计程序是否存在不足或不当之处1对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证均采取积级式函证由注册会计师填列被审计单位的相关信息2对上述已经发货但未确认收入的发动机计划实施存货监盘程序时被审计单位提出这些发动机已经轿车生产厂商签收并不由该公司控制且已经进入待组装状态未纳入年终存货盘点范围
• 你是否认同注册会计师的上述观点？你认为是否可以在期末审计过程中实施其他审计程序（比如向A公司获取收房确认书，或向购房者函证收房时点）来替代开发中项目的监盘程序？
审计案例三
• 二、思考题
• 5、如果A公司于2006年度资产负债表日后、审计报告日前将龙盘公寓和越秀花园这两项房产确认为2007年度的销售收入，你认为注册会计师可以实施哪些审计程序以增加相关收入确认时点的审计证据效力？
审计案例二
• 对于第一笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序 1、获取检查A公司转让B公司的董事会决议。 2、获取并检查了A公司和控股股东签署的《股权转让协议》（但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字） 3、获取并检查了控股股东上报地方国资委的《关于控股股东与A公司对部分子公司股权进行转让的请示》（请示落款日为2009年3月2日）。 4、获取并检查了A公司转让B公司股权的记账凭证及账务处理（转让B公司股权的交易形成了对控股股东的其他应收款） 5、 A公司出于转让B公司股权之目的，于2008年11月聘请会计师事务所对B 公司2008年1-10月的财务报表进行了审计，出具的是保留意见的审计报告： B公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息； 2008年8月份前基本处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试；预付、应收款项中预付及应收A公司控股股东款项9亿元，由于A公司控股股东资金周转困难，无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。

审计案例分析(PPT 28页)

home
02
审计过程
3月26日上午9点多，二分所注册会计师刘××、王×、翟 ××到长城公司，首先与财务部经理孙××签订了协议书，确定业务内容为“对1993年3月末公司权益审核确认并出具报告”。王X×提出要当天出具报告，公司明后天开董事会要用。三人即根据长城公司提供的账表开始工作。中午到烤鸭馆吃饭至下午一点多钟，继续工作一会儿后，刘××开始起草报告，草稿经过王×、翟××和孙××看后，送长城公司总裁沈太福，沈看后交付打印。三名注册会计师待报告打印完校对，于下午7点多，由长城公司派车送回家，并给每人加班、夜餐费100元。
home
基本情况——公司简介
1993年注册资本增加至260万元。并同时运用集资的资金在全国 20多个城市增设有23家长城分公司，拥有职员几千人。但是，该公司除了空有门面，并无实际的经营活动，给投资者带来了巨大经济损失，最终被绳之以法。
1994年4月10日，以沈太福被处以枪决落幕。总结：案件发展过程可看出，长城机电产业公司几乎完全是一个 “空壳公司"，该公司打着”高新技术企业“的噱头，进行非法集资活动。但是这样一个空壳公司，审计人员怎么可能会出具”无保留的验资报告“呢？是公司手法极端高明还是审计人员能力有限？我们先来看看审计过程。
home
1
关联方交易
03
主要会计问题
伪造发票虚高收入
2
3 将负债列为所有者权益
home
1
关联方交易
长城机电产业公司在其空壳公司的框架下，用非法集资所得的资金先后在全国设立了20多个分公司和100多个分支机构，利用这些分支机构塑造财大气粗的形象，另一方面通过关联方交易进行会计控制。
1993年，长城机电与其同法人的子公司——深圳太福公司进行交易，收取对方1.87亿元的费用，但实际上，长城机电的相关获得专利的产品还在试验改良阶段，一共才出售电机五六十台，价值近600多万，根本不可能交付如此巨额订单的货物。

审计案例研究精品PPT课件

教学环节
3、小组活动
学生可以根据学习需要组织学习小组，制订小组活动计划（时间、地点、方式、内容等），适时进行专题讨论。同时，成员之间要经常讨论学习上的问题，互通学习信息和资料，交流自学过程中的心得体会及网上学习方法，研究讨论学习中的疑难问题等。
本学期安排了 3 次小组讨论，同学们也可以自发组织小组活动。
第一讲－－第一、二章；第二讲－－第三、四、五章；第三讲－－第六、七章；第四讲－－第八章；第五讲－－第九、十章。
中央电大后续又录制了6讲IP课件，其中4讲内容是关于新审计准则的，如新准则体系的内容、突破点、重大意义；新的风险模型；审计报告以及验资等等。2讲是作业讲评。
教学媒体
4．直播课堂本课程为配合教学进度安排了2次直播
第一部分
第一章业务承接和审计规划案例
第二章销货与收款循环
按
第三章购货与付款循环
知识
第四章生产与费用循环
结构
第二部分
第五章筹资与投资循环
分
第六章货币资金审计
会计报表审
计第七章损益形成与利润分配
第八章期初余额、期后事项、审计报告
第三部分
第九章验资和经济责任审计第十章审计法律责任、审计质量控制
课堂，中央电大直播课堂的内容包括各章节重、难点解答、学习方法及学习时应注意的问题及解题思路的提示、期末复习要求。安徽电大直播课堂的内容是导学课。同学们可以在安徽电大网上进入影音在线点播收看。
教学媒体
5．其他媒体包括辅导刊物、网上教学辅导和网
上讨论，主要是在开课以后对教学中出现的问题及时进行解答和提供学习帮助。
本学期安排了 9 次面授辅导课。

审计案例研究PPT讲稿(第一章)

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错报和重大错报风险错报：是指某一项财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报表框架应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异
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会计报表审计程序
接受客户委托
制定审计计划阶段
了解客户的业务
评价与衡量风险评价客户内部控制制定审计计划
执行分析性复核程序
实施审计计划阶段购后货与付款循环审计生产与费用循环审计筹资与投资循环审计损益形成与利润特殊项目分配循环审计审计
检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受低的水平而实施程序后没有发现这种错报的可能性。
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审计风险模型审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险 =重大错报风险×检查风险
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风险评估程序和活动
•询问管理层及被审计单位内部其他人员 •分析程序
•观察和检查
•注意：风险评估程序本身不能为形成审计意见提供充
分、适当的审计证据
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内部审计案例研究分析(PPT175页)

在揭例开行造的假审黑计幕过的程英中雄，，内却部正审是计世工界作通树信立的服内务部意审识计相部对，而副言总容经易理一辛些西。亚.
百事（PepBiblioteka i）集团案例航天通信公司案例金鹰国际集团公司案例
导入：
内部审计是公司治理机制的重要组成部分，具有枢纽地位。它是对内部控制的再控制，能够充当管理者延长的手臂或长在背后的眼睛。
1941年底，约翰.瑟斯顿（John B. Thurston在美国倡导成立了世界上第一个内部审计师协会（ Institute of Internal Auditors，IIA），被尊为“内部审计师
协会之父”，内部审计开始成为引人注目
的职业。
（二）内部审计观念的演变
1947年，国际内部审计师协会（IIA）在首次公布的《内部审计师职责说明书（the Statement of Responsibilities of Internal Auditor，SRIA）》中，将内部审计第一次定义为： “内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”
同时，它还能为注册会计师审计和国家审计等外部审计监督提供重要基础。
尽管内部审计不可或缺，实务运用也在蓬勃发展，但限于企业内部审计的信息披露较少，理论和案例研究相对而言还是有些滞缓。
就有限的公开资料来说，世界通信公司、百事集团公司、通用电气公司等内部审计的成功范例，具有很强的现实借鉴意义。
本次定义最突出的一点，是强调“建立在审查经营活动基础上”，而不是“建立在财务会计基础上”。这表明内部审计已经完成从财务审计到经营审计的成功转型。内部审计目标由查错防弊走向兴利，由防护性走向建设性。

《审计学案例分析》PPT课件

审计人员真的进行了真正的审计了吗？还是所谓的？
注册会计师应当客
观，真实，得体，良好的不得损坏职业形象职业行为
会计师事务所
审计人员
诚信独立客观公正
尽力做了吗？
保密
真的保密了吗？
职业道德的基本原则
专业胜任能力与应有的关注
具备了吗？
公司自己呢？
若要人不知，除非己莫为！
Title in here
《审计学案例分析》PPT课件
本PPT课件仅供学习用本PPT课件仅供学习用本PPT课件仅供学习用
学完请删除！
Title in here
小组问题讨论
世界：总体审计质量有待提高，审计问题普遍存在
中国：也是啊！而且比世界的更加糟 1.性差。
2.封闭性强。
银广夏事件美国安然事件绿大地事件
等等。。。。。。
徐思
①首先，最重要的是公司的负责人要有正确的运营理念，心怀正确的价值观、人生观，在公司遇到问题、困难时采取合法有效的措施来解决问题（如：建立完善内部审计制度，向相关专业人士询问解决方法、向政府及其他公司寻求帮助）。②其次，事务所应严格的遵守职业道德和审计准则，提高审计质量和服务水平，规范自身行为。③最后，在我国特殊的政治、经济环境下，很大程度上依靠于政府有所作为，政府应完善审计结果公告制度，加强审计监督与问责制度，尽量杜绝会计造假的源头。加大对审计人员权益的保护，加大对事务所、公司的违法行为的惩罚力度；把公众和其它同行的监督纳入相关程序，建立奖励制度。
审计师在审计过程中始终保持职业怀疑主义态度的必要性，审计师不应受以前对管理当局和公司治理负责人的诚信的看法的影响。审计小组讨论财务报表受欺诈引起的重大错报的可能，以及何种审计程序对于侦查欺诈更为有效。准则也要求审计师设计和执行审计程序以应对所发现的重大错报风险，包括应对管理当局欺诈风险的程序。

审计案例ppt

案例二
某互联网企业财务风险监控与报告审计
案例三
某制造企业生产过程风险监控与报告审计
05
信息披露审计案例
信息披露真实性审计案例
案例一
中天能源财务造假案
案例二
雅百特跨境财务造假案
案例三
九好集团财务造假案
信息披露完整性审计案例
案例一
万福生科财务造假案
案例二
新大地财务造假案
案例三
绿大地财务造假案
信息披露及时性审计案例
员工与供应商勾结骗取公司资金
02
某公司内部员工与供应商相互勾结，伪造供应商信息及发票，
骗取公司大量资金，导致公司经营困难。
员工利用公司信息进行内幕交易
03
某公司内部员工利用公司敏感信息进行内幕交易，谋取个人利
益，导致公司股价波动和市场信任度下降。
管理层舞弊审计案例
管理层虚构财务报表
某公司管理层为追求业绩目标，虚构关键财务数据，以实现短期业绩目标，导致公司长期发展受阻。
由于固定资产管理不规范，公司的资产状况存在重大错报。
审计师建议公司建立规范的固定资产管理制度，加强固定资产的日常管理和折旧管理，并进行定期盘点和账务核对。
03
舞弊审计案例
员工舞弊审计案例
员工利用职务之便进行私人交易
01
某公司发现员工利用公司账户进行私人交易，通过篡改交易数
据和记录以隐藏其行为，导致公司资金流失。
2023
审计案例ppt
目录
• 审计案例概述 • 财务审计案例 • 舞弊审计案例 • 风险管理审计案例 • 信息披露审计案例 • 企业内部控制审计案例
01
审计案例概述
案例背景介绍

审计案例分析(ppt41页).pptx

案例分析
1、华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计2001年度会计报表。
信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。李浩向华兴公司索要了华兴公司2000—2001年各年的会计报表，及其前任会计师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了 178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外， 2001年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。
1.1 世界历史上的审计
• 审计按主体分为政府审计、民间审计、内部审计 1.1.1古代的审计活动：官厅审计（监督） • 古巴比伦、古罗马、古埃及 • 中国 1.1.2第一份审计报告：民间审计（鉴证） 1.1.3第一个专业团体：行业的自我组织与自我约束
1.1.4影响审计准则和实务的组织
• 首先，国际组织： • 最高审计机关国际组织(the Inter-national Organization
在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（1）公司重组后业绩发生惊人变化；（2）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相称；（3）公司的经营水平与其产能不相称；（4）当地政府或部门对公司的干预或 “关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（5）公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（1）历年来资产、营业收入和利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43 ％，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。（2）公司利润主要来源于对银行承兑汇票时间差的投机。（3）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。

审计案例分析报告(PPT 37页)

而且公司的第一大债务人广东大翔药业有限公司对于应收账款，在 2011 年时较 2010 年上升了 7 倍多，占应收账款总额的 47%，而在 2012 年又回落到 2010 年的水平。公司的第一大销售客户，在 2010 年年报显示为广东同惠医药有限公司占比 3.25%。
到 2011 年和 2012 年年报时便没有在披露，只显示客户一，假设客户一为广东同慧药业有限公司，2011 年其第一大客户营业收入较 2010 年上升了近 5.6 倍，占收入的 21%。2012 年有所回弱，但占比仍近 10%。
但与此同时，作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入却有明显的下降，其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万，下降了 70%，2012年其销售额有所回升但也不足 1 亿；而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70% 下降到了 2011 年的 20%多，2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时，其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负，出现这样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在 20112012 年的财务信息并不真实，存在虚增营业收入的嫌疑。
2011 年瑞芝清事件爆发导致其销售收入大幅下滑，为掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况，康芝药业就通过虚构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。
Ø5.小结
1.公司及案例简介
海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有限公司改制成立，是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于一体的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所创业板上市，是海南首家在创业板上市的公司。公司的经营范围是：生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干混悬剂、散剂等；生产加工康芝牌橘红含片、康芝牌春天胶囊；产品研究开发及技术服务；医药信息咨询服务（凡需行政许可的项目凭许可证经营）。

[内部审计]审计案例研究(ppt 32页)(1)

当分析性复核结果出现以下两类异常情况时，审计人员应当
实施适当的审计程序：与预期金额存在重大偏差；与其他相关信息严重不一致。
28
审计人员所实施的适当的审计程序包括：
询问被审计单位管理当局，并对管理当局所作出的答复予以验证。
如果通过上述审计程序仍然无法获取充分适当的审计证据，则审计人员应根据《审计证据准则》的有关规定，考虑发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。
分析性复核结果的评价与处理
(1)利用分析性复核结果时应当考虑的因素。
A．分析性复核所涉及项目的重要性。 B.分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计程序所得结论的一致性。 C．分析性复核预期结果的准确性。 D．对固有风险和控制风险的评估。 E.实施分析性复核程序人员的能力与经验。
(2)内部控制失效时的特殊处理。 (3)发现异常差异的处理。
划
阶
段
会计报表审计程序
接受客户委托
评价与衡量风险评价客户内部控制
制定审计计划
执行分析性复核程序
实施审计计划阶段
销售与收款购后货与付款生产与费用筹资与投资损益形成与利润特殊项目
循环审计
循环审计
循环审计
循环审计分配循环审计审计
结束审计工作阶段
完成审计出具审计报告
7
第一章审计业务承接和审计规划案例
审
5.审计小组组成及人员分工；
计
6.审计重要性的确定及审计风险的评估； 7.对专家、内部审计人员及其他审计人员
计
工作的利用
划
审计程序计划
1.审计目标 2.审计程序 3.执行人员及执行日期 4.审计工作的底稿的索引号 5.其他有关内容

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第一章审计业务承接和审计规划案例
在计划阶段，CPA要做的主要工作：调查了解被审计单位的基本情况与被审计单位签订业务约定书初步评价被审计单位的内部控制确定重要性分析审计风险编制审计计划
一、了解被审计单位的基本情况（预备调查）
(一)调查的内容 (二)调查的目的 (三)调查的方式
（一）调查的内容
(二)注册会计师审计理论
2.会计报表审计的审计过程（包括三个阶段） (1)计划阶段:接受委托、规划审计工作 (2)实施审计阶段:实施审计测试，获取证据实质性测试符合性测试 (3)审计完成阶段:整理资料，编制审计报告
(二)注册会计师审计理论
3. 审计测试与交易循环（1）审计测试 A.符合性测试：对内部控制的设计和运行的测试 B.实质性测试：交易和余额的详细测试对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序
审计案例研究
(一) 审计监督体系
政府审计(由政府审计机关实施) 内部审计(由内部审计机构实施) 注册会计师审计(由会计师事务所实施)
(二)注册会计师审计理论
1.注册会计师的业务范围(我国) (1)审计业务—法定业务,非注册会计师不得承办会计报表审计业务其他审计业务 (2)会计咨询、会计服务业务—非法定业务并非只有注册会计师才能承办
(一)审计计划的分类
1、总体审计计划:对审计的预期范围和实施方式的规划 2、审计程序计划(具体审计计划): 对审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明
（二）分析性复核
1.用途 (1)在计划阶段:规划其他审计程序 (2)在审计实施阶段:直接作为实质性测试程序 (3)在审计报告阶段:对会计报表的整体性进行的复核
一、销货与收款循环中的主要
业务活动
1.接受顾客的定单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销售单装运货物 5.向顾客开具帐单 6.记录销售 7.办理和记录现金和银行存款收入 8.注销坏账 9.提取坏账准备
二、销货与收款循环中的内部
控制测试（案例一）
1.通过调查表、流程图的方式对内部控制进行描述，了解内部控制的设计情况（教材P21 表2-1 表2-2） 2.对内部控制进行符合性测试，评价其有效性（1）内部控制设计是否科学、合理（2）是否实际发挥作用 3.符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、时间和范围
单项案例分析（一）
(1)管理当局的特点和诚信 (2)被审单位的涉讼案件及其处理情况 (3)以前与被审计单位在审计单位方面存在的意见分歧以及解决结果 (4)利害冲突及回避事宜 (5)内部控制的改进情况 (6)审计费用的支持情况等
二、审计计划编制中对分析性复核程序的应用（案例二）
(一)审计计划的分类 (二)分析性复核 (三)总体审计计划的内容
单项案例分析（三）
销售与收款循环的关键控制点有哪些？答案： 1.从发出货物的角度看，主要的控制点应有：（1）仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；（2）货物的装运是否都根据销售通知单装运；（3）货物出库有登记或有出库单。
业务循环与主要会计报表项目对照表
业务循环
销售与收款循环购货与付款循环生产循环筹资与投资循环
资产负债表项目
应收票据、应收账款等固定资产，应付账款等
利润表项目
主营业务收入、营业费用等
存货、待摊费用等
短期投资、长期借款等
主营业务成本
管理费用、财务费用等
本教材的基本框架
第一章：计划阶段的案例分析第二至七章：实施阶段的案例分析第八章：整理、报告阶段的案例分析第九、十章：其他有关案例分析
（三）总体审计计划的内容
1.审计的目的、范围 2.审计策略 3.评价内部控制和审计风险 4.确定重要会计问题及重点审计领域 5.确定重要性水平 6.工作进度的安排，时间、费用的预算 7.审计小组的组成及人员分工
第二章审计案例
一、销货与收款循环中的主要业务活动
二、销货与收款循环中的内部控制测试三、销货与收款循环中的实质性测试
(二)注册会计师审计理论
（2）交易循环（业务循环）销售与收款循环购货与付款循环生产循环筹资与投资循环
(二)注册会计师审计理论
（3）审计测试与交易循环 A.符合性测试:一般按业务循环进行 B.交易和帐户余额的实质性测试: 可以按会计报表项目组织实施（称为分项审计）可以按业务循环组织实施（称为循环审计）
（二）分析性复核
2.计划阶段应用分析性复核的目的：（1）更好地了解被审计单位的经营情况（2）确认资料间异常的关系和意外波动，以便找出潜在风险的领域 (引起注意为目的)
（二）分析性复核
3.分析性复核程序的主要内容（1）趋势分析:比较两个以上会计期间的特定数据,以确定是否有重大变动。（2）比率分析:将财务比率与预定数比较找出异常。
2.CPA持续接受委托时对变化了的情况进行了解
பைடு நூலகம்
单项案例分析（一）
1.在本章的案例一中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份有限公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时, 应调查的主要内容有什么不同? （作业1 P2）
单项案例分析（一）
答案:一般来说,首次接受委托时, 预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:
1.业务性质、经营规模和组织结构 2.经营情况和经营风险 3.以前年度接受审计的情况 4.财务会计机构及工作组织 5.其他有关事项
（二）调查的目的
1.确定是否接受委托 A.评价被审计单位的可审性 B.评价CPA自身的胜任能力 2.为编制审计计划做准备
（三）预备调查的方式
1.CPA首次接受委托时（1）被审计单位首次接受委托：对所有内容进行了解（2）被审计单位更换事务所：与前任CPA联系，获取有关资料
单项案例分析（二）
2.在本章的案例二中,如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率波动大，这意味着被审计单位可能存在那些情况? （作业1 P2)
单项案例分析（二）
答案:可能存在的问题有: (1)经营环境发生变动 (2)年末销售额突然增减 (3)顾客总体发生变动 (4)产品结构发生变动 (5)信用政策或其运用发生变化 (6)销售收入的总体发生变动