第三章 帐户和复式记帐

第三章 帐户和复式记帐

一、会计科目：

（一）会计科目的概念

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。会计科目也可简称为科目。

例：保存在出纳保险柜里的钱叫“现金”；存在银行里的钱叫“银行存款”；厂房、建筑物、运输工具叫“固定资产”、投资者投入的资本叫“实收资本”等。即：会计科目就像我们每一个人的名字一样。

（二）会计科目的分类：

1、按其所提供信息的详细程度 总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的；

及其统驭关系不同分

明细分类科目：对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息；

原材料 总分类科目

主要材料 辅助材料 明细科目（子目）

甲材料 乙材料 润滑油 油漆 明细科目（细目）

资产类

负债类

2、按其所归属的会计要素（经济内容）不同分 所有者权益类

共同类

成本类

损益类

二、账户：

（一）账户的概念：

——账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是组织会计核算工作的起点。

会计科目只是规定了会计对象具体内容的类别名称，还不能进行具体的会计核算。为了连续、系统、全面地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在帐簿中开设账户。

账户就像每个家庭户口簿中的一页页卡片，每个家庭成员有一页卡片，每页卡片按规定的格式记录每个人的基本情况及其变动情况。

总分类账户：是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。

（二）账户的分类 明细分类账户：是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算

的账户，简称明细账。

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2 （三）账户的基本结构：

任何一项经济业务的发生都会引起会计要素及其项目的变动，而这种变动不外乎两种情况：增加或减少，因而账户相应地分为左右两方，一方用于登记增加额，另一方用于登记减少额。账户的名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了账户的基本架构。反映账户基本结构最简单的形式是“T”形账户。

借方 账户名称 贷方

——增加额、减少额、余额（期初余额、期末余额）

其基本关系如下：期末余额＝期初余额+本期增加发生额合计-本期减少发生额合计

上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。

账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

（四）帐户的格式：

借方 帐户名称（会计科目） 贷方

资产的增加

资产的减少

负债的减少 负债的增加

所有者权益的减少 所有者权益的增加

成本的增加 成本的减少

损益类中 收入的减少 损益类中 收入的增加

费用的增加 费用的减少

（五）账户与会计科目的联系和区别：

1．联系：

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

2．区别：

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

三、复式记帐：

一、记帐方法的含义：

——是指对发生的经济业务根据一定的原理，运用一定的记帐符号和记帐规则在帐户中予以登记的方法。

单式记帐法

二、记帐方法的种类 增减记帐法

复式记帐法 收付记帐法

借贷记帐法

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3 三、复式记账法的含义：

——是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。

四、借贷记账法的特点：

1、记账符号：

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

2、借贷记账法下的账户结构：

资产类（费用类）账户期末余额＝期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

权益类（收入类）账户期末余额＝期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

3、借贷记账法的记账规则：

借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

4、借贷记账法的试算平衡：

A、试算平衡的含义：

——是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。

B、试算平衡的方法：

（1）发生额试算平衡法：

——它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法。

——它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。

公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

★：实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。

5、可以设置和运用双重性质的的帐户。

——应根据其期末余额来确定，如果期末余额在借方，就是资产类帐户，如果期末余额在贷方，就是负债类帐户。

五、借贷记帐法的运用：

1、会计分录的概念：

——是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

简单会计分录：一借一贷

2、会计分录的分类： 一借多贷

复合会计分录 一贷多借

多借多贷

3． 会计分录的编制步骤：

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4 （基本思维步骤） 例：企业以银行存款1万元偿还前欠A单位货款。

（1）分析确定经济业务所涉及的帐户 银行存款 应付帐款—A单位

（2）明确帐户的性质 资产类 负债类

（3）分析各帐户是增加还是减少 减少 减少

（4）确定记帐的方向 贷方 借方

（5）计算每个帐户对应的金额 10，000 10，000

（6）利用记帐规则验证所编制的会计分录 借：应付帐款—A单位 10，000

贷：银行存款 10，000

4．试算平衡表的编制方法：

（1）将全部帐户的名称按顺序列入试算平衡表“帐户名称（会计科目）”栏内，不得重记、漏记；

（2）登记各帐户期初余额、本期发生额、期末余额；

（3）分别计算所有帐户余额、发生额的借方合计数和贷方合计数；

（4）运用试算平衡公式检查数据间的平衡关系。

5．借贷记帐法的运用：

某企业期初总分类帐户余额如下：

资产类帐户 金额 负债及所有者权益类帐户 金额

银行存款 369，000 短期借款 100，000

应收票据 30，000 应付票据 47，000

应收帐款 48，000 应付帐款 76，000

原材料 375，000 实收资本 2，500，000

固定资产 2，246，000 盈余公积 345，000

合计 3，068，000 合计 3，068，000

本月发生以下经济业务：

1． 3日，某投资者以30万元向企业投资，款项当即存入银行。

借：银行存款 300，000

贷：实收资本 300，000

2． 5日，向本市金属材料公司购入材料2000千克，单价100元，货款2万元，材料已验收入库，款项尚未支付。

借：原材料 200，000

贷：应付帐款—金属材料公司 200，000

3． 10日，经工商行政管理部门批准，减少注册资本10万元，以银行存款支付给投资者。

借：实收资本 100，000

贷：银行存款 100，000

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5 4． 12日，以银行存款13万元偿还前欠本市金属材料公司部分货款。

借：应付帐款—金属材料公司 130，000

贷：银行存款 130，000

5． 15日，以银行存款购入设备一台，买价85000元，设备验收合格，交有关部门使用。

借：固定资产 85，000

贷：银行存款 85，000

6． 18日，经董事会决定，并报工商行政管理部门备案，将盈余公积15万元转增资本。

借：盈余公积 150，000

贷：实收资本 150，000

7． 20日，签发商业承兑汇票一张，以抵偿原欠本市金属材料公司货款7万元。

借：应付帐款—金属材料公司 70，000

贷：应付票据—商业承兑汇票 70，000

8． 25日，企业将本年实现的利润，按规定分给投资者10万元，款项尚未支付。